劉永杰

【摘 要】審計風(fēng)險本質(zhì)上講是審計人員發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，工程預(yù)決算審計不可避免的存在著審計風(fēng)險，裝飾工程預(yù)決算審計由于其本身的特點，審計風(fēng)險表現(xiàn)更為突出。審計風(fēng)險的構(gòu)成要素主要包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。此三要素中，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平高低均與被審計單位的內(nèi)控制度是否存在、是否有效執(zhí)行有關(guān)，審計人員對此無能為力，因此，在裝飾工程預(yù)決算審計中，分析其檢查風(fēng)險，實施相應(yīng)的防范措施，是審計人員降低審計風(fēng)險的主要途徑。

【關(guān)鍵詞】裝飾工程;預(yù)決算;審計風(fēng)險

一、裝飾工程預(yù)決算審計檢查風(fēng)險分析

根據(jù)所查閱的資料，其審計檢查風(fēng)險主要來自裝飾工程本身和審計關(guān)系人兩個方面。

（一）來自裝飾工程本身的檢查風(fēng)險主要包括：

1.使用定額種類較多

一項裝飾工程除使用裝飾工程預(yù)算定額外，往往還涉及使用其他工程定額。如：二次裝飾前的鏟除、拆除，原有建筑物其他設(shè)施的修補與拆換等，應(yīng)使用修繕定額、安裝定額。裝飾工程這種特點需要審計人員有多種工程定額的使用經(jīng)驗，操作若有不慎，就容易給施工企業(yè)鉆空子，謀取其不該得到的利益。如本省土建定額，定額中的木材為符合工程要求的規(guī)格材，單價為規(guī)格材預(yù)算價格，供應(yīng)原木時，需要將規(guī)格材根據(jù)定額附表的量價系數(shù)換算成原木的數(shù)量和預(yù)算價格，然后再根據(jù)市場購買價格計算差價。而本省修繕定額，定額中除木門窗外均以原木表示。若在計算工程木材差價時，不考慮修繕定額里直接是原木，想當(dāng)然地執(zhí)行《福建省建筑工程綜合預(yù)決算定額》附表的量價系數(shù)，就會大大增加工程造價，造成國有資產(chǎn)流失。

2.新工藝無標準可依

由于人們審美觀念不斷提高，裝飾工程不斷涌出新的潮流和時尚，同時也需要新的施工工藝去實現(xiàn)。這樣往往與適用好幾年的定額中的做法和選材都大不相符，有的甚而相差迥遠。由于無定額標準可循，導(dǎo)致某些施工企業(yè)編制預(yù)決算時錯誤、重復(fù)套用定額，妄自抬高造價，而審計人員由于無現(xiàn)行標準可依，對此類工程子目，執(zhí)行審計時交易出現(xiàn)差錯，形成造價不實，帶來一定風(fēng)險。

3.裝飾工程管理體制

裝飾工程存在建設(shè)行政管理部門和國家輕工業(yè)局兩個主管部門，其對應(yīng)的裝飾預(yù)算定額版本有兩套。國家輕工業(yè)局下屬的室內(nèi)裝飾協(xié)會管理的裝飾施工企業(yè)其資質(zhì)自優(yōu)而次有甲、乙、丙、丁、戊之分;建設(shè)行政管理部門下屬的裝飾施工企業(yè)，其資質(zhì)等級自高而低有一、二、三、其他級之分。審計人員在審計時雖然可以根據(jù)“依附于六面體的裝飾工程套用建筑裝飾定額”的原則執(zhí)行，但依我省建筑經(jīng)濟定額辦公室對建筑裝飾取費標準的解釋，取費標準“其他級”適用于除接受省建設(shè)廳管理資質(zhì)是1--3級裝飾企業(yè)之外的其他企業(yè)。如此硬性操作，勢必導(dǎo)致“同工不同酬”，違背工程造價的基本原則。不合理的計價，難以與施工方達成最后的一致，給審計工作帶來相當(dāng)?shù)碾y度和風(fēng)險。

除此以外，裝飾工程無圖紙施工、不可見因素較多等原因，也是增加審計檢查風(fēng)險的因素。

（二）來自審計關(guān)系人方面

工程審計關(guān)系人主要包括承辦工程審計的審計人員，裝飾單位負責(zé)人、施工員、預(yù)算員，施工單位負責(zé)人、項目經(jīng)理、預(yù)算員。由于以下情況導(dǎo)致裝飾工程審計檢查風(fēng)險的增加：

1.審計人員學(xué)業(yè)不精，品德不良，素質(zhì)低下，經(jīng)驗缺乏。

2.裝飾單位領(lǐng)導(dǎo)及現(xiàn)場負責(zé)人員不負責(zé)任，不及時提供工程簽證資料，推卸對工程工料的監(jiān)督責(zé)任和工程量的審核責(zé)任，審計人員越俎代庖。

3.裝飾單位與施工單位沆瀣一氣，向?qū)徲嫏C構(gòu)提供假簽證、假證明，審計人員不現(xiàn)場查看，不認真分析，導(dǎo)致審計結(jié)果失實。

4.審計人員不認真履行審計職責(zé)，或粗心大意，精力分散，判斷失誤等.

二、裝飾工程預(yù)決算審計檢查案例及分析

某玻璃幕墻工程結(jié)算審核，在每層窗臺位置安裝一條裝飾條，圍繞建筑物一圈，竣工圖注明是不銹鋼裝飾條，并蓋著建設(shè)、設(shè)計和監(jiān)理單位的公章。裝飾條的形狀是四分之一的圓形，半徑為0.22米，不銹鋼材料在工藝制作和安裝方面都存在較大的難度，如果使用鋁合金材料，就能較好地與玻璃幕墻的鋁合金框架配合，而且造價便宜很多。根據(jù)上述分析，我對裝飾條的材料產(chǎn)生懷疑，經(jīng)過現(xiàn)場的踏勘，證實裝飾條的確是鋁合金材料，僅此一項核減金額高達數(shù)百萬元人民幣。

三、裝飾工程預(yù)決算審計檢查風(fēng)險的防范措施

1.定期市場調(diào)查，工地察看

裝飾工程中，主要材料費用占工程決算造價的一大部分，有的材料名稱，以前可能聞所未聞，相關(guān)的價格信息也沒有可供參考的依據(jù)，這就需要審計人員定期到建材市場調(diào)查了解，了解近一階段主要材料價格的變動情況，特別對新材料，多詢問其性能、價格、產(chǎn)地等，這樣對材料有了大致的了解，便不容易遭受施工單位的蒙騙。

2.建立規(guī)范審計工作底稿的多級復(fù)核制度

一份裝飾工程預(yù)決算審計的審計工作底稿，往往由一名工程審計人員審計完成，對定額的套用、事項的判斷、數(shù)據(jù)的核算等都有可能出現(xiàn)差錯，加之裝飾工程預(yù)決算審計依據(jù)定額種類較多，計算較為復(fù)雜等原因，建立對審計工作底稿的多級復(fù)核制度，很有利于減少審計檢查風(fēng)險，保證審計工作質(zhì)量。

3.建立健全裝飾單位的內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行

審計風(fēng)險與內(nèi)部控制制度有著密切的因果關(guān)系，如我們前面所述，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險構(gòu)成，其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險均與被審單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)。在其他條件相同的情況下，內(nèi)部控制制度越健全、越有效，固有風(fēng)險與控制風(fēng)險水平越低，需要的實質(zhì)性測試工作越少，其檢查風(fēng)險越低。

內(nèi)控制度的建立旨在促使裝飾單位在裝飾工程開工前、施工過程中、完工后三個階段，切實履行其應(yīng)盡的職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的管理和監(jiān)督作用。包括選擇有施工能力、資質(zhì)證書的施工企業(yè)，簽訂施工合同，指定施工員負責(zé)現(xiàn)場施工質(zhì)量，及時對隱蔽工程量進行簽證，對工程主要材料進行市場考察和跟蹤購置，對施工單位編制的工程決算表中的主要工程量進行逐一核實，報送預(yù)決算審計時，給審計機構(gòu)提供真實、完整的工程資料。

4.疑難問題，咨詢專業(yè)人士

對于裝飾工程預(yù)決算審計遇到的疑難問題，及時到省市定額辦咨詢，聽取專業(yè)人士和權(quán)威人士的解釋和意見，獲得可靠的政策支持。

5.運用電子計算機輔助審計

運用電子計算機和應(yīng)用軟件輔助裝飾工程預(yù)決算審計，非常有利于減少審計人員的重復(fù)勞動和手工誤差，便于正確套用定額，減少檢查風(fēng)險，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。

6.配備合格的熟悉工程預(yù)決算編審的審計人員

合格的審計人員具備良好的職業(yè)道德，遵守職業(yè)紀律，能自覺抵制不正之風(fēng)的侵蝕;有勝任工程決算審計的能力，嚴格按程序、按規(guī)范操作，認真辦理工程審計事項;注意不斷的學(xué)習(xí)和研究，熟悉新規(guī)定、新知識，掌握定額的說明和內(nèi)涵;能及時準確地發(fā)現(xiàn)和糾正報審決算表中存在的問題和錯誤，切實履行審計職責(zé)，有效地減少檢查風(fēng)險。

結(jié)束語：近幾年來，經(jīng)過社會各方面人士的共同努力，核減率一直居高不下，審計效益較為明顯。但核減率高、核減額大并不能說明審計風(fēng)險已不存在或存在水平低，相反，恰恰說明裝飾工程審計風(fēng)險較大，尤其在高等學(xué)校內(nèi)部裝飾工程普遍無什么內(nèi)部控制制度的情況下，我們開展裝飾工程預(yù)決算審計，其中的檢查風(fēng)險必須得到足夠的重視。

參考文獻：

[1]張永國，葉忠明.《審計學(xué)》首都經(jīng)濟貿(mào)易出版社，2002.2.

[2]李鐵群.《論社會審計風(fēng)險及其防范》湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，1992.2.

[3]李三喜：《內(nèi)部審計規(guī)范精要與案例分析》，中國市場出版社.

（作者身份證號：320902198609147516）