廖艷芬

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，單純的財(cái)務(wù)預(yù)算已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，全面預(yù)算管理正逐步成為現(xiàn)代化企業(yè)不可缺少的重要管理模式。它通過(guò)整合企業(yè)運(yùn)營(yíng)鏈條上的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，目前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理不論是理論運(yùn)用還是實(shí)際操作，仍然存在著諸多缺陷。本文介紹了企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義，并分析了現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理所面臨的困境，進(jìn)而提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理地分配企業(yè)資源，完成企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部管理活動(dòng)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化趨勢(shì)的深入，我國(guó)企業(yè)也面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要工具。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說(shuō)，全面預(yù)算管理是目前為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。因此，全面預(yù)算管理對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理具有重要的意義，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.1 全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是宏觀而抽象的。企業(yè)需要通過(guò)全面預(yù)算管理系統(tǒng)，細(xì)化戰(zhàn)略計(jì)劃，并將它與部門、員工的工作規(guī)劃和績(jī)效聯(lián)結(jié)起來(lái)，量化到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，才能集中優(yōu)勢(shì)資源，有力地推動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施。

1.2 全面預(yù)算管理有助于強(qiáng)化企業(yè)部門之間的溝通

全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程就是企業(yè)不同層級(jí)，不同單位之間溝通協(xié)調(diào)，最終達(dá)成共識(shí)的過(guò)程。通過(guò)預(yù)算信息的傳遞、協(xié)調(diào)可以有效地避免無(wú)序的部門行為，引導(dǎo)企業(yè)的整體活動(dòng)，提升預(yù)算管理質(zhì)量。

1.3 全面預(yù)算管理有助于優(yōu)化企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

全面預(yù)算為企業(yè)對(duì)各部門的考核提供了依據(jù)。通過(guò)分析預(yù)算的完成情況，劃清責(zé)任、評(píng)定業(yè)績(jī)、實(shí)行獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，促使各部門為完成預(yù)算目標(biāo)更加積極的工作。

1.4 全面預(yù)算管理有助于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制

全面預(yù)算管理通過(guò)預(yù)算結(jié)果與實(shí)施結(jié)果的比較分析，使管理層對(duì)預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)階段都能實(shí)施有效監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境的變化和即將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇，從而作出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，提高企業(yè)的管理控制工作。

2 現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

2.1 企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)

首先，企業(yè)中相當(dāng)比重的員工對(duì)全面預(yù)算都存在錯(cuò)誤的觀念，尚未正確認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理所蘊(yùn)藏的戰(zhàn)略性價(jià)值。很多管理層編制預(yù)算只是為了爭(zhēng)取未來(lái)的部門資源，預(yù)算的編制流于形式，更談不上后期的預(yù)算控制和評(píng)估。其次，由于企業(yè)文化宣傳的不到位以及預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能沒(méi)有得到有效發(fā)揮，企業(yè)很大一部分員工的預(yù)算參與意識(shí)薄弱，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，與自身關(guān)系不大。同時(shí)，企業(yè)中一部分財(cái)務(wù)從業(yè)人員認(rèn)為預(yù)算管理存在的作用，僅僅是制約資金的支出，沒(méi)有將預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目管理聯(lián)系起來(lái)。

2.2 全面預(yù)算管理體系不健全

一方面，企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)該涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，但企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)往往卻僅停留在財(cái)務(wù)預(yù)算上，忽視了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及資本預(yù)算環(huán)節(jié);另一方面，健全的預(yù)算管理組織體系應(yīng)包括三個(gè)主要部分、預(yù)算管理委員會(huì)、執(zhí)行預(yù)算的單位和對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理的機(jī)構(gòu)。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)仍然單純地依托財(cái)務(wù)部開展預(yù)算管理工作，沒(méi)有建立起獨(dú)立、權(quán)威的部門進(jìn)行跟蹤落實(shí)，導(dǎo)致其他部門的配合度不高;同時(shí)以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)的預(yù)算編制也容易脫離業(yè)務(wù)實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不合理，預(yù)算的控制和考評(píng)也欠缺客觀性。

2.3 全面預(yù)算管理工具不先進(jìn)

第一，現(xiàn)階段企業(yè)多采用一刀切的增量預(yù)算或減量預(yù)算方法來(lái)編制預(yù)算，預(yù)算的編制帶有主觀性，容易脫離企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)也容易造成“預(yù)算松弛”，導(dǎo)致企業(yè)資源的“合規(guī)浪費(fèi)”，弱化了預(yù)算的控制作用。第二，企業(yè)沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)和企業(yè)的變化主動(dòng)調(diào)整預(yù)算編制工具和預(yù)算內(nèi)容，弱化了預(yù)算的科學(xué)性和合理性。第三，很多企業(yè)仍沿用簡(jiǎn)易的工作表作為預(yù)算的管理工具，難以處理來(lái)自不同部門大量的數(shù)據(jù)匯總，分析工作。

2.4 全面預(yù)算管理流程不合理

企業(yè)沒(méi)有制定專業(yè)的全面預(yù)算管理手冊(cè)，規(guī)定預(yù)算編制，控制，調(diào)整等每個(gè)工作節(jié)點(diǎn)的控制關(guān)鍵點(diǎn)，審批授權(quán)范圍和預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算管理混亂。有些企業(yè)雖然構(gòu)建了全面預(yù)算管理機(jī)制，卻缺乏預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中的信息反饋手段，預(yù)算執(zhí)行人員對(duì)于匯報(bào)什么、向誰(shuí)匯報(bào)、何時(shí)匯報(bào)等問(wèn)題都不甚清晰。導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行人員盲目執(zhí)行預(yù)算，管理層也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略。

2.5 全面預(yù)算管理控制乏力

真正的全面預(yù)算要做到：事前計(jì)劃、事中控制和事后考評(píng)、追溯、改進(jìn)。但是很多部門的預(yù)算只是為了應(yīng)付上層的指示，只著眼

干預(yù)算的編制，而忽視了更關(guān)鍵的預(yù)算控制，預(yù)算考評(píng)和預(yù)算與實(shí)際的差異分析?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)控體系和考核體系，預(yù)算的管理流于形式，不僅無(wú)法提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也極大地削弱了企業(yè)員工的積極性。另一部分企業(yè)各職能部門由于職責(zé)范圍，管理權(quán)限等設(shè)置的不清晰，導(dǎo)致在預(yù)算管理執(zhí)行與控制中引發(fā)扯皮現(xiàn)象，預(yù)算控制失當(dāng)?shù)呢?zé)任無(wú)法落實(shí)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的實(shí)施純粹是“紙上談兵”，缺乏有效控制。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

3.1 增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的全體員工都應(yīng)該參與其中。所以，培養(yǎng)員工正確的參與意識(shí)尤為重要。首先，企業(yè)需要明確每位員工的職責(zé)分工和權(quán)限范圍，設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，提高員工參與的積極性。其次，管理層的重視是預(yù)算管理取得成功的先決條件。管理層作為企業(yè)的核心，應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，隨時(shí)捕捉市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，充分了解企業(yè)狀況，制定切合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過(guò)會(huì)議、郵件、問(wèn)卷等形式主動(dòng)地向員工推廣預(yù)算執(zhí)行的戰(zhàn)略意義及了解預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)。最后，建設(shè)良好的企業(yè)文化環(huán)境，提高預(yù)算中層和基層人員的專業(yè)素質(zhì)和重視意識(shí)，是企業(yè)預(yù)算管理有效推行的重要保障。企業(yè)可以在新員工人職培訓(xùn)中加入企業(yè)預(yù)算管理理念，預(yù)算控制方式等與預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，在日常工作中定期或不定期地為員工開設(shè)預(yù)算管理技巧等專業(yè)培訓(xùn)課程，提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。

3.2 完善全面預(yù)算管理體系

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，包含業(yè)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算在內(nèi)的，涵蓋企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面預(yù)算內(nèi)容體系，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有指導(dǎo)可依;另一方面，企業(yè)要確立起全面預(yù)算管理系統(tǒng)的組織架構(gòu)，設(shè)置具有權(quán)威性的部門，如預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算的編制、審核、協(xié)調(diào)等工作，并明確每個(gè)部門，每個(gè)員工的職責(zé)范圍，做到層層分工，相互配合，避免責(zé)任的互相推搡。

3.3 引入全面預(yù)算管理先進(jìn)工具

企業(yè)應(yīng)擺脫單一的預(yù)算編制方法，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征，靈活運(yùn)用零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)的管理層應(yīng)該打破固化的傳統(tǒng)思維，積極引入現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，建立起預(yù)算管理的信息平臺(tái)，如：在ERP系統(tǒng)中植入預(yù)算管理模塊。通過(guò)信息資源的共享，企業(yè)首先可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的自動(dòng)化、規(guī)范化、流程化，降低了預(yù)算編制過(guò)程中大量重復(fù)的數(shù)據(jù)錄入;其次，企業(yè)可依托系統(tǒng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和分析，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和業(yè)務(wù)改善。最后，信息的共享與集成促進(jìn)了管理層和其他部門的良性互動(dòng)，不僅有利于加強(qiáng)部門溝通，還為期末績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)支持。

3.4 優(yōu)化全面預(yù)算管理流程

全面預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多的系統(tǒng)，所以建立一套符合企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展前景的預(yù)算管理制度就尤為重要了，其內(nèi)容應(yīng)該包括預(yù)算管理每個(gè)環(huán)節(jié)正常流程或非正常流程的適用環(huán)境、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、匯報(bào)對(duì)象、處理原則、時(shí)間節(jié)點(diǎn)等。但預(yù)算管理不能一成不變，特別是在現(xiàn)代瞬息變化的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)更要重視預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。所以企業(yè)需要建立一套完善的信息反饋機(jī)制，管理層依此能隨時(shí)了解預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度和實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差，從而能及時(shí)糾正企業(yè)內(nèi)部不當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)策略或者根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化調(diào)整預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)。

3.5 加強(qiáng)全面預(yù)算管理監(jiān)控

企業(yè)可以把全面預(yù)算管理融入到企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，預(yù)算數(shù)據(jù)作為內(nèi)部控制的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)的評(píng)定依據(jù)，內(nèi)部控制作為預(yù)算執(zhí)行的有力保障和有效的監(jiān)督工具，從而發(fā)揮二者的協(xié)同效應(yīng)。首先，從組織架構(gòu)上，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)控部門，或者引入監(jiān)事會(huì)，獨(dú)立董事等獨(dú)立于公司管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成員，對(duì)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行實(shí)行監(jiān)督。其次，從監(jiān)控制度的設(shè)立上，企業(yè)要突出事前和事中的監(jiān)控機(jī)制，設(shè)立相應(yīng)的指標(biāo)和預(yù)警機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偏離預(yù)算的跡象時(shí)，就有預(yù)警提示，使企業(yè)能及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免錯(cuò)誤的擴(kuò)大。最后，完善預(yù)算的考核機(jī)制。期末的預(yù)算考核是對(duì)各部門和員工一段時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的匯總，通過(guò)分析預(yù)算的具體執(zhí)行狀況，能幫助企業(yè)找出問(wèn)題，制定改善措施，從而為下期有效的預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。