薛皙萌

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，資源環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，已經(jīng)給人類的生存環(huán)境帶來了巨大的影響。在此背景下，資源環(huán)境審計工作的重要性越來越明顯，如何有效開展資源環(huán)境審計工作，則是資源環(huán)境審計部門必須面對的問題。但是，我國關(guān)于資源環(huán)境審計的研究還不夠成熟，基于此，文章對我國資源環(huán)境審計實施的困境進(jìn)行分析，從而提出解決措施，以期望能夠促進(jìn)審計事業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]資源;環(huán)境審計;審計信息收集

[中圖分類號]F239.4

1 資源環(huán)境審計實施的現(xiàn)狀

就我國資源環(huán)境審計來看，開展時間以及具體執(zhí)行的時間均較晚。最近幾年，國家開始重視資源環(huán)境審計，然而與發(fā)達(dá)國家相對其差距還是很明顯。審計署于1983年正式成立，而資源環(huán)境審計則經(jīng)歷了初始階段、探索階段以及發(fā)展階段（見表1）。

1.建立了農(nóng)業(yè)以及資源環(huán)保審計司;

2.主要由國家審計署負(fù)責(zé)環(huán)境審計工作，重點是對環(huán)境污染問題進(jìn)行治理，并加強生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度;

3.與環(huán)境相關(guān)的審計項目開始逐步增加;

4.通過開展眾多的審計項目，從而積累了一定審計經(jīng)驗

發(fā)展階段

2003年至今

1.建立了資源環(huán)境審計司;

2.資源環(huán)境審計呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的特點;

3.資源環(huán)境審計的覆蓋面不斷擴大，其審計范圍覆蓋了土地、礦產(chǎn)等自然資源，還有水、大氣、固體廢物等環(huán)境保護(hù)情況以及污染治理等方面;

4.資源審計工作全面覆蓋國有資源，并逐步加大了資源環(huán)境審計的力度;

5.與資源環(huán)境審計相關(guān)的方法呈多樣化發(fā)展，并借鑒了發(fā)達(dá)國家的資源環(huán)境審計方面的技術(shù)與經(jīng)驗，使得我國資源環(huán)境審計工作變得更加成熟

我國資源環(huán)境審計工作從宏觀角度來看，最近幾年處于主動積極發(fā)展?fàn)顟B(tài)之中，在推動我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)方面發(fā)揮著非常重要的作用。

2 資源環(huán)境審計實施存在的困境

2.1 內(nèi)容不夠全面

現(xiàn)階段，我國資源環(huán)境審計工作側(cè)重于這些方面：第一，重點對資源環(huán)境專項資金的申請以及應(yīng)用進(jìn)行審計;第二，對被審計對象就相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況進(jìn)行審計。具體來講，資源環(huán)境審計工作重點還是放在財務(wù)審計以及合規(guī)審計之中，然而對于績效審計的關(guān)注度明顯不夠，尤其是效果性、效益性、經(jīng)濟性等方面的審計經(jīng)驗比較缺乏，進(jìn)而導(dǎo)致審計范圍不夠廣泛，無法涉及更多內(nèi)容。

2.2 審計未能形成合力

我國政府審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)資源環(huán)境審計工作，并未重視與社會審計部門、關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作。此外，從宏觀層面來講，資源審計工作并不是單一一個部門來開展工作，其實涉及很多部門，但是各個部門的規(guī)劃未能統(tǒng)一，進(jìn)而出現(xiàn)盲目審計、重合審計等問題，導(dǎo)致審計效率長期以來無法得到有效提升，甚至出現(xiàn)很多審計失誤。

2.3 工作開展不夠及時

通常面對一些嚴(yán)重的資源環(huán)境問題其資源審計工作才會開展。但是我們知道某些資源環(huán)境問題如果出現(xiàn)，再想逆轉(zhuǎn)則難度極大，例如，一些后期修復(fù)工作很難進(jìn)行，成本極高。在追求經(jīng)濟效益的目標(biāo)驅(qū)使下，通常采用的是“先污染再治理”的發(fā)展模式，最后導(dǎo)致很多環(huán)境問題已經(jīng)較為嚴(yán)重了才開始實施審計以及治理工作。倘若工作開展不夠及時，那么必然會污染與浪費更多自然資源，而且后續(xù)修復(fù)成本極高，甚至導(dǎo)致一些無法逆轉(zhuǎn)的環(huán)境問題。

2.4 在獲取數(shù)據(jù)信息方面難度較大

資源環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)信息分布廣且內(nèi)容復(fù)雜，所以資源環(huán)境審計工作在獲取信息方面難度較大，具體表現(xiàn)是無法及時獲取相關(guān)信息數(shù)據(jù)。資源審計工作涉及很多部門，而目前我國各個部門對于信息數(shù)據(jù)的概念、價值、指標(biāo)等方面都不夠統(tǒng)一，甚至存在偏差，在開展審計分工合作時，極有可能導(dǎo)致一些信息被遺漏。關(guān)于資源環(huán)境信息披露目前也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且強制性力度不夠，相關(guān)信息數(shù)據(jù)未能充分披露。另外，我國在資源環(huán)境信息公開方面不夠公開透明，而且民眾在參與資源環(huán)境問題上沒有積極性，關(guān)于環(huán)境保護(hù)的觀念最終難以深入人心。

2.5 與資源環(huán)境審計工作相關(guān)的政策性依據(jù)較少

關(guān)于資源環(huán)境審計工作政策依據(jù)還不夠完善，進(jìn)而導(dǎo)致一些工作沒有政策性規(guī)定給予指導(dǎo)，例如，審計過程中關(guān)于事項認(rèn)定等問題，都沒有在政府文件以及相關(guān)法律之中體現(xiàn)出來。此外，與資源環(huán)境審計相關(guān)的問責(zé)機制不夠公開，因為資源環(huán)境問題大多都與大型企業(yè)有著密切的關(guān)系，而應(yīng)該負(fù)有的責(zé)任卻沒有明確的規(guī)定，因此，資源環(huán)境審計工作難以發(fā)揮其真正價值。

2.6 資源環(huán)境審計工作人員綜合素質(zhì)較低

資源環(huán)境審計工作涉及領(lǐng)域較多，因此，對審計人員的要求是掌握財會、審計的相關(guān)知識以及環(huán)境學(xué)知識。但是，真正達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的人才較少。由于這些因素的存在所以審計方式也比較單一、陳舊，目前均是按照財務(wù)審計方法來開展，未能針對環(huán)境問題而開展，其效果與效率都未能達(dá)標(biāo)。

3 加強我國資源環(huán)境審計工作的措施

3.1 資源環(huán)境審計組織模式上的解決措施

3.1.1 提升合作審計的實施力度

考慮到資源環(huán)境問題的特點，涉及面廣且復(fù)雜，僅依靠資源環(huán)境審計部門難以有效完成，而合作審計將是解決這個問題的關(guān)鍵。因此，建議由國家政府審計機關(guān)牽頭，并讓企業(yè)內(nèi)部審計部門、社會審計機構(gòu)參與進(jìn)來，從而有針對性地對環(huán)境資源問題進(jìn)行研究，從而形成“國家+社會+企業(yè)”共同審計的體系，一定程度上能夠提升改善環(huán)境問題的效率。加之三方的合作，能夠緩解單一部門的工作壓力，這樣能夠讓各項工作開展更加精準(zhǔn)，從而及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

3.1.2 審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)多目標(biāo)化

所謂資源環(huán)境審計工作內(nèi)容的多目標(biāo)化指的是將審計工作所涉及的不同工作都設(shè)定對應(yīng)的目標(biāo)，并要求各項工作能夠按照目標(biāo)有序開展?，F(xiàn)階段，我國資源環(huán)境審計的內(nèi)容不斷增多，意味著審計目標(biāo)也將隨之增多，而資源環(huán)境審計工作所采用的模式基本都是專項審計模式，即重點關(guān)注以及治理某一個項目。但是環(huán)境問題并不是關(guān)注某一個項目就能解決的，因此，不僅要關(guān)注某一個項目，還要關(guān)注與重點項目相關(guān)的內(nèi)容，或者是將某一個重點項目分化為若干個項目，并為每個項目設(shè)置對應(yīng)的目標(biāo)，使得工作內(nèi)容、時間等方面都能夠達(dá)到合理分配。這樣就可以讓各個內(nèi)容更加清晰、直觀地展現(xiàn)出來，從而提升審計效率與質(zhì)量。

3.1.3 創(chuàng)新驅(qū)動主動審計

主動審計指的是要讓資源環(huán)境審計工作能夠全面發(fā)揮提前性、主動性、預(yù)防性。在資源環(huán)境審計工作中采取主動審計，就意味著要將審計放在事前，而不是在出現(xiàn)問題之后再開始審計工作。例如，在面對一些資源環(huán)境的項目時，需要主動積極立項，主動積極對相關(guān)企業(yè)活動進(jìn)行審計與指導(dǎo)。注重事前審計，才能提升審計的時效性，從而及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決。目前，國內(nèi)關(guān)于主動審計的研究并不多，且實踐方法也較少，因此，還需要我們深入研究。主動積極開展資源環(huán)境審計工作就必須要對環(huán)境問題進(jìn)行提前關(guān)注，從而及時開展相關(guān)工作，這樣非常有利于減少后期再進(jìn)行修復(fù)的成本，并達(dá)到預(yù)防的作用。而主動審計工作的開展也不是資源環(huán)境審計部門單一的力量可以實現(xiàn)的，同樣需要相關(guān)部門予以合作與支持，特別是需要在信息數(shù)據(jù)方面實現(xiàn)及時共享，從而有針對性解決問題。

3.2 資源環(huán)境審計取證模式上的解決措施

3.2.1 取證領(lǐng)域需要拓寬，在信息方面加強融合力度

審計證據(jù)獲取的過程中，倘若要保障其質(zhì)量，那么則建議將審計取證領(lǐng)域適當(dāng)拓寬，而且很多這方面的研究學(xué)者也認(rèn)同這一觀點。另外，筆者認(rèn)為在審計取證的過程中，倘若只是將取證領(lǐng)域拓寬，其實際應(yīng)用起來也不夠完善。這是因為資源環(huán)境審計工作所涉及的信息量極大，涵蓋經(jīng)濟、財務(wù)、環(huán)境等方面。所以，取證時，不僅要拓寬取證領(lǐng)域，還要將各類信息進(jìn)行整理與細(xì)分，然后進(jìn)行綜合評價，與上文所提到的項目細(xì)分目標(biāo)如出一轍，從而做好各項工作。而這樣才能對各類信息進(jìn)行綜合分析、研究以及衡量，并提出綜合性解決方案，進(jìn)而將環(huán)境問題及時解決。

3.2.2 協(xié)調(diào)取證，統(tǒng)一規(guī)劃

在合作審計模式的推廣背景下，對資源環(huán)境審計取證工作也帶來一定的挑戰(zhàn)。因為合作審計模式會涉及不同審計機構(gòu)、不同部門，而不同的審計主體在開展工作以及獲取審計信息的過程中，其信息方面很有可能出現(xiàn)重復(fù)或者出現(xiàn)遺漏。加之，不同審計部門就同一審計信息方面來講，其理解與認(rèn)識上也存在不同的情況，所以會出現(xiàn)信息偏差的問題。因此，從審計取證的層面來講，不能盲目追求質(zhì)量，建議對取證過程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，以期望將取證工作安排得井井有條。

3.2.3 多關(guān)注責(zé)任認(rèn)定

就資源環(huán)境審計責(zé)任認(rèn)定方面來講，我國目前并沒有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?；谖覈鴩閬碇v，資源環(huán)境問題通常是由政府負(fù)責(zé)進(jìn)行治理與修復(fù)的。而在資源環(huán)境審計取證過程中多關(guān)注責(zé)任認(rèn)定，就意味著問責(zé)機制應(yīng)該更加明確與透明。對于環(huán)境資源問題來講，首先需要弄清楚人為根源在哪里，是政府、是企業(yè)又或者是民眾。在資源環(huán)境責(zé)任明確之后，則要求各方面能夠根據(jù)其責(zé)任與規(guī)定完成治理與修復(fù)責(zé)任。無論是企業(yè)還是民眾，都應(yīng)該對環(huán)境破壞的費用進(jìn)行一定程度的負(fù)責(zé)，不能一味依靠政府撥款來解決環(huán)境問題。通過這種方式能夠緩解政府財政上的壓力，而且資源環(huán)境問責(zé)機制也將更加透明，其執(zhí)行力度也將隨之提升，從而預(yù)防一些破壞環(huán)境行為的發(fā)生。

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