摘要：在國有企業(yè)改制過程中，應(yīng)從國有企業(yè)的財務(wù)問題處理與會計問題處理方面進行研究，以不斷提高國有企業(yè)改制工作的質(zhì)量，滿足國有企業(yè)的發(fā)展需求，進而實現(xiàn)國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，本文主要針對國有企業(yè)改制中的財務(wù)會計問題進行了細(xì)致的分析和研究。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);改制;財務(wù)會計

國有企業(yè)在改制過程中，通常依照國家政府部門提出的相關(guān)要求開展改制工作。國有企業(yè)改制是一項系統(tǒng)工程，改制過程中企業(yè)的財務(wù)部門擔(dān)任眾多工作的同時擔(dān)負(fù)著重要職責(zé)。當(dāng)前，國有企業(yè)改制時主要有兩種改制形式，無形增加國有企業(yè)財務(wù)會計人員負(fù)擔(dān)。與股份制財務(wù)會計工作不同的是，國有企業(yè)所制定的財務(wù)改革方式對財務(wù)會計工作有著較大的影響。

一、國有企業(yè)改制中財務(wù)問題處理

（一）企業(yè)資產(chǎn)評估前實施清產(chǎn)核資

許多國有企業(yè)在改制時沒有進行清產(chǎn)核資，就找當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)評估機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)進行評估。使得企業(yè)對擁有的資產(chǎn)數(shù)額不清楚。有的企業(yè)在過于注重利益，導(dǎo)致在評估資產(chǎn)時出現(xiàn)瞞報現(xiàn)象;有的企業(yè)因為財務(wù)不專業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)錯誤申報。另外，各類資產(chǎn)評估機構(gòu)使用的評估方法也各有不同，促使企業(yè)資產(chǎn)在評估價值上擁有較大的彈性空間。為此，國有企業(yè)在進行改制時應(yīng)對自家企業(yè)資產(chǎn)評估情況實施清產(chǎn)核算。然而在實際工作過程中，企業(yè)改制清產(chǎn)核算多數(shù)都是由資產(chǎn)機構(gòu)同企業(yè)一同完成，這種做法可以對改制企業(yè)所進行的改制內(nèi)容進行調(diào)節(jié)，為后續(xù)工作奠定良好基礎(chǔ)。改制企業(yè)在實施清產(chǎn)核算時應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)條例予以實施，做好財務(wù)清理工作。

（二）企業(yè)改制實施資產(chǎn)評估

國有企業(yè)在實施改制時，許多企業(yè)直接用資金進行重新注冊，以便省去資產(chǎn)評估等相關(guān)程序。通常新企業(yè)只需要用資金注冊即可，而國有企業(yè)改制則需要通過職工代表大會審議，經(jīng)企業(yè)主管部門審核，并報經(jīng)批準(zhǔn)后，同時獲得控股公司同意以后才能進行改制。國有企業(yè)對原資產(chǎn)進行處理時，還需要通過資產(chǎn)管理部門同意后才能進行資產(chǎn)處置。這種過于煩冗的程序促使許多企業(yè)為了加快改制速度，就利用新公司名義實施國有企業(yè)改制。待新公司成立以后，再對原有企業(yè)資產(chǎn)等財務(wù)內(nèi)容進行清算購買。這種不規(guī)范的改制交易背后存在諸多問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)在改制中大量流失。為了有效防止這種類似事情發(fā)生，國有企業(yè)必須按照國家相關(guān)要求實施改制，并對企業(yè)所有資產(chǎn)進行精準(zhǔn)評估，約束中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)道德。

（三）財務(wù)處理企業(yè)改制中的呆壞賬與不良資產(chǎn)

國有資產(chǎn)中的呆賬壞賬，財務(wù)人員需要向相關(guān)部門進行報批，但有些企業(yè)財務(wù)人員在進行報批時沒有進行賬銷案存。獨立法人企業(yè)在改制過程中，需要將原有的呆賬收賬權(quán)力轉(zhuǎn)交給控股公司。企業(yè)整體實施改制時，原有的呆賬要有改制以后的企業(yè)繼續(xù)承擔(dān)。而在非法人企業(yè)實施改制時，原國有企業(yè)需要把收賬權(quán)交給一級企業(yè)法人，借助總部幫助原有企業(yè)催討欠款工作。國有企業(yè)不良資產(chǎn)包括：虛資產(chǎn)以及不良存貨，其中不良存貨通常是指短缺、損壞、過期、發(fā)霉等。在對這些存貨進行清理時，財務(wù)人員不但要考慮這些貨物的賬面價值，還要考慮這些貨物的進項稅額等。然而，國有企業(yè)在改制過程中，許多企業(yè)并沒有對這些因素進行考慮。依照我國稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)的存貨核銷應(yīng)當(dāng)對進項稅額進行轉(zhuǎn)出處理。另外，稅務(wù)部門并不會因為國有企業(yè)進行改制以后，就對其放棄追溯原來企業(yè)的進項稅。虛資產(chǎn)則是待攤費用、遞延資產(chǎn)等相關(guān)形式產(chǎn)生的，以及應(yīng)付的工資，透支國有企業(yè)福利等虛資產(chǎn)內(nèi)容。當(dāng)前國家相關(guān)部門已對不良存貨引起重視，卻常常忽視虛資產(chǎn)，產(chǎn)生這種情況的主要原因：一是國有企業(yè)想要逃稅;二是為了凸顯企業(yè)業(yè)績。針對這種做法，相關(guān)部門應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度，對于虛資產(chǎn)及時發(fā)現(xiàn)及時糾正。另外，還要對當(dāng)前企業(yè)考核制度予以改變完善，強化企業(yè)財務(wù)人員的責(zé)任心，提高財務(wù)人員的自身素質(zhì)。

二、國有企業(yè)改制中會計問題處理

（一）會計處理職工經(jīng)濟補償

依照國家相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)在實行改制過程中需要對原有企業(yè)職工的身份予以置換，并按照職工的工齡予以相關(guān)數(shù)額的經(jīng)濟補償。國有企業(yè)在實施經(jīng)濟補償時，應(yīng)根據(jù)本區(qū)域的實際情況進行會計處理，倘若經(jīng)濟補償沒有發(fā)放給職工，而是在改制以后的股份中當(dāng)作股本，就需要以兌換成現(xiàn)金的形式支付給職工。然而在實際實施過程中，有的國有企業(yè)改制后對補償金賠償概念較為模糊，通常先將補償資金的所有數(shù)額轉(zhuǎn)到往來科目，然后再從往來科目轉(zhuǎn)入到股本科目當(dāng)中。倘若這期間有職工提出離職申請，公司就要依照原價將其股份進行收回，這種情況常常導(dǎo)致公司注冊資金減少，從而造成虛假出資的情況。股份有限公司在制定相關(guān)決策時，需要通過董事會決議以后才能通過，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)會計人員不能依照國家相關(guān)要求實施操作，使其國有企業(yè)雖然表面上進行改制，但任何實際情況都未發(fā)生改變，也就是行業(yè)中常說的翻牌公司。為了避免國有企業(yè)改制出現(xiàn)這種現(xiàn)象，改制后股份有限公司應(yīng)對全體股東成員開展法律培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解各項相關(guān)法律，明確自身職權(quán)，抵制任何不符合國家法律規(guī)定的各項提案，公司董事會成員要做好監(jiān)督管理工作，確保所有股東利益不受到任何傷害。

（二）會計報表編制基礎(chǔ)問題

在國有企業(yè)實施改制時，需要建立一個以三年前為基準(zhǔn)日的會計報表。通常國有企業(yè)在改制以前的財務(wù)報表都是依照會計準(zhǔn)則、會計制度等制定的。改制新公司成立后，就只能將其當(dāng)作原有會計報表，不再是股份制公司的會計報表。股份制有限公司應(yīng)以三年為期限，對會計報表進行模擬編制。為此，股份制有限公司可以依照國有企業(yè)會計報表原型進行架構(gòu)評估，確保這三年會計報表不會使公司的框架結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。股份制有限公司還要在此基礎(chǔ)上，依照公司改制方案確定公司今后經(jīng)營項目，并將公司主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定編制會計報表。公司還要聘請專業(yè)注冊會計師對公司改制過程予以剝離，審閱分賬標(biāo)準(zhǔn)，明確配比原則。然而，在實際運行過程中，許多公司不能依照國家相關(guān)規(guī)定實施會計處理，因為大多數(shù)國有企業(yè)在實施改制以后不能立刻上市，所以公司領(lǐng)導(dǎo)人員沒有對報表編制情況予以重視，中介機構(gòu)不能及時向政府相關(guān)部門匯報這種情況，并且改制企業(yè)只注重結(jié)果，并沒有對具體業(yè)務(wù)提出相關(guān)事項，導(dǎo)致企業(yè)會計人員不能進行賬務(wù)處理。而上市公司則必須嚴(yán)格執(zhí)行該項規(guī)定，政府指派的中介機構(gòu)也要對披露會計事項予以嚴(yán)格處理，只有這樣股份制有限公司才能實施規(guī)范操作。

（三）資產(chǎn)減值計提政策問題

國有企業(yè)改制成為股份制有限公司以后，應(yīng)以過去三年的財務(wù)會計數(shù)據(jù)以及最近一期的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，依照國家相關(guān)的財務(wù)規(guī)定進行追溯凋整。對國有企業(yè)改制而言，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提政策對其有著極其深遠(yuǎn)的影響，倘若國有企業(yè)中某項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提過于低下，就會導(dǎo)致國有企業(yè)許多詳細(xì)披露也較低，反之同理。一旦資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與詳細(xì)披露不符，就會有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提取過程中產(chǎn)生不夠謹(jǐn)慎的嫌疑。由于國有企業(yè)在改制過程中，大多都是在股份制有限公司成立后對資產(chǎn)減值實施執(zhí)行，這樣就需要付計提政策予以斟酌建立健全該項機制內(nèi)容。但是在實際實施過程中，沒有上市的公司只能對壞賬準(zhǔn)備進行計提，其他項目都不能實施計提，其主要目的就是為了有效解決稅務(wù)處理差異和會計處理差異。也就是說企業(yè)在實施會計處理時，需要對納稅因素進行充分考慮，這種行之有效的處理結(jié)果，既不會影響公司經(jīng)濟利益，還能確保公司財務(wù)人員遵守相關(guān)規(guī)則。

三、結(jié)語

我國國有企業(yè)改制過程中，出現(xiàn)的財務(wù)問題有：清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估以及呆壞賬與不良資產(chǎn)等問題都屬于財務(wù)問題。而職工經(jīng)濟補償、會計報表編制基礎(chǔ)以及資產(chǎn)減值計提政策等問題則屬于會計問題。由于國有企業(yè)在改制過程中需要經(jīng)歷漫長的過程，為此相關(guān)部門應(yīng)注重國有企業(yè)改革，減少國有企業(yè)在改制時出現(xiàn)的財務(wù)會計問題，促使國家財產(chǎn)得到應(yīng)有保護。

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作者簡介：

楊秀紅，鄭州歐麗電子（集團）股份有限公司，河南鄭州。