王國斌

【摘要】為了適應(yīng)當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢的變化，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的改變，提升競爭能力，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作必須不斷朝著增值方向發(fā)展。商業(yè)銀行內(nèi)部增值審計可以通過戰(zhàn)略決策審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⒖冃Ч芾韺徲嫼屯晟平?jīng)濟責(zé)任審計來實現(xiàn)。為了保證內(nèi)部審計的增值，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)轉(zhuǎn)變審計觀念，建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計獨立體制，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，強化內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，不斷推動審計工作逐步實現(xiàn)組織目標(biāo)和審計目的。本文從商業(yè)銀行內(nèi)部審計入手，結(jié)合內(nèi)部審計的相關(guān)特點，分析了影響其增值的因素，指出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題和不足，并提出商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計改進建議和對策。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;增值型;內(nèi)部審計

近年來，隨著金融改革的深入和金融競爭的日益激烈，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。為了開拓新的利潤增長點，增強核心競爭力，商業(yè)銀行正在積極開展各種形式的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。然而，金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新也增加了商業(yè)銀行自身的風(fēng)險。如何有效防范金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的風(fēng)險？商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，面臨著巨大的壓力，商業(yè)銀行內(nèi)部審計創(chuàng)新勢在必行。

一、增值型內(nèi)部審計的含義和價值

增值型內(nèi)部審計是利用內(nèi)部審計、控制方法以及資源使用來達成不可或缺的效果，提高企業(yè)的效率和價值，使企業(yè)在不斷變化的環(huán)境中實現(xiàn)自身增值的目標(biāo)。在當(dāng)今經(jīng)濟全球化時期，應(yīng)該順應(yīng)時代發(fā)展潮流，內(nèi)部審計要積極邁入新的領(lǐng)域。內(nèi)部審計的創(chuàng)新改革是實踐檢驗的必然結(jié)果，現(xiàn)代企業(yè)中管理風(fēng)險的上升、企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的變化、內(nèi)部組織的優(yōu)化程度，都要依靠內(nèi)部審計的完善與改革。但是在實際發(fā)展中，我國企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)了很多問題，例如內(nèi)部審計水平較低、內(nèi)部審計作用不明顯、內(nèi)部審計增值效果偏差等問題。由于多種因素的影響，內(nèi)部審計增值效果遠(yuǎn)不能實現(xiàn)。本質(zhì)上來說我國企業(yè)的內(nèi)部審計還沒有進入增值的新階段。因此，我們對內(nèi)部審計存在的增值問題，并研究其改善和優(yōu)化措施，具有重大的理論和實際價值。它不僅可以為今后的商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計研究提供了有效參考，而且能為提高內(nèi)部審計的作用，合理發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能帶來借鑒。對企業(yè)來說，內(nèi)部審計可以提升高層管理人員的決策水平，對企業(yè)未來決策起到參謀作用：更可以提高企業(yè)效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型發(fā)展的必要性

（一）是國際金融發(fā)展的必然趨勢

在全新的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境面前，內(nèi)部審計工作應(yīng)該強化其前瞻性，對企業(yè)本身和發(fā)展規(guī)劃進行內(nèi)部控制管理，減少經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)，重視各大問題的前瞻性考究。預(yù)警商業(yè)銀行在其發(fā)展中存在著較大的風(fēng)險，為重大戰(zhàn)略決策提供可靠依據(jù)，合理發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。

（二）商業(yè)銀行的內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)化的必經(jīng)途徑

隨著商業(yè)銀行的審計職能越發(fā)健全，對外部監(jiān)督的要求也逐漸提升。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能與現(xiàn)階段的發(fā)展已經(jīng)不再匹配。因此，內(nèi)部審計部門需要按照科學(xué)合理的專業(yè)框架與實踐需求，提高企業(yè)綜合審計質(zhì)量。

（三）加強商業(yè)銀行綜合實力的必然手段

內(nèi)部審計部門應(yīng)在全面的風(fēng)險管理體系中找到自己的角色，發(fā)揮關(guān)鍵作用。目前，強化風(fēng)險管理是商業(yè)銀行提升自身競爭力的主要手段。風(fēng)險控制是內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)，因此內(nèi)部審計部門必須要積極參與到銀行的風(fēng)險管理中，促進銀行內(nèi)部風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制不斷完善與創(chuàng)新，真正提高開發(fā)研究和風(fēng)險控制能力。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門存在的問題

（一）職能定位與現(xiàn)實需求存在一定差距

商業(yè)銀行是具有經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)。各種風(fēng)險越來越受到人們的重視，尤其是商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門是商業(yè)銀行在重視本身經(jīng)濟利益途中，確保銀行安全運行的現(xiàn)實需要。但是，實際情況是，銀行內(nèi)部審計工作長期以來沒有得到足夠的重視，也沒有得到員工的理解和認(rèn)識。會計人員在心理上往往排斥審計工作。此外，審計工作的重點仍然是對具體業(yè)務(wù)運作的監(jiān)督，這與商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)的需求之間存在差距。

（二）內(nèi)部審計手段單一，辦法技術(shù)陳舊落后

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要采用現(xiàn)場審計的方法。審計人員使用檢查、監(jiān)督、抽樣和測試等方法進行現(xiàn)場訪談、調(diào)查和測試。內(nèi)部審計仍然在很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗，與先進的審計方法，如計算機輔助審計技術(shù)和大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計有很大差距。由于缺乏大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的批處理和篩選工具，審計人員需要花費大量的精力在人工篩選和降低審計效率上。同時，由于電子金融的發(fā)展，商業(yè)銀行的許多內(nèi)部控制也從人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)控制。銀行服務(wù)以數(shù)據(jù)形式存在于各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)中。這些數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)背后的邏輯關(guān)系自然成為審計的一個重要部分。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式和手段已經(jīng)不完全適用于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，很難發(fā)揮增值的作用。

（三）增值型內(nèi)部審計尚缺明確制度規(guī)范

從國際審計行業(yè)發(fā)展的大趨勢來看，內(nèi)部審計作為一個行業(yè)已經(jīng)逐步規(guī)范化，因此我國商業(yè)銀行必須加快建設(shè)規(guī)范化的增值內(nèi)部審計體系。薪酬作為內(nèi)部審計部門員工的激勵因素之一，在建立商業(yè)銀行系統(tǒng)增值內(nèi)部審計制度時，必須考慮。如果僅用內(nèi)部審計收入來衡量部門員工的薪酬，就很容易忽視隱性價值，即未來銀行的價值和競爭力。然而，在考慮員工薪酬時，只有參考薪酬所帶來的隱性價值才能更好地激勵員工做好內(nèi)部審計工作，給銀行帶來更多的價值。從薪酬結(jié)構(gòu)的構(gòu)建不難看出，我國增值內(nèi)部審計制度還不完善。

四、實現(xiàn)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變審計理念

在商業(yè)銀行內(nèi)部構(gòu)建增值型內(nèi)部審計需要對價值理念進行統(tǒng)一。在增值內(nèi)部審計改革過程中，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)新的審計觀念和附加值，改變原有的審計觀念，調(diào)整日常經(jīng)營管理，提供最有價值，最合適的審計觀念。建議管理者全面分析銀行面臨的問題和分歧，內(nèi)部審計人員應(yīng)從根本上改變審計觀念，與其他管理部門溝通，緩解內(nèi)部審計增值的矛盾，接受內(nèi)部審計最新理論研究提出的新審計觀念和管理建議。

（二）提高人員素質(zhì)

一方面，商業(yè)銀行從社會招聘專業(yè)審計人員，以解決現(xiàn)行內(nèi)部招聘審計人員形成審計人員知識結(jié)構(gòu)不足的問題。另一方面，加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)力度，增強審計人員知識儲備。第一，組織優(yōu)秀審計人員走出去，到南京審計大學(xué)等大學(xué)審計專業(yè)進行短期的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，增強現(xiàn)代審計技能提高;第二，通過聘請外部審計專家內(nèi)部授課方式，提高內(nèi)部審計團隊的整體素質(zhì)：第三，加強內(nèi)部審計人員之間培訓(xùn)，保證每位審計人員都能定期接受新知識、新技能;第四，制定內(nèi)部審計人員職業(yè)資格評估的必要標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)部審計人員必須具備的理論知識和技能，鼓勵審計人員提高整體素質(zhì)，滿足職業(yè)發(fā)展需要。

（三）創(chuàng)新審計手段

現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時代，審計要緊跟時代步伐，利于大數(shù)據(jù)分析手段，一方面提高審計工作效率，另一方面減輕審計人員工作強度。

（四）強化審計質(zhì)量

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，對商業(yè)銀行進行嚴(yán)格的內(nèi)部審計工作，對于實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)具有重要的意義。目前，想要提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量可以從三個方面進行：第一，完善內(nèi)部審計工作文件的審計機制。內(nèi)部審計工作文件的審計主要由審計組長或主審進行。主審的任務(wù)是審查內(nèi)部審計工作文件，對其進行分析和總結(jié)。第二，內(nèi)部審計報告審查機制的設(shè)立和完善，是內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織的責(zé)任。商業(yè)銀行設(shè)立內(nèi)部審計部門的主要目的是為了檢查內(nèi)部審計報告格式和內(nèi)容是否符合規(guī)范，重點問題的定性是否明確合理，適用的評價指標(biāo)是否恰當(dāng)：由專業(yè)人員組成的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)聽證委員會負(fù)責(zé)接受和審查被審計單位對內(nèi)部審計結(jié)論的反對意見。

（五）提升成果利用

審計人員應(yīng)樹立內(nèi)部審計的增值理念，使內(nèi)部審計的目標(biāo)和公司的發(fā)展和管理目標(biāo)一致，擴大內(nèi)部審計的范圍，揭示和反映經(jīng)營管理中存在問題，加強對審計結(jié)果的綜合分析，提高審計建議的針對性和可操作性，不斷提高內(nèi)部審計結(jié)果的價值。

結(jié)束語

綜上所述，商業(yè)銀行的增值內(nèi)部審計已成為不可抗拒的趨勢。一方面，它可以改善商業(yè)銀行治理的質(zhì)量，為管理部門提供相關(guān)的咨詢服務(wù)和建議，實現(xiàn)商業(yè)銀行價值最大化的目標(biāo)。另一方面，通過風(fēng)險控制也可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程中存在的問題，分析管理系統(tǒng)存在的問題和不足。同時，對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理程序和業(yè)務(wù)進行了回顧、分析和評價，以最大限度地提高商業(yè)銀行的經(jīng)營效益。