摘要：近年來隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境不斷復(fù)雜化，使得很多企業(yè)的經(jīng)營前景充滿了各種不確定性和潛在的危機(jī)，很多企業(yè)的盈利能力失去了以往的平衡。為了確保企業(yè)的盈利狀況，有的上市公司利用會(huì)計(jì)手段對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而達(dá)到美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的目的，以便能夠吸引更多的投資者并由此獲得收益。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特殊性使其成為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的一項(xiàng)重要手段。本文借鑒國內(nèi)外學(xué)者研究的相關(guān)理論基礎(chǔ)，以A企業(yè)作為研究對象，對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，旨在為進(jìn)一步規(guī)范公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用提供建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)：資產(chǎn)減值：相關(guān)會(huì)計(jì)問題：探討

一、引言

我國部分企業(yè)存在資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的現(xiàn)狀，一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值現(xiàn)象達(dá)到營利的目的，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、科學(xué)性和規(guī)范性，對會(huì)計(jì)信息使用者的利益造成了危害。因此，對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行研究能夠進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，有效降低企業(yè)未來發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，本研究將就資產(chǎn)減值的實(shí)務(wù)操作中存在的問題進(jìn)行剖析，并針對這些問題提出有效的措施和建議，從而有效提升企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性、可靠性，為保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的直接利益奠定基礎(chǔ)，

二、相關(guān)概念簡述

（一）資產(chǎn)減值

字面上理解資產(chǎn)減值主要就是指資產(chǎn)的購買價(jià)值高于其目前的實(shí)際價(jià)值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值的定義是：資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)主要是指：資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益扣除賬面價(jià)值后的余額如果小于0，在會(huì)計(jì)上將會(huì)確定、計(jì)算和披露資產(chǎn)減值的核算過程。從本質(zhì)上看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)替代了歷史成本，主要是對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用狀況分析——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本概況介紹

A企業(yè)以電子產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售為核心產(chǎn)業(yè)，以滿足市場需求為生產(chǎn)主線，充分利用地方和經(jīng)濟(jì)市場的優(yōu)勢資源，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中始終走低成本的發(fā)展道路，通過對生產(chǎn)工藝的調(diào)整、技術(shù)的創(chuàng)新、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的增長全面提升了企業(yè)的核心競爭力，市場占有率不斷增加，目前已成為當(dāng)?shù)刂钠髽I(yè)，為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。

（二）A企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題

1.利用單項(xiàng)金額計(jì)提及回轉(zhuǎn)的方式對利潤進(jìn)行操控

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：對于企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)，計(jì)提單項(xiàng)資產(chǎn)減值，也可以按資產(chǎn)類別來計(jì)提減值。A企業(yè)的實(shí)際情況是：不論選擇哪一種方式對資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)提，都會(huì)為企業(yè)的管理者對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整、虛報(bào)利潤提供空間。例如：2015年度A企業(yè)有一筆應(yīng)收貨款，由于對方長期資不抵債全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為100%：2016年該筆應(yīng)收賬款經(jīng)過企業(yè)業(yè)務(wù)人員的長期追繳，已經(jīng)全部收回，并沖回已計(jì)提的減值損失，增加了企業(yè)當(dāng)期損益，并且該筆款項(xiàng)的轉(zhuǎn)回金額占利潤總額的25%?？梢?，這種單項(xiàng)金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方式、計(jì)提的比例等存在很強(qiáng)的主觀性，很容易為企業(yè)進(jìn)行利潤操控提供空間。A企業(yè)的這一做法很明顯違反了企業(yè)的可靠性原則，并且計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由公司自行決定，缺乏標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性。

2.利用凈值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失對利潤進(jìn)行操控

在新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確指出：一旦經(jīng)過確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值損失，在以后的會(huì)計(jì)期間不能予以轉(zhuǎn)回。如果資產(chǎn)的可回收金額減去賬面價(jià)值后小于0.那么就說明這項(xiàng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)低于這項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，為了防止出現(xiàn)高估資產(chǎn)的現(xiàn)象，必須進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理。但是，A企業(yè)故意低估資產(chǎn)的價(jià)值，從而減少了計(jì)提的折舊金額，這樣可以在未來的幾個(gè)年度內(nèi)對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。例如：A企業(yè)在2015年大幅計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么在以后的年度內(nèi)這些資產(chǎn)不允許轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備，出現(xiàn)了資產(chǎn)價(jià)值被低估的情況，進(jìn)一步引發(fā)了折舊費(fèi)用的降低，從而間接的虛增了企業(yè)的利潤。該企業(yè)的這種做法只會(huì)使當(dāng)年的營業(yè)利潤出現(xiàn)大幅下降，在未來的年度中該企業(yè)的利潤會(huì)保持較為穩(wěn)定的水平，從而向外界傳遞一個(gè)假象：該企業(yè)的經(jīng)營狀況比較穩(wěn)定，誤導(dǎo)了投資者，更使企業(yè)做出不正確的經(jīng)濟(jì)決策。

3.對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息的披露缺乏完整性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出：要求企業(yè)必須對發(fā)生資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)對其相關(guān)信息在附注中進(jìn)行披露，披露的內(nèi)容包括：每項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的性質(zhì)、當(dāng)期增加的資產(chǎn)損失的金額。A企業(yè)在2015年度的財(cái)務(wù)附注中并未披露由于什么原因?qū)е铝速Y產(chǎn)的減值，在2016年的附注中也沒有披露在建工程計(jì)提的減值損失性質(zhì)、具體減值損失的原因，由于財(cái)務(wù)信息的不對稱，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

4.相關(guān)財(cái)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力

資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露方面是一個(gè)極為復(fù)雜的過程，不論是對資產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行判斷，還是對資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)量，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、科學(xué)而準(zhǔn)確的判斷能力和分析能力。通過對A企業(yè)近年來的相關(guān)數(shù)據(jù)分析可知，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)減值損失這方面缺乏專業(yè)知識(shí)、應(yīng)有的判斷能力。

5.審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用并未充分發(fā)揮

通過對A企業(yè)近幾年來審計(jì)意見的匯總發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師均認(rèn)為：A企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表符合度和企業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，但是在具體的實(shí)物分析研究中發(fā)現(xiàn).A企業(yè)存在人為操縱利潤的行為。從另一層面說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，至少是在資產(chǎn)減值審計(jì)方面，并未起到應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。

四、規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的有效措施和建議

（一）在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的制度

有的企業(yè)內(nèi)部控制制度并未得到有效的執(zhí)行，特別是體現(xiàn)在不相容職務(wù)相分離制度上。因此，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利與責(zé)任，并充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管職能。另外，充分考慮企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)問題的同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部做到不相容崗位分離制度，并起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用和目的。

（二）加大對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)判斷能力提出了較高的要求，要求財(cái)務(wù)人員必須具備較強(qiáng)的分析能力、豐富的專業(yè)知識(shí)、準(zhǔn)確而科學(xué)的職業(yè)判斷能力。因此，企業(yè)應(yīng)定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，在增強(qiáng)其專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)的同時(shí)，提升準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

（三）完善外部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建、實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的專門審計(jì)

由于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)量與披露較為復(fù)雜，很多企業(yè)在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)更多的是站在企業(yè)自身的因素考慮，這為企業(yè)對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)預(yù)留了空間。因此，企業(yè)應(yīng)盡快完善和加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行專門審計(jì)。例如：企業(yè)可以聘請注冊會(huì)計(jì)師，從而加強(qiáng)監(jiān)督作用。

（四）加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的披露與內(nèi)部控制

在保證嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提下，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求盡可能對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行細(xì)化和完善。要求企業(yè)必須從內(nèi)部著手，完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的披露。比如：在報(bào)表的附注中一定要說明資產(chǎn)計(jì)提和轉(zhuǎn)回的原因、標(biāo)準(zhǔn)、方法、影響和主要依據(jù)。

（五）進(jìn)行主觀判斷時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確把握“度”

這就要求企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值判斷時(shí)必須客觀、公正，作為財(cái)務(wù)管理人員必須充分理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的基本實(shí)質(zhì)，在進(jìn)行主觀判斷時(shí)準(zhǔn)確把握好度，不能顧此失彼。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與深入實(shí)施，為企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理敲響了警鐘，更是倒逼著企業(yè)必須盡快減少、消除對財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，避免掩耳盜鈴，正確面對自身在資產(chǎn)管理中存在的問題。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)的提升、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)等有效措施將切實(shí)促進(jìn)資產(chǎn)減值能夠有效的嵌入到現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者簡介：

徐文仙，廈門市天守投資管理有限公司，福建廈門。