摘要：自2016年5月1日全面營改增以來，在實(shí)務(wù)工作中單位外請“授課費(fèi)”“評審費(fèi)”等小額零星應(yīng)稅業(yè)務(wù)發(fā)票代開業(yè)務(wù)問題一直存在疑問。應(yīng)稅業(yè)務(wù)代開發(fā)票，涉及增值稅、城建稅、教育稅附加、地方教育費(fèi)附加和個人所得稅多個稅種，應(yīng)如何計算應(yīng)交稅額。就上述問題以相關(guān)稅法條例為依據(jù)，談?wù)勛约旱目捶ê徒ㄗh。

關(guān)鍵詞：小額;零星;發(fā)票;應(yīng)稅業(yè)務(wù);問題;建議

在我們?nèi)粘５膶?shí)務(wù)工作中，雖然業(yè)財融合日趨受大家的重視，并促進(jìn)工作取得更好的業(yè)績，但是業(yè)務(wù)中的涉稅問題也越來越多，要合法合規(guī)開展業(yè)務(wù)，需要財務(wù)工作者更多地參與，發(fā)揮出更好工作效能。

一、從案例看問題

開題案例：

案例1：某項(xiàng)目組同事咨詢，項(xiàng)目實(shí)施需聘請專家進(jìn)行評審，需支付評審費(fèi)每人400元，報賬時需提供發(fā)票嗎？

案例2：一個朋友咨詢，單位辦公室門鎖壞了，修鎖費(fèi)用150元，修鎖工是個農(nóng)民工無法開具發(fā)票，單位財務(wù)說沒有發(fā)票無法入賬。

案例3：某部門小王咨詢，請老師為單位員工培訓(xùn)授課，授課費(fèi)稅后800元，報賬時提供什么票據(jù)？

就以上三個案例，初析如下：

依據(jù)財稅（2016）36號文，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》中“第一條：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人……”

依據(jù)以上稅法條例，從業(yè)務(wù)性質(zhì)來判斷，評審費(fèi)、修鎖費(fèi)和授課費(fèi)都屬于增值稅應(yīng)稅行為。

思考問題：①是否需要提供發(fā)票;②是否涉及其他稅種;③已知應(yīng)付稅后凈額，如何計算應(yīng)交稅額。

二、解讀稅法分析案例

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年28號）“第九條：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證;對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)?！?/p>

（一）稅前扣除憑證

稅前扣除憑證是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的合理支出.準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的依據(jù)。稅前扣除憑證的形式、來源要遵循真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則，才可以作為在稅前扣除的證明材料。

（二）依法無須辦理稅務(wù)登記的單位

《稅務(wù)登記管理辦法》第二條和第九條規(guī)定明確國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販無須辦理稅務(wù)登記。

（三）增值稅的起征點(diǎn)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》附件一第五十條：“增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每日（次）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

綜上法規(guī)條例，三個案例分析如下：

案例1：支付專家評審費(fèi)400元。

（1）專家：自然人（個人）。

（2）征收方式：按次納稅。

（3）增值稅應(yīng)稅金額：低于起征點(diǎn)，免征。

（4）涉及其他稅種：免征城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加;低于個人所得稅起征點(diǎn)，免征個人所得稅。

（5）稅前扣除憑證：收款單據(jù)及相關(guān)證明性資料。

案例2：支付農(nóng)民工修鎖費(fèi)用150元。

（1）農(nóng)民工：無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販。

（2）征收方式：按次納稅。

（3）增值稅應(yīng)稅金額：低于起征點(diǎn)，免征。

（4）涉及其他稅種：免征城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加;低于個人所得稅起征點(diǎn)，免征個人所得稅。

（5）稅前扣除憑證：收款單據(jù)及相關(guān)證明性資料。

案例3：支付老師授課費(fèi)稅后800元。

（1）授課老師：自然人（個人）。

（2）征收方式：按次納稅。

（3）增值稅應(yīng)稅金額：高于起征點(diǎn)，應(yīng)繳納。

（4）涉及其他稅種：應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加;高于個人所得稅起征點(diǎn)，應(yīng)繳納。

（5）稅前扣除憑證：發(fā)票及相關(guān)證明性資料。

（6）計算應(yīng)交稅額：應(yīng)付稅后凈額800元，計算稅前金額為827.72元。應(yīng)交增值稅：827.72÷1.03×3%=24.11元;應(yīng)交城建稅及附加：24.11×12%=2.89元;應(yīng)交個人所得稅：（827.72÷1.03-800）×20%=0.72元。

三、小額零星應(yīng)稅業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)操作建議

（一）嚴(yán)格按稅法法規(guī)條例執(zhí)行，把握稅前扣除憑證原則

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性原則的關(guān)鍵要素是：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí);②支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

合法性原則的關(guān)鍵要素是：①形式合法;②來源合法。稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，但取得時必須合法合規(guī)。

關(guān)聯(lián)性原則的關(guān)鍵要素是：①與支出相關(guān)聯(lián);②有證明力。稅收政策規(guī)定特別強(qiáng)調(diào)稅前扣除憑證要有證明力。沒有證明力的稅前扣除憑證不可以在稅前扣除。

在實(shí)務(wù)工作中，留存佐證性文件資料是證實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性的基礎(chǔ)工作。單位對關(guān)鍵的證明性材料，例如合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等，應(yīng)按照《會計檔案管理辦法》等法律法規(guī)的要求留存，并履行保管責(zé)任。單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)資料例如會議紀(jì)要、合同、制度、內(nèi)部文件等需專人負(fù)責(zé)收集整理和保管。

（二）單位要建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)的內(nèi)控機(jī)制

1.建立健全的內(nèi)部管理制度

俗話說：“沒有規(guī)矩，不成方圓?！眴挝煌ㄟ^建立健全的內(nèi)部管理制度來規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，規(guī)范內(nèi)部工作人員行為，以保障單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、各項(xiàng)資產(chǎn)安全和使用有效及有效防范舞弊。內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)不僅要包括經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離及權(quán)責(zé)是否對等，而且要包括是否建立健全崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。

2.單據(jù)控制

單據(jù)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的書面載體，記錄和反映了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的“痕跡”。單據(jù)控制是有效防范經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險的內(nèi)部管理控制手段之一。梳理自身經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程，依據(jù)相關(guān)法律和規(guī)定來規(guī)范和明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所涉及的表單和票據(jù)，同時工作人員要按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管單據(jù)。

單據(jù)來源分為內(nèi)部和外部，內(nèi)部表單是指單位用于費(fèi)用、成本和其他支出的自制原始表單;外部單據(jù)是指從與發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動的其他單位、個人取得的單據(jù)，一般情況下外部單據(jù)有發(fā)票、財政票據(jù)、收款單據(jù)、分割單等。

例如，在相關(guān)的制度中規(guī)范發(fā)生小額應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出無法取得正規(guī)發(fā)票時，應(yīng)取得有證明力的外部單據(jù)。首先單位可以統(tǒng)一自制單據(jù)《小額零星業(yè)務(wù)付款憑證》。

由經(jīng)辦人填制單據(jù)和證明人簽字證明;最后要付有其他證明性文件。例如，發(fā)生授課費(fèi)就要有授課邀請函、授課老師證件復(fù)印件、培訓(xùn)學(xué)員簽到表、課后意見反饋表等相關(guān)資料

3.會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)的控制手段之‘。單位應(yīng)當(dāng)按照會計法及相關(guān)法規(guī)，對發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類及編報，有效使用會計核算和監(jiān)督系統(tǒng)分析控制，堵住漏洞，充分發(fā)揮會計系統(tǒng)的控制職能。因此，需建立單位健全的會計處理體系，有力防范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動事前、事中和事后的風(fēng)險，把握業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險關(guān)鍵點(diǎn)，避免經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)漏洞。

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作者簡介：

陳秀敏，海南省圖書館，海南?？?。