高碩

[摘 要]保險公司的稅務(wù)籌劃與管理，必須具有時代性，必須踐行國家出臺的新政策、新規(guī)定。文章闡述保險公司稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理目標相結(jié)合，探究稅務(wù)籌劃的主要方式、稅務(wù)管理的風(fēng)險控制路徑等，以期為相關(guān)人員提供借鑒，推動保險公司穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 保險公司;稅務(wù)籌劃;稅務(wù)管理

[中圖分類號]F842.3;D922.22

1 前 言

在“營改增”的背景下，保險公司需要調(diào)整傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃與管理方式，充分利用政府出臺的優(yōu)惠政策，降低自身發(fā)展的稅負。因此，為了提高稅務(wù)籌劃與管理的合理性，保險公司應(yīng)該加深對政府新政策的認識、了解，實現(xiàn)對所得稅的有效籌劃與管控?；诖?，保險公司可以在減少稅務(wù)支出的同時，履行相關(guān)的責(zé)任與義務(wù)，實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標。

2 保險公司稅務(wù)籌劃的目標分析

在實施“營改增”政策以后，保險公司應(yīng)該繳納的稅種發(fā)生了變化，包括企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、增值稅與印花稅。目前，在外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、國有保險公司共同發(fā)展的市場背景下，形成了多元化的競爭格局。因此，保險公司需要重視稅務(wù)籌劃工作，以此來提高自身的競爭力。本文的分析中，以某保險公司為例，分析其在稅務(wù)籌劃中的具體目標：一是履行公司的納稅義務(wù)。在稅務(wù)籌劃的過程中，保險公司首先應(yīng)該踐行“誠信”原則，不能單方面追求降低稅額的目標，否則將會違法相關(guān)法律規(guī)定，最終需要承擔(dān)名譽損失、經(jīng)濟處罰。其中，履行納稅義務(wù)包括依法登記、依法申報、依法建賬、如期納稅等。同時，在規(guī)定時間內(nèi)足額完成納稅工作。二是合理降低納稅負擔(dān)與成本。保險公司可以在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，通過對稅務(wù)的合理籌劃，實現(xiàn)對優(yōu)惠政策的合理利用，從而減少公司的稅務(wù)成本，并提高稅收的經(jīng)濟效益水平[1]。三是提升資金時間的價值。在保險公司的經(jīng)營發(fā)展中，會不斷擴大貨幣資金的規(guī)模，基于恰當(dāng)?shù)幕I劃能夠在允許的條件下延遲納稅，改善財務(wù)現(xiàn)狀降低總成本。

3 保險公司稅務(wù)管理的主要項目

首先，對未決賠款準備金的管理。如財產(chǎn)保險公司在管理工作中，應(yīng)該及時做好立案處理工作，確保估損的精準程度。同時，還應(yīng)該對重開賠案進行系統(tǒng)管控，實現(xiàn)對立案注銷率的限制，并最大限度提高案例處理的實際速度，以此來提高盈利水平。其次，對業(yè)務(wù)招待費的管理。保險公司需要嚴格地管理、審核費用列支行情況，規(guī)避列支中存在的不合理費用，盡可能將列支控制在盈利的5‰左右。另外，公司應(yīng)該要求全體財務(wù)人員重視會計審核工作，分析業(yè)務(wù)招待費、會議費的關(guān)系，提高費用扣除比例的合理性。再次，對工資薪金的管理。公司應(yīng)該重視對人力成本的控制，保證年度計提工資可以在年內(nèi)完成支付。最后，對不合規(guī)發(fā)票的管理。保險公司需要監(jiān)管費用報銷等相關(guān)工作，提高發(fā)票內(nèi)容的真實性，并第一時間完成賬款的結(jié)算，避免發(fā)生跨期的費用。同時，進一步提高列支費用的合理性，提高稅務(wù)管理工作的整體水平。

4 保險公司稅務(wù)籌劃的主要方式

4.1 對增值稅稅務(wù)的合理籌劃

實施“營改增”政策以后，增值稅便成為保險公司稅務(wù)籌劃的重點。就增值稅的特點而言，即憑票抵扣。因此，保險公司如果能夠積極、合理地籌劃增值稅，則可以實現(xiàn)對優(yōu)惠政策的利用，降低自身的納稅成本。具體而言，保險公司在籌劃增值稅的過程中，應(yīng)該實現(xiàn)對發(fā)票的管理，細化發(fā)票取得、開具、抵扣以及報稅等環(huán)節(jié)，同時分析其中存在的風(fēng)險。基于此，可以最大限度地提高增值稅籌劃的有效性。在日常的經(jīng)營發(fā)展中，例如財產(chǎn)保險公司常常會出現(xiàn)退保業(yè)務(wù)，然而在取得保費時已經(jīng)開具了增值稅發(fā)票。[2]

因此，在發(fā)生退保業(yè)務(wù)時，必須開具紅字增值稅發(fā)票。這一過程中，要求保險公司、購買方、稅務(wù)機關(guān)等多個主體參與其中，足以見得政府對紅字增值稅的重視。在籌劃增值稅的過程中，保險公司應(yīng)該做好發(fā)票的管理工作?；趯ζ睋?jù)的合理管理，能夠有效降低籌劃工作中的風(fēng)險。另外，保險公司還需要加大對費用列支的管理。在此前提下，實現(xiàn)對稅務(wù)優(yōu)惠政策的運用，進而有效緩解自身稅負壓力。例如，財產(chǎn)保險公司對于直接理賠費用、賠款支出費用等，應(yīng)該在充分尊重客戶意愿的前提下，獲取具有公司抬頭的增值稅發(fā)票，以此來實現(xiàn)進項稅抵扣的目標。

4.2 對業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)的合理籌劃

保險公司依據(jù)政策的規(guī)定，日常經(jīng)營所形成的業(yè)務(wù)招待費，可以根據(jù)實際發(fā)生額60%完成扣除。但是，扣除的上限不能大于公司年度營業(yè)額的0.5%。另外，保險公司還能夠結(jié)合相關(guān)政策間，將年度廣告費支出、宣傳費支出的15%予以扣除。對于費用中大于15%的一部分資金，則應(yīng)該結(jié)合政策在納稅年度中實現(xiàn)轉(zhuǎn)結(jié)并完成扣除。因此，政策部門對于保險公司產(chǎn)生的額外招待費用，具有相對嚴苛的扣除標準。相比之下，廣告費、宣傳費的扣除標準更具人性化。為了降低公司的稅負，保險公司可以通過宣傳費代替業(yè)務(wù)招待費，進而擴大稅務(wù)籌劃的空間。同時，公司還充分發(fā)揮了政策的優(yōu)惠性，為自身的長久發(fā)展提供基本保障。

4.3 對固定資產(chǎn)稅務(wù)的合理籌劃

保險公司對于固定資產(chǎn)稅務(wù)的籌劃，主要體現(xiàn)在修理費方面。因此，公司應(yīng)該了解2018年修訂版《企業(yè)所得稅法》中，對固定資產(chǎn)稅費的扣除標準，并將其作為籌劃管理的基礎(chǔ)。另外，與稅法相關(guān)的法律條款中，存在一定的“沖突性”規(guī)定，增加保險公司規(guī)定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的難度。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，納稅人可以在當(dāng)期將固定資產(chǎn)修理費用直接扣除。然而，在《企業(yè)所得稅》中則定公司應(yīng)該將固定資產(chǎn)修理費，視為長期待攤費用，并根據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用的年限進行分攤。因此，保險公司在籌劃期間，就會面臨大修費用的判定問題。

目前，對于大修費用的判定方法主要有兩種：一是如果修理費用超出固定資產(chǎn)計稅的55%，則應(yīng)該將修理費視為大修費用。二是在修理以后，如果固定資產(chǎn)的使用年限大于2年，可以將修理費視為大修費用。為了更好地適應(yīng)修理費在稅前扣除的政策要求，保險公司可以對達到大修標準的費用進行分次、多次修理的方式，進而獲得當(dāng)期扣除的優(yōu)惠政策。同理，保險公司在籌劃固定資產(chǎn)的過程中，還應(yīng)該對折舊費用的具體籌劃方式進行合理選擇，以此來降低稅務(wù)的成本，為保險公司發(fā)展奠定基礎(chǔ)。[3]

5 保險公司稅務(wù)管理的風(fēng)險控制

5.1 實現(xiàn)對政策風(fēng)險的管理

實際上，保險公司中的稅務(wù)籌劃與管理工作，具有較強的嚴謹性、細致性，同時還存在諸多的風(fēng)險因素、影響因素。因此，公司必須重視對風(fēng)險的管理與控制。為了能夠增強風(fēng)險控制的有效性，保險公司應(yīng)該時刻關(guān)注稅法的調(diào)整、變化，同時對全新的規(guī)定進行詳細分析、理解。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在2017年修正以后，在2018年又進行了一次修訂，所涉及的各項表單、填報項目與內(nèi)容等都發(fā)生了相應(yīng)的改變。如果保險公司不能及時掌握政策的變化，將會在稅務(wù)工作中產(chǎn)生風(fēng)險。對此，保險公司可以構(gòu)建稅務(wù)信息系統(tǒng)，從而自動獲取稅務(wù)政策方面的信息，并利用分析手段、提取方式等，掌握政策的適用范圍、使用條件、征收方式等。由此公司能夠?qū)崿F(xiàn)對政策細節(jié)的合理把握，針對性開展稅務(wù)籌劃工作。同時，保險公司可以結(jié)合政策的引導(dǎo)，對優(yōu)惠政策進行有效利用，在遵守法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，控制自身稅費的支出。目前，國家正在積極推動稅務(wù)方面的改革工作，將稅收優(yōu)惠政策推廣至行業(yè)優(yōu)惠政策。對此，保險公司也應(yīng)該及時調(diào)整自身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，充分利用政策的差異性增強稅收利益。

5.2 實現(xiàn)對操作風(fēng)險的管理

保險公司在稅務(wù)籌劃期間，如果未制定系統(tǒng)性、全面性的籌劃方案以及內(nèi)部控制方式，將會產(chǎn)生操作風(fēng)險問題。實際上，稅務(wù)籌劃是一種具有較強主觀性的工作，要求工作人員具備專業(yè)的知識、豐富的經(jīng)驗。究其原因，籌劃人員的綜合素質(zhì)水平，影響著稅務(wù)籌劃方案的可行性。因此，為了能夠規(guī)避稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險，保險公司需要做好人才培養(yǎng)的工作，進而組建一支高素質(zhì)、高水平的團隊。例如，公司可以通過人力資源部門了解工作人員的能力，選擇基礎(chǔ)能力較高的人員進行專業(yè)培訓(xùn)。[4]

其中，教育培訓(xùn)的過程中應(yīng)該包括公司現(xiàn)狀、籌劃需求、籌劃目標、法律政策等多方面內(nèi)容。基于此，可以加深籌劃人員對法律政策的認識，從而在實際工作中可以遵守法律要求，熟練運用會計處理辦法、稅務(wù)知識等，保證稅務(wù)籌劃工作能夠順利進行。不僅如此，公司還應(yīng)該對內(nèi)部資源、外部資源進行整合，如向稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所尋求幫助等，彌補自身工作中存在的不足，進而避免風(fēng)險問題的出現(xiàn)。一旦在稅務(wù)籌劃中發(fā)生了操作失誤問題，保險公司必須追究責(zé)任人或者代理機構(gòu)的相關(guān)責(zé)任，同時通過法律方式獲取賠償，實現(xiàn)籌劃風(fēng)險的合理轉(zhuǎn)移。

5.3 實現(xiàn)對經(jīng)營風(fēng)險的管理

對于保險公司而言，稅務(wù)籌劃屬于財務(wù)管理的范疇，其目標就是實現(xiàn)公司價值的最大化。因此，公司應(yīng)該以該目標為前提，將稅收規(guī)劃作為戰(zhàn)略規(guī)劃的核心，在重視節(jié)稅、特殊稅種的同時，還需要制訂相應(yīng)的籌劃方案，經(jīng)過對比分析以后選擇最佳的籌劃方式。通過此種方式，可以有效實現(xiàn)效益最大化的目標。對此，保險公司必須及時轉(zhuǎn)變管理理念，摒棄以往稅負最小化的思想，以公司發(fā)展戰(zhàn)略、全局的視角，實現(xiàn)對稅務(wù)籌劃策略的綜合分析和考量。

在這一過程中，全面踐行了成本收益的管理原則，在獲取經(jīng)濟效益的同時履行納稅義務(wù)，即支付相應(yīng)稅費。實際上，只有稅務(wù)籌劃方案產(chǎn)生的效益，高于額外費用、稅務(wù)成本的總合時，才可以切實實現(xiàn)籌劃方案的目的。另外，保險公司在稅務(wù)籌劃過程中，還應(yīng)該積極與同行企業(yè)進行溝通、交流，擴大市場信息收集的范圍，相互之間交換風(fēng)險管理、稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗，在彌補自身不足的同時推動行業(yè)更加穩(wěn)定地發(fā)展。

6 結(jié) 論

綜上所述，保險公司在“營改增”背景下，需要及時稅務(wù)籌劃與管理的內(nèi)容、方式。在相關(guān)工作中，保險公司必須充分履行自身的納稅義務(wù)，同時合理降低自身的稅負。因此，公司應(yīng)該加深對不同政策的了解，在稅務(wù)籌劃與管理中對政策進行合理利用，并基于不違反政策要求的前提下，減少稅費支出、實現(xiàn)風(fēng)險控制，為公司的長久發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]董克用，施文凱.稅務(wù)征收體制下職工平均工資在基本養(yǎng)老保險繳費基數(shù)政策中的適應(yīng)性研究[J].稅務(wù)研究，2019（1）：11-16.

[2]吳冉. 基于AHP-熵權(quán)法的W保險公司稅務(wù)風(fēng)險管理改進研究[D].長沙：湖南大學(xué)，2018.

[3]關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告》的解讀[J].財會學(xué)習(xí)，2018（13）：3.

[4]楊媛，向臻.“營改增”下財產(chǎn)保險公司稅務(wù)籌劃探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（21）：261.