鄭軍東 張養(yǎng)輝 胡曉元 王晉

[摘要]本文結(jié)合SX電力公司電網(wǎng)建設(shè)工程投資審計面臨的問題和困境，提出大數(shù)據(jù)背景下電網(wǎng)建設(shè)工程投資內(nèi)控風(fēng)險審計機制方案的設(shè)計思路，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)進行分析，提出相關(guān)保障措施。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ? 電網(wǎng)建設(shè)工程投資? ? 審計機制? ? 設(shè)計

SX電力公司是國家電網(wǎng)公司的全資子公司，承擔(dān)著為SX省經(jīng)濟社會發(fā)展和城鄉(xiāng)廣大電力客戶提供安全可靠電力供應(yīng)的重要職責(zé)，公司目前應(yīng)用國網(wǎng)一級部署和公司二級部署的系統(tǒng)43套，其中ERP、ECP、財務(wù)管控、基建管控、經(jīng)法、PMS2.0、規(guī)劃計劃、審計ERP、審計管控等系統(tǒng)為審計信息化提供了基礎(chǔ)。

一、面臨的困惑

一是現(xiàn)有信息系統(tǒng)應(yīng)用程度低，影響審計效率。目前在用審計信息系統(tǒng)有ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)、智能持續(xù)審計系統(tǒng)和審計綜合管理系統(tǒng)。從運用情況來看，存在各單位上線率和點擊率不高，對系統(tǒng)不熟悉，對功能點缺乏了解，難以利用信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)查詢、風(fēng)險點認定和問題識別等。

二是業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)協(xié)同審計功能發(fā)揮不足。目前，與電網(wǎng)建設(shè)投資相關(guān)的信息系統(tǒng)包括ERP、ECP等，這些系統(tǒng)運用于電網(wǎng)建設(shè)各個環(huán)節(jié)，獨立運行又相互聯(lián)系。受開放權(quán)限和自成體系獨立運行機制限制，現(xiàn)有審計人員信息化基礎(chǔ)較弱，信息系統(tǒng)應(yīng)用不熟練，難以將電網(wǎng)工程投資內(nèi)控風(fēng)險點審計與信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對應(yīng)，進行多維度、深層次風(fēng)險排查、交互驗證，難以發(fā)揮業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和審計信息系統(tǒng)集成優(yōu)勢。

三是審計人員信息化思維、審計團隊能力與電網(wǎng)建設(shè)工程投資審計要求的矛盾日益突出。審計人員年齡呈兩極分化，中堅力量不足，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)差異大;電網(wǎng)建設(shè)投資審計對于物資招標(biāo)、重大項目投資、工程造價等關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域?qū)徲嫳O(jiān)督需求不斷增加，原有審計人員結(jié)構(gòu)不能滿足當(dāng)前電網(wǎng)建設(shè)審計工作需要。

二、設(shè)計思路

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，電網(wǎng)建設(shè)工程投資內(nèi)控風(fēng)險審計在結(jié)合內(nèi)部控制理論、風(fēng)險導(dǎo)向理論以及清單管理理論的基礎(chǔ)上，按照信息化原則、風(fēng)險導(dǎo)向原則、全過程原則以及清單管理原則，構(gòu)建系統(tǒng)的電網(wǎng)建設(shè)工程投資內(nèi)控風(fēng)險審計框架，如圖1所示。

（一）電網(wǎng)建設(shè)工程業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是起點

電網(wǎng)建設(shè)工程投資審計的起點是電網(wǎng)建設(shè)工程的每個環(huán)節(jié)，要按照電網(wǎng)建設(shè)工程業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行合理劃分，既要考慮業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的獨立性，也要考慮電網(wǎng)建設(shè)工程環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性。

從《企業(yè)內(nèi)部控制指引第11號——工程項目》看，一般要關(guān)注工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)，而電網(wǎng)建設(shè)工程具有一定的特殊性，電網(wǎng)建設(shè)工程一般會經(jīng)歷以下階段，分別是項目立項、項目可行性研究和項目核準(zhǔn)、項目設(shè)計與勘察、項目建設(shè)招投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、項目建設(shè)合同管理、項目施工流程管理、工程物資管理、項目建設(shè)監(jiān)理執(zhí)行情況管理、項目生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)管理、項目竣工驗收、交付使用環(huán)節(jié)管理。

（二）對每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵影響因素進行分析

基于每個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點，深入分析影響業(yè)務(wù)的外部因素和內(nèi)部因素以及成因，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險點，為下一步的風(fēng)險識別與評估奠定基礎(chǔ)。其中，外部影響因素要考慮經(jīng)濟形勢、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟風(fēng)險、政策風(fēng)險、技術(shù)進步風(fēng)險、自然環(huán)境因素以及不可控因素，內(nèi)部影響因素要考慮決策因素、流程因素以及可能出現(xiàn)的舞弊等。

（三）電網(wǎng)建設(shè)工程風(fēng)險識別與評估

通過對影響業(yè)務(wù)的外部與內(nèi)部風(fēng)險因素分析，進一步識別和評估關(guān)鍵風(fēng)險點，根據(jù)風(fēng)險程度，確定風(fēng)險點等級，一般分為重大、重要和一般。這種等級劃分也是相對的，比如，對某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能是重大的，但對整個建設(shè)工程而言未必重大，所以既要站在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)評估，也要站在整個建設(shè)工程角度評估。

風(fēng)險的識別與評估應(yīng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同個管理》等應(yīng)用指引所列的風(fēng)險為依據(jù)，對電網(wǎng)建設(shè)工程管理中的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析以及應(yīng)對策略進行認定和評估。

（四）建立審計清單

必須在電網(wǎng)建設(shè)工程風(fēng)險識別與評估的基礎(chǔ)上建立審計清單。在確定業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險點后，需要將與風(fēng)險點相關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、信息以及信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點梳理出來，以清單形式列示，并做到無遺漏、無重復(fù)。審計清單的建立，能讓審計人員一次性將關(guān)鍵風(fēng)險點信息匯集起來，通過清單的基本校驗，就可以發(fā)現(xiàn)進一步審計的重點。

（五）與對應(yīng)的信息系統(tǒng)建立對應(yīng)關(guān)系

審計清單建立后，所有清單資料需要與業(yè)務(wù)對應(yīng)的信息系統(tǒng)建立明確的路徑指向，讓審計人員知道清單資料對應(yīng)信息系統(tǒng)的哪個模塊、哪個數(shù)據(jù)庫。這種對應(yīng)關(guān)系，一方面節(jié)約了審計人員查找資料的時間，另一方面通過檢核和校驗這種對應(yīng)關(guān)系，就可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制是否執(zhí)行到位，以及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性、及時性和準(zhǔn)確性，為審計人員發(fā)現(xiàn)異動提供方向。

（六）基于信息系統(tǒng)建立驗證方法，總結(jié)審計模型

對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險點，依據(jù)審計清單和信息系統(tǒng)對應(yīng)關(guān)系，建立風(fēng)險點驗證和審計方法，除了傳統(tǒng)的審閱法、對比分析法、分析性復(fù)核、復(fù)算法等方法，還應(yīng)該運用關(guān)聯(lián)分析法、財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合、大數(shù)據(jù)分析等方法，來驗證業(yè)務(wù)的合理性、合規(guī)性及邏輯性。

在建立驗證方法的同時，不斷引入不同維度的數(shù)據(jù)和信息，建立關(guān)鍵風(fēng)險點多維度關(guān)聯(lián)關(guān)系，形成審計模型，運用電網(wǎng)建設(shè)工程大數(shù)據(jù)平臺開展更高質(zhì)量、更高效率的審計工作。

（七）構(gòu)建電網(wǎng)建設(shè)工程投資審計大數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺

電網(wǎng)建設(shè)工程投資周期長，數(shù)據(jù)量大，電網(wǎng)建設(shè)每個環(huán)節(jié)都有對應(yīng)的信息管理系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，在各個業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，首先要建立電網(wǎng)建設(shè)工程審計大數(shù)據(jù)倉庫;在大數(shù)據(jù)倉庫基礎(chǔ)上，固化與風(fēng)險點對應(yīng)的審計清單數(shù)據(jù)庫;在審計清單基礎(chǔ)上，建立審計模型清單數(shù)據(jù)庫;在審計模型清單數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上，通過數(shù)據(jù)的實時共享與分析，開展業(yè)務(wù)異動預(yù)警、在線審計、專題審計以及管理審計，并開展一定的管理咨詢支持工作，拓展內(nèi)部審計職能。

三、思路應(yīng)用

在電網(wǎng)建設(shè)工程審計過程中，SX電力公司以電網(wǎng)建設(shè)環(huán)節(jié)為主線，通過分析每個環(huán)節(jié)的影響因素，確定風(fēng)險控制點，再根據(jù)重要程度和可容忍程度，區(qū)分為重大、重要、一般三個級別。在風(fēng)險評估和應(yīng)對方面，引入審計清單，加強了大數(shù)據(jù)背景下信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的在線應(yīng)用，并根據(jù)每個風(fēng)險控制點，總結(jié)出依托信息系統(tǒng)驗證的方法和思路，通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)計算，采用對比法、趨勢分析法以及簡單的審計模型，進一步確定審計重點和方向。

（一）開展電網(wǎng)建設(shè)工程投資內(nèi)控風(fēng)險梳理工作

SX電力公司結(jié)合電網(wǎng)建設(shè)工程投資實際情況，將電網(wǎng)建設(shè)工程劃分為投資立項、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)建立一張梳理表，梳理的內(nèi)容包括影響因素、內(nèi)控風(fēng)險點、風(fēng)險評級、查閱的資料、查閱的數(shù)據(jù)以及對應(yīng)的信息系統(tǒng)、文件依據(jù)以及條款等方面，通過梳理，將電網(wǎng)建設(shè)工程投資業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)起來，建立起較全面的電網(wǎng)建設(shè)工程投資內(nèi)控風(fēng)險梳理體系。

以工程立項環(huán)節(jié)為例。電網(wǎng)建設(shè)工程投資規(guī)劃受到外部因素和內(nèi)部因素影響，外部因素主要包括政策因素、經(jīng)濟因素、自然因素等，內(nèi)部因素則主要包括決策因素等。

政策因素方面，隨著國家法律法規(guī)體系的不斷完善和對環(huán)境保護要求的不斷加強，政府主管部門對建設(shè)項目核準(zhǔn)的要求越來越高，工程建設(shè)的有關(guān)許可文件越來越多。隨著居民維權(quán)和環(huán)保意識不斷提高，在工程所用地、線路走廊以及拆遷補償方面不確定性加大，這些都會成為電網(wǎng)建設(shè)工程投資進度和投資計劃完成的重要干擾因素，從而使電網(wǎng)工程建設(shè)受局限。

經(jīng)濟因素方面，電網(wǎng)建設(shè)規(guī)劃最終涉及資金籌措問題，資金結(jié)構(gòu)及來源渠道容易受國際經(jīng)濟環(huán)境影響，比如來自國外的貸款，就會受到國外貨幣貸款政策以及貨幣利率的影響，從而影響電網(wǎng)規(guī)劃。

自然因素方面，電網(wǎng)建設(shè)在露天環(huán)境下運行，因此會受氣候和自然災(zāi)害影響，考慮到不同天氣給電網(wǎng)建設(shè)造成不同程度的損害，就要制定額外的預(yù)防措施。比如強風(fēng)天氣，要在建設(shè)時加固電網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施;為預(yù)防地震災(zāi)害，要加強變電站抗震等級;還有強降雨、風(fēng)霜及冰雹等災(zāi)害天氣也要考慮在內(nèi)。

內(nèi)部因素則主要包括決策因素，工程決策是非常重要的階段，決策失誤會給電網(wǎng)工程帶來巨大損失。決策因素包括電網(wǎng)工程投資的前提——負荷預(yù)測是否準(zhǔn)確、貸款額度是否合理以及設(shè)備采購是否匹配等因素。另外，在電網(wǎng)建設(shè)投資決策中，還有一個因素需要考慮，就是決策是否遵循“三重一大”原則，是否存在“一言堂”情況。

在以上影響因素分析基礎(chǔ)上，可以梳理出工程立項環(huán)節(jié)要關(guān)注的風(fēng)險點，主要包括：投資意向與國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié);項目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整，項目性質(zhì)、用途模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)不明確，項目投資估算和進度安排不協(xié)調(diào);缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，導(dǎo)致決策不當(dāng)，難以實現(xiàn)預(yù)期效益，甚至可能導(dǎo)致項目失敗;可行性研究的深度達不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù);項目評審流于形式，誤導(dǎo)項目決策;權(quán)限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

從風(fēng)險導(dǎo)向角度出發(fā)，SX電力公司針對上述風(fēng)險點的應(yīng)對措施主要體現(xiàn)在以下方面：明確投資分析、編制和評審項目建議書的職責(zé)分工;全面了解所處行業(yè)和地區(qū)的相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合實際建設(shè)條件和經(jīng)濟環(huán)境變化趨勢，客觀分析投資機會，確定工程投資意向;對工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、投資規(guī)模和進度計劃等進行分析論證，做到協(xié)調(diào)平衡;對于專業(yè)性較強和較為復(fù)雜的工程項目，委托專業(yè)機構(gòu)進行工程投資分析，編制項目建議書;嚴(yán)格按照SX電力公司“三重一大”制度和流程進行項目集體審議;對需要成立專家組或者委托專業(yè)機構(gòu)評審的項目，嚴(yán)格按照SX電力公司制度成立專家組或者委托有資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)評審;對需要報批的項目建議書必須及時報批并取得有效批文，未取得有效批文之前不得擅自施工。

（二）建立電網(wǎng)建設(shè)工程各環(huán)節(jié)審計清單

在電網(wǎng)建設(shè)工程內(nèi)控風(fēng)險梳理的基礎(chǔ)上，結(jié)合電網(wǎng)建設(shè)工程環(huán)節(jié)的應(yīng)對措施，建立全面、無遺漏的審計清單，有利于審計人員較全面地掌握業(yè)務(wù)信息，快速建立與風(fēng)險點的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在審計清單建立過程中，需要建立電網(wǎng)建設(shè)工程投資審計清單矩陣，每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的清單必須包括內(nèi)控清單、資料清單、合同清單、資金清單、結(jié)算清單、工程量清單和價格清單。

以工程立項環(huán)節(jié)為例。工程立項環(huán)節(jié)的審計多以是否合規(guī)性為主要目標(biāo)，結(jié)合工程立項環(huán)節(jié)的應(yīng)對措施，工程立項環(huán)節(jié)的審計清單應(yīng)以驗證應(yīng)對措施是否有效為審計目標(biāo)，工程立項的審計清單包括內(nèi)部控制清單、資料清單、合同清單、資金清單、結(jié)算清單、工程量清單和價格清單。其中，內(nèi)部控制清單包括與投資立項相關(guān)的法規(guī)、制度和流程;資料清單包括電網(wǎng)發(fā)展規(guī)劃電網(wǎng)規(guī)劃報告、電網(wǎng)規(guī)劃報告審批文件、規(guī)劃項目庫清單、可行性研究報告、項目申請報告及批復(fù)文件、基建儲備項目庫清單、年度投資計劃、項目核準(zhǔn)文件、電網(wǎng)建設(shè)工程里程碑計劃;合同清單包括聘請專家機構(gòu)的合同、聘請專家的合同等;資金清單包括投資立項的所有資金支出明細，在資金支出明細中需要有項目名稱、經(jīng)辦人、會計科目以及對應(yīng)科目等關(guān)鍵字段信息，無論項目是否立項，只要在投資立項環(huán)節(jié)發(fā)生的資金支出，都需要無遺漏的列舉;結(jié)算清單包括在投資環(huán)節(jié)涉及資金支出的業(yè)務(wù)明細，包括業(yè)務(wù)事由、經(jīng)辦人、審批人等信息;工程量清單是根據(jù)投資立項環(huán)節(jié)中的有關(guān)報告對項目立項投資額中數(shù)量化業(yè)務(wù)的列舉，該清單是工程結(jié)算環(huán)節(jié)以及工程竣工決算環(huán)節(jié)對比的基礎(chǔ)之一;價格清單是根據(jù)投資立項環(huán)節(jié)中的有關(guān)報告對項目立項投資額中數(shù)量化業(yè)務(wù)對應(yīng)價格的列舉，該清單也是工程結(jié)算環(huán)節(jié)以及工程竣工決算環(huán)節(jié)對比的基礎(chǔ)之一。

（三）對關(guān)鍵風(fēng)險點進行驗證，完善審計模型

在風(fēng)險梳理和審計清單的基礎(chǔ)上，建立關(guān)鍵風(fēng)險點與信息系統(tǒng)、關(guān)鍵風(fēng)險點與審計清單的對應(yīng)關(guān)系，在此情況下，需要審計人員對風(fēng)險點的系統(tǒng)驗證路徑了如指掌，這種驗證既有簡單的清單驗證，也有數(shù)據(jù)驗證，既有數(shù)據(jù)背后的原始資料的驗證，也有與其他數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的對比分析來進一步驗證。

以工程投資立項環(huán)節(jié)的前期費用為例。工程投資立項環(huán)節(jié)其中一項風(fēng)險為“未予立項的前期費用是否及時結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，這項風(fēng)險在重要程度上盡管被評估為一般風(fēng)險，但在財務(wù)審計時就會出現(xiàn)應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期的費用而未計入當(dāng)期費用，造成財務(wù)結(jié)果不真實。驗證這一風(fēng)險，就需要利用資金清單，步驟如下：

一是在投資立項環(huán)節(jié)中的資金清單中篩選“在建工程”科目中有前期費用的記錄，提取項目名稱。二是在基建系統(tǒng)中提取已經(jīng)批復(fù)的項目名稱，兩者進行比對。三是如果存在有前期費用但沒有對應(yīng)的項目批復(fù)，再繼續(xù)篩選資金清單中“在建工程”科目對應(yīng)的記錄中有無貸方結(jié)轉(zhuǎn)記錄。四是如果有，說明未予立項的前期費用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。五是如果沒有，則存在未及時結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益的疑點。

以上五個步驟基本可以驗證是否存在未予立項的前期費用，是否及時結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

上述風(fēng)險點的驗證，可以建立一個“未予立項的前期費用是否及時結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”審計模型，如圖2所示。

四、保障措施

（一）業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效性和及時性需要得到保障

在實踐中，審計人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場資料不齊全，無法進行有效審計，再對應(yīng)系統(tǒng)查閱有關(guān)數(shù)據(jù)和資料，導(dǎo)致數(shù)據(jù)資料不能及時在系統(tǒng)操作，或者突擊操作，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效性和時效性差。這就要求電網(wǎng)建設(shè)工程管理人員必須強調(diào)系統(tǒng)管理的唯一性和及時性，嚴(yán)格按照系統(tǒng)要求和規(guī)定提交、上傳業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對有條件的環(huán)節(jié)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動化、智能化生成，盡量避免人為干預(yù)，從而提高電網(wǎng)建設(shè)工程數(shù)據(jù)的實時性，確保電網(wǎng)建設(shè)工程數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（二）加大審計信息化硬件和軟件投資，利用信息化手段提升審計效率和質(zhì)量

SX電力公司需要從戰(zhàn)略角度看待并保障對審計信息化的硬件及軟件投資，快速完善基于大數(shù)據(jù)分析的電網(wǎng)建設(shè)工程投資內(nèi)控風(fēng)險審計監(jiān)控平臺，建立電網(wǎng)建設(shè)工程大數(shù)據(jù)協(xié)同共享管理機制，推動審計職能轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)部審計價值。

（三）加快審計人員轉(zhuǎn)型，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)

目前，財務(wù)背景審計人員居多，具有信息化和大數(shù)據(jù)思維的審計人員稀缺。隨著電網(wǎng)建設(shè)工程管理信息化的推進，審計信息化勢在必行。大數(shù)據(jù)背景下，必須加大對現(xiàn)有審計人員的信息化培訓(xùn)力度，同時引進具有計算機背景和大數(shù)據(jù)思維的審計人員補充到審計團隊，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。

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