摘要：在世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢背景之下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了很大的進(jìn)步，導(dǎo)致市場上企業(yè)的競爭壓力也更加激烈，這對(duì)我國的企業(yè)發(fā)展提出了更多的要求。企業(yè)在更加激烈的競爭背景下，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，完善自身的治理結(jié)構(gòu)，從而為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)的完善涉及了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離管理以及內(nèi)部管理層的關(guān)系定位問題，要求企業(yè)加強(qiáng)自身定位和內(nèi)部控制制度建立，促進(jìn)內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的有效融合。本文立足于當(dāng)前各個(gè)公司的內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其存在的問題，并對(duì)如何促進(jìn)兩者的有效融合提出了一些改善建議和措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;公司治理;有效融合

一、引言

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快、與國際市場的接軌，給我國企業(yè)的發(fā)展帶來了更加廣闊的發(fā)展空間和更多的發(fā)展機(jī)遇，但是也給我國企業(yè)帶來了更多的挑戰(zhàn)和更加激烈的競爭，我國的企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式與國際企業(yè)相比還不夠成熟，有著一定的差距，這也加大了我國企業(yè)與國際競爭的難度。因此，我國企業(yè)創(chuàng)新自身治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度就顯得極為重要。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)存在著高度的相關(guān)性，因?yàn)楣緝?nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善能夠改善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在的缺點(diǎn)和不足，有效健全和完善內(nèi)部控制制度。

二、公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的概述

（一）公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，逐漸演變成了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的經(jīng)營模式，從而產(chǎn)生了公司的治理結(jié)構(gòu)模式管理。公司治理是指企業(yè)為了穩(wěn)定公司相關(guān)利益人關(guān)系和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營效益的獲取，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)形成彼此制約關(guān)系的制度性安排。一般情況下，公司治理結(jié)構(gòu)包括三個(gè)層次：第一層是指公司的股東大會(huì)，代表了公司的最高決策機(jī)構(gòu);第二層是指公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及其組成人員：第三層是指公司總經(jīng)理及其分管的決策執(zhí)行部門和職能管理部門。公司的治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營效益和戰(zhàn)略發(fā)展有很大的影響關(guān)系，首先，有效的公司治理結(jié)構(gòu)能夠確保公司的運(yùn)行制度和組織結(jié)構(gòu)有序運(yùn)行，保證工作日常工作和內(nèi)部管理的開展;其次，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證管理層的決策能夠快速有效地執(zhí)行落實(shí)，各個(gè)部門能夠各司其職，履行職能。當(dāng)然公司治理結(jié)構(gòu)在設(shè)置時(shí)應(yīng)該密切關(guān)注所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)相互的牽制和約束，并且在各自職責(zé)的履行過程中相互促進(jìn)，做好資產(chǎn)的合理充分利用。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的一系列復(fù)雜的體系和工作運(yùn)行機(jī)制來將公司的經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容納入管理框架之中，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行過程和程序更加透明化、規(guī)范化和系統(tǒng)化，形成一套完整的工作體系。內(nèi)部控制的存在對(duì)公司的經(jīng)營管理有很大的現(xiàn)實(shí)意義：第一，完善的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)和管理信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理狀況混亂和不合理的投融資結(jié)構(gòu)：第二，完善的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)資金的合理運(yùn)用，減少企業(yè)資金的濫用和流失，提高全企業(yè)的資金運(yùn)用效率：第三，完善的內(nèi)部控制能夠幫助公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，做到各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)控制，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的區(qū)別和聯(lián)系

（一）公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的區(qū)別

首先，如前文所述，兩者的內(nèi)涵和意義不同。公司的治理結(jié)構(gòu)更多情況下認(rèn)為是公司的系統(tǒng)建設(shè)框架和基礎(chǔ)，是公司運(yùn)行的基石，而內(nèi)部控制主要關(guān)注的是公司內(nèi)部管理工作開展的有序和有效性，更多情況下是一種實(shí)際工作。其次，兩者的指向性不同。公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置主要目標(biāo)是為了解決所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的問題，意在促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)和組織的優(yōu)化以及調(diào)整，而內(nèi)部控制則主要是為了企業(yè)內(nèi)部的體系建設(shè)完善和職能建設(shè)管控。最后，兩者的主題不同，公司治理結(jié)構(gòu)的主體是公司的管理者、決策者，是企業(yè)的主導(dǎo)部分，而內(nèi)部控制工作的主體主要是各個(gè)部門的管理人員和工作人員，集中解決以專業(yè)技能提供完整、全面的信息以供管理者和決策者進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

第一，雖然公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的定義和內(nèi)涵不同，但是兩者在內(nèi)涵和職能方面仍然存在著關(guān)聯(lián)和重合的部分，例如，治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制都十分關(guān)注和強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)信息要素掌控的重要性、對(duì)執(zhí)行流程的監(jiān)管控制，尤其是兩者都在企業(yè)的構(gòu)成因素和實(shí)施流程以及管理控制方面具有一致性，注重執(zhí)行過程的反饋。第二，公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系在平臺(tái)建設(shè)上也相當(dāng)一致。兩者工作的開展都需要在企業(yè)內(nèi)部建立起一系列的機(jī)制和體系作為管理開展的基礎(chǔ)，也把企業(yè)作為治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的重要載體，提供管理和服務(wù)。第三，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在目標(biāo)導(dǎo)向上具有統(tǒng)一性。詳細(xì)分析，公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是通過經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)約束機(jī)制的建設(shè)和制度安排來避免經(jīng)營過程中的道德問題和經(jīng)營糾紛，實(shí)現(xiàn)管理決策的科學(xué)性和合理性，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和信息的完整有效，從兩者的目標(biāo)出發(fā)，都是為了追求企業(yè)價(jià)值的最大化和經(jīng)營效率的提升。

四、企業(yè)內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)有效融合的建議措施

（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)管理

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置的特點(diǎn)直接關(guān)系到公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系的建立，良好的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)為公司吸引更多的投資機(jī)構(gòu)，從而優(yōu)化公司的經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制有效融合的戰(zhàn)略目標(biāo)。要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，首先，企業(yè)要避免一個(gè)大股東獨(dú)大的局面，設(shè)置適合的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例，將公司的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)充分利用起來，使得公司的股權(quán)買賣行為得到有效的制約和監(jiān)管。其次，在公司的融資結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的選擇時(shí)，要關(guān)注股權(quán)內(nèi)部組成部分的質(zhì)量優(yōu)化，發(fā)揮出股東代表的責(zé)任和作用，形成股權(quán)工作管理的優(yōu)化流程，嚴(yán)格股權(quán)審核要求，篩選出高質(zhì)量、實(shí)力雄厚的投資人和投資機(jī)構(gòu)進(jìn)入企業(yè)的股權(quán)體系，幫助優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，從而減少企業(yè)的各種經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展。

（二）優(yōu)化企業(yè)管理層管控

企業(yè)管理層在人力資源的比例上占據(jù)少數(shù)，但是企業(yè)管理層的質(zhì)量優(yōu)劣卻是影響企業(yè)治理和內(nèi)部控制的核心因素，管理層管理思想觀念的先進(jìn)程度直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營理念。隨著經(jīng)濟(jì)競爭的激烈程度增加，優(yōu)秀管理人才成為企業(yè)的稀缺資源，如何實(shí)現(xiàn)管理層人才的流動(dòng)和管控，是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制有效融合的重要內(nèi)容。首先，企業(yè)要建立起完善的管理層監(jiān)督管控體系，來監(jiān)督管理相關(guān)人員的工作流程和實(shí)際情況，減少委托代理經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的糾紛和困境，更好地激勵(lì)管理人員創(chuàng)新管理方式，更新管理理念。第二，要完善企業(yè)的管理層激勵(lì)約束機(jī)制，將管理層的工作績效考核和公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)管理層利益與公司利益的統(tǒng)一和聯(lián)合，減少企業(yè)的委托代理問題，保證企業(yè)治理和內(nèi)部控制處于監(jiān)管和可控的狀態(tài)。

（三）優(yōu)化公司監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的職能作用

公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制出現(xiàn)的職責(zé)不清、執(zhí)行不強(qiáng)的問題，需要依賴監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的作用應(yīng)對(duì)。企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的優(yōu)化過程中，可以進(jìn)一步擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的執(zhí)行能力和監(jiān)督管理職能，做好保障內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的防范底線。首先，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)自身要提升相關(guān)的專業(yè)技能和素質(zhì)，立足于股權(quán)和內(nèi)部管理體系的建設(shè)，將高層次、高質(zhì)量的專家人才引進(jìn)去，作為職能履行的有效基礎(chǔ)和保障。其次，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)要建立起專業(yè)的考核系統(tǒng)和審查機(jī)制來確保監(jiān)督動(dòng)作的嚴(yán)謹(jǐn)和有效執(zhí)行，使公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制能夠更好地適應(yīng)市場環(huán)境的變更和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際特點(diǎn)。

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作者簡介：

龍卓林，廣州市環(huán)境保護(hù)工程設(shè)計(jì)院有限公司，廣東廣州。