劉寧

[內(nèi)容提要]為了適應(yīng)新形勢(shì)需要，內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)歷了數(shù)次變遷，不斷改革創(chuàng)新，現(xiàn)今內(nèi)部審計(jì)是由財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的各種業(yè)務(wù)審計(jì)，已從傳統(tǒng)的防弊功能向免疫功能轉(zhuǎn)變，并對(duì)經(jīng)濟(jì)工作起到保駕護(hù)航的作用。時(shí)至今日，內(nèi)部審計(jì)水平想要得到飛越，提高審計(jì)質(zhì)量是關(guān)鍵也是難點(diǎn)，其中牽涉因素頗多，范圍極廣。究其根源，歷史條件下形成的獨(dú)立性薄弱是造成審計(jì)質(zhì)量管理水平不高的關(guān)鍵。本文針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)問題進(jìn)行探討，為從業(yè)相關(guān)人員提供參考。

[關(guān)鍵詞] 獨(dú)立性 審計(jì)質(zhì)量 管理

從1983年中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立，中國(guó)石化總公司率先成立審計(jì)部開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，到1985年8月國(guó)務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計(jì)提供了法律依據(jù)，再到1995年審計(jì)長(zhǎng)郭振乾頒布中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第1號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。2010年12月發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，確立了內(nèi)審工作的歷史性地位。2003年6月，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。獨(dú)立、客觀成為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。

一、內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性存在的問題

內(nèi)部審計(jì)從出現(xiàn)以來，就有著重視獨(dú)立性和獨(dú)立性先天不足之間的矛盾。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家企事業(yè)單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)措施和方法，多年來以其特有的優(yōu)勢(shì)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合管理做出突出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門為管理部門提供監(jiān)督管理反饋服務(wù)，并對(duì)管理層、決策層負(fù)責(zé)，依附于管理部門存在。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展相對(duì)緩慢，“科班”出身的內(nèi)部審計(jì)人員較少，從業(yè)人員內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)薄弱，內(nèi)審工作開展困難重重。一些單位因?yàn)槿藛T配置相對(duì)緊張，或者領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不夠，重視程度不高，直接由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員的情況時(shí)有發(fā)生，甚至將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置為財(cái)務(wù)部門的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，無法保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量很難提高。事實(shí)上，審計(jì)研究的核心主題總是圍繞著發(fā)現(xiàn)問題的能力以及誠(chéng)實(shí)報(bào)道的獨(dú)立性上，在保證審計(jì)師具有一定的專業(yè)勝任能力基礎(chǔ)上，審計(jì)師獨(dú)立性總是顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立性的關(guān)系

1.從內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀來看，部分內(nèi)部審計(jì)人員自身專業(yè)基礎(chǔ)薄弱。部分內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)匱乏，難以達(dá)到內(nèi)審工作的質(zhì)量要求，不能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)審工作的提高。雖然網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展、知識(shí)的進(jìn)步，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了更為便利的條件，但是從業(yè)人員實(shí)務(wù)基礎(chǔ)的薄弱，能力的不足，能夠提升審計(jì)質(zhì)量的方法和模式無法施展，也為內(nèi)部審計(jì)保持獨(dú)立性設(shè)置了障礙。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性與隸屬層次息息相關(guān)。科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的根本保障。內(nèi)部審計(jì)工作是管理層管理模式和理念的體現(xiàn)，起到監(jiān)督反饋歸集的作用，它勢(shì)必依附于管理部門存在，可企業(yè)集團(tuán)管理層面廣，利益關(guān)系復(fù)雜，管理上的問題是各利益層矛盾的節(jié)點(diǎn)，依附于管理層的內(nèi)部審計(jì)部門礙于各方關(guān)系時(shí)常無法“暢所欲言”，不能有效使用審計(jì)手段和揭露管理上的問題。更有甚者因?yàn)殡`屬關(guān)系，礙于相關(guān)部門具有“權(quán)威”，在主客觀上都使內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)“非”獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量來自于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，如在辨認(rèn)會(huì)計(jì)政策、評(píng)估會(huì)計(jì)彈性上需要較高的審計(jì)知識(shí)和內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)，才能對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)尺度作出客觀的評(píng)價(jià)。隸屬于財(cái)務(wù)部門存在的內(nèi)部審計(jì)部門難以開展獨(dú)立的審計(jì)工作，無法有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。問題的根源是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，許多企業(yè)集團(tuán)由于人員配置緊張，沒有專職的內(nèi)部審計(jì)人員，由財(cái)務(wù)部門人員兼任。在人力資源利用上看似合理，在利益關(guān)系上卻讓內(nèi)部審計(jì)人員處理不相容問題時(shí)受到束縛，審計(jì)質(zhì)量無法保證。

3.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中的特殊作用，要求其必須保持高度的獨(dú)立性。企業(yè)集團(tuán)為了提高管理水平以及內(nèi)部審計(jì)效果，必須保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，同時(shí)要轉(zhuǎn)換思想，改善管理模式，給予內(nèi)部審計(jì)工作得以獨(dú)立開展的工作條件。

三、如何保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

1.保持內(nèi)部審計(jì)部門在集團(tuán)中機(jī)構(gòu)配置的獨(dú)立性。許多企業(yè)集團(tuán)因?yàn)槿鄙賹徲?jì)專業(yè)人員或者機(jī)構(gòu)設(shè)置上不合理，造成人員配置短缺，致使內(nèi)部審計(jì)部門被安置在財(cái)務(wù)部門，或者其他非審計(jì)職能的部門中。使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到限制，內(nèi)部審計(jì)工作要獨(dú)立于其他職能性管理部門，要杜絕將一些與內(nèi)部審計(jì)工作無關(guān)或不相容管理事務(wù)參與其中，保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少利益沖突的干擾。機(jī)構(gòu)設(shè)置上的獨(dú)立既能保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立和工作基礎(chǔ)條件的獨(dú)立，也體現(xiàn)了管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的重視程度。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性與隸屬層次息息相關(guān)，科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的根本保障，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性是相輔相成環(huán)環(huán)相扣的。

2.加強(qiáng)專職內(nèi)部審計(jì)工作人員的任用和培訓(xùn)。選撥任用優(yōu)秀的審計(jì)人員到內(nèi)部審計(jì)工作崗位上，并不得兼任相容職務(wù)，以免在管理運(yùn)行過程中有失公平公正。而且，專人專職能夠讓內(nèi)部審計(jì)工作人員有充足的時(shí)間完成審計(jì)工作，為審計(jì)質(zhì)量提高提供時(shí)間和人員的保證。企業(yè)集團(tuán)可以通過提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)工作制定質(zhì)量目標(biāo)，在制度上完善審計(jì)工作并加強(qiáng)管理。內(nèi)部審計(jì)人員則要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，參加后續(xù)教育培訓(xùn)，努力實(shí)踐，與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

3.為內(nèi)部審計(jì)工作提供必要的條件。經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)工作保持獨(dú)立性的重要條件之一。內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用的預(yù)算要合理科學(xué)，既要保證內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)支出，又要節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)工作的費(fèi)用可以通過制訂預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和制度，由管理層或主管內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)審核，避免利益相關(guān)部門參與，防止內(nèi)部審計(jì)工作陷入相關(guān)利益關(guān)系中。在制訂標(biāo)準(zhǔn)和制度的同時(shí)，要充分考慮內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性和專業(yè)性。合理的費(fèi)用支出是內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開展的基礎(chǔ)，為工作提供必要的物質(zhì)保證，在軟硬件方面，努力提高工作效率，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，合理降低內(nèi)部審計(jì)成本。

4.企業(yè)集團(tuán)管理層要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中起到的作用具有獨(dú)特眭，是其他部門或其他審計(jì)類型所不能替代的，能為管理層提供管理制度監(jiān)督反饋，發(fā)現(xiàn)問題，提出解決意見。如果認(rèn)識(shí)不足，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，企業(yè)集團(tuán)管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用，進(jìn)一步挖掘其優(yōu)勢(shì)，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠更好地為企業(yè)集團(tuán)的管理工作服務(wù)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)從出現(xiàn)以來就以其特殊性成為企業(yè)集團(tuán)管理中不可或缺的重要組成部分，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，使內(nèi)部審計(jì)成為完善各項(xiàng)管理工作的巨大推動(dòng)力。保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，需要企業(yè)集團(tuán)各管理部門的共同努力和支持，只有提高對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作才能得以順利開展，進(jìn)而提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量。而今，隨著管理理念的進(jìn)步，管理手段的完善，內(nèi)部審計(jì)的作用日漸體現(xiàn)，越來越受到管理層的認(rèn)可和重視，內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立客觀的開展必將提升綜合管理效益，更好地服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)。