姚海娟

摘 要：稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系是國(guó)家治理體系的重要方面，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。在國(guó)家的治理體系當(dāng)中，稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)之間的關(guān)系一直是一個(gè)重要內(nèi)容，兩者既有差異性也有共性。但是如果深入研究稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)信息之間的共享問(wèn)題可以發(fā)現(xiàn)，將兩者結(jié)合實(shí)現(xiàn)信息共享對(duì)我國(guó)治理體系的建設(shè)和完善具有十分重要的意義，對(duì)提高我國(guó)相關(guān)部門(mén)在執(zhí)行稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的效率也有著重要作用。本文重點(diǎn)分析了稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)之間的差異和共性，并對(duì)兩者信息共享問(wèn)題的策略進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查;財(cái)務(wù)審計(jì);信息共享

一、引言

為進(jìn)一步建立稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)之間的信息共享系統(tǒng)，以完善我國(guó)保障機(jī)制，提高稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審汁的職能、作用，深入分析兩者在功能上的分類、差異和共性具有重要的意義。稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享如果得到合理和科學(xué)的結(jié)合，將會(huì)發(fā)揮較大的使用價(jià)值，并對(duì)我國(guó)稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)的工作機(jī)制、信息系統(tǒng)的完善起著巨大的推動(dòng)作用。

二、稅務(wù)稽查信息的含義和信息分類

稅務(wù)稽查信息指的是各個(gè)稅務(wù)稽查部門(mén)在進(jìn)行稅務(wù)稽查工作時(shí)所搜集到的各種有關(guān)稅務(wù)的信息。稅務(wù)稽查信息是稽查人員獲得稽查對(duì)象、線索和證據(jù)的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)信息?；槿藛T在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，根據(jù)稽查信息生成機(jī)制、來(lái)源、作用幾個(gè)方面的類別進(jìn)行了分類，具體分類為原始信息、加工信息、外部信息、內(nèi)部信息、基礎(chǔ)信息、核心信息和拓展信息。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)信息的含義和信息分類

財(cái)務(wù)審計(jì)信息指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)獲取到的各種相關(guān)會(huì)計(jì)資料等信息。財(cái)務(wù)審計(jì)信息是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)審計(jì)方法、審計(jì)程序得出審計(jì)結(jié)果和提出審計(jì)整改報(bào)告的重要基礎(chǔ)信息。審計(jì)執(zhí)行的主體主要有三類機(jī)構(gòu)，分別是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)小組和具備審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。財(cái)務(wù)審計(jì)信息的分類從形式和內(nèi)容上大致也可以與稅務(wù)稽查信息的分類相同，分為原始信息、加工信息、外部信息等七個(gè)類型。

（二）稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)的差異

1.在執(zhí)行主體上的差異

稅務(wù)稽查局機(jī)構(gòu)以及其中的稅務(wù)稽查人員作為首要執(zhí)行者開(kāi)展稅務(wù)稽查具體工作;在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，審計(jì)的執(zhí)行主體主要由國(guó)家的審汁機(jī)關(guān)、部門(mén)或單位內(nèi)部的審計(jì)小組、具備相關(guān)審計(jì)條件和資格的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及這些主體的相關(guān)審計(jì)人員組成。所以稅務(wù)稽查的執(zhí)行主體較為單一。

2.在T作目標(biāo)上的差異

開(kāi)展稅務(wù)稽查工作致力于減少或消除違法的稅收作為，從而保證國(guó)家稅收收入。而財(cái)務(wù)審計(jì)的工作目標(biāo)則是根據(jù)執(zhí)行主體的性質(zhì)來(lái)確定，例如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為了監(jiān)督被審單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為的合法性和真實(shí)性，以確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)得到保障：?jiǎn)挝粌?nèi)部審計(jì)小組的審汁目標(biāo)是為了審查內(nèi)部的相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)是否違規(guī)，以保障單位的工作得以順利開(kāi)展。

3.在依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上的差異

在依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)上稅務(wù)稽查工作主要是依據(jù)稅收實(shí)體法和稅收程序法來(lái)開(kāi)展稽查工作;而財(cái)務(wù)審計(jì)則是依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的相關(guān)法律法規(guī)，以及其他的一些規(guī)范性的規(guī)章制度。

4.在項(xiàng)目來(lái)源上的差異

稅務(wù)稽查的來(lái)源主要是來(lái)自稅務(wù)稽查局專設(shè)的選案部門(mén)，對(duì)案件來(lái)源的信息進(jìn)行具體研究后來(lái)確定稽查項(xiàng)目：而財(cái)務(wù)審計(jì)的項(xiàng)目來(lái)源是根據(jù)執(zhí)行主體的審計(jì)目的而確定的。例如國(guó)家機(jī)關(guān)一般是有計(jì)劃地進(jìn)行常規(guī)的審汁;單位內(nèi)部的審計(jì)小組一般是根據(jù)組織的發(fā)展情況來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃：其他的會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)被審計(jì)單位的委托和需求來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目確定。

5.在成果形式上的差異

稅務(wù)稽查成果的形式較多，主要有稅務(wù)稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書(shū)、稅務(wù)稽查結(jié)論等：而財(cái)務(wù)審計(jì)成果的形式一般是審計(jì)結(jié)果報(bào)告，相對(duì)于稅務(wù)稽查成果的形式來(lái)講較為單一。

三、稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)的共性

（一）在監(jiān)督對(duì)象上的共性

稅務(wù)稽查的對(duì)象和財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象在一定范圍內(nèi)是具有共性的。稅務(wù)稽查的主要對(duì)象是在稅收范圍內(nèi)涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人和其他的一些涉稅人員：財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象一般是被審單位，在被審單位中也會(huì)涉及一些納稅人和扣繳義務(wù)人等。

（二）在載體上的共性

稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)在工作開(kāi)展時(shí)都會(huì)涉及相關(guān)的對(duì)象載體會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證、賬本和財(cái)務(wù)報(bào)表等反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料。

（三）在職業(yè)思維方式上的共性

從事稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)工作人員，在思維上都存在著一種職業(yè)懷疑的態(tài)度，既在工作開(kāi)展中對(duì)于一些問(wèn)題和跡象都會(huì)保持一種高度警覺(jué)和質(zhì)疑的態(tài)度去收集一切相關(guān)線索和證據(jù)，以免錯(cuò)過(guò)任何線索。

（四）在證據(jù)收集上的共性

從事稅務(wù)稽查以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作的人員致力于收集和鑒定相關(guān)證據(jù)，以保證有足夠的數(shù)據(jù)和證據(jù)支持為最后的總結(jié)性工作服務(wù)，從而提高總結(jié)的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)說(shuō)服力。

四、稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享的必要性

（一）稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享有利于提高工作效率

由于稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)在監(jiān)督對(duì)象上具有共性，因此很多情況下會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)稽查對(duì)象和審汁對(duì)象一樣的現(xiàn)象。若稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠做好信息共享工作，就能減少選案的步驟。這樣一來(lái)，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)能夠?qū)⒏嗟臅r(shí)間和精力放在搜集資料和檢查問(wèn)題當(dāng)中，進(jìn)而提高工作效率;從財(cái)務(wù)審計(jì)組織的角度上看，審計(jì)的證據(jù)獲取來(lái)源也變得更加豐富，并且可以通過(guò)信息共享，更有效地了解相關(guān)被審計(jì)單位的基礎(chǔ)信息，在很大程度上也提高了工作的效率。

（二）稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享有利于提高T-作質(zhì)量

財(cái)務(wù)審計(jì)工作在開(kāi)展前都會(huì)制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃表和審計(jì)方案，其中被審計(jì)單位很可能會(huì)使稅務(wù)稽查的對(duì)象之一，南于稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)在載體上具有共性，工作開(kāi)展時(shí)都會(huì)涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，因此通過(guò)信息共享，稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)在相關(guān)會(huì)計(jì)資料上可以得到相互補(bǔ)充的作用，這在很大程度上提高了在開(kāi)展工作時(shí)搜集相關(guān)資料的效率，也由于內(nèi)容上的充足，使T作的質(zhì)量也得到了相應(yīng)的提高。

（三）稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享可以降低國(guó)家治理成本

國(guó)家治理體系作為規(guī)范國(guó)家機(jī)構(gòu)，維護(hù)社會(huì)秩序的重要綜合體系。其中包含著稅務(wù)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督這一重要方面。稅務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督要想充分地發(fā)揮其職能和作用，離不開(kāi)國(guó)家財(cái)政等各方面的支持。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享，可以在很大程度減少重復(fù)勞動(dòng)，從而節(jié)約了國(guó)家的財(cái)力物力，避免資源的重復(fù)而造成浪費(fèi)，所以稅務(wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享對(duì)于降低國(guó)家的治理成本具有重要作用。

（四）稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享有利于提升國(guó)家治理能力

就目前看來(lái)，我同稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)還沒(méi)能實(shí)現(xiàn)完全的信息共享，表明我國(guó)的治理體系還有待進(jìn)一步完善。如果國(guó)家治理體系的各個(gè)組成機(jī)構(gòu)可以實(shí)現(xiàn)信息共享，不僅有利于各個(gè)機(jī)構(gòu)自身的發(fā)展，同時(shí)還有利于國(guó)家治理能力的提升，使國(guó)家治理能力在治理體系中充分發(fā)揮作用，并促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

五、關(guān)于稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享的幾點(diǎn)看法

（一）重視信息共享的重要作用

就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，相關(guān)的稅務(wù)稽查以及財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)還沒(méi)有建立起在工作和信息交流上的聯(lián)系，也沒(méi)有在信息共享上相互提出建議，可以說(shuō)是各司其職。要想改變現(xiàn)狀，首先要從重視信息共享的作用開(kāi)始，只有正確理解和認(rèn)識(shí)信息共享在工作中所產(chǎn)生的重要作用和優(yōu)勢(shì)，才能改變目前互不干涉的現(xiàn)狀，才能積極地做出改變。意識(shí)到信息共享在稅務(wù)稽查以及財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中的必要性是建立起符合信息共享制度體系的前提條件。

（二）建立信息共享體系

消除同有的舊的看法，提起對(duì)信息共享在稅務(wù)稽查以及財(cái)務(wù)審計(jì)中的優(yōu)點(diǎn)的重視，有利于建立健全信息共享體系，消除不必要的工作程序，保證工作有序高效進(jìn)行，從而提高工作效率。在信息共享體系的建設(shè)當(dāng)中，稅務(wù)稽查部門(mén)和相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)上達(dá)成統(tǒng)一和一致，這樣才能建立起符合實(shí)際發(fā)展的信息共享體系，使共享體系得以有效地發(fā)揮作用。

（三）建立信息共享的工作運(yùn)行機(jī)制

只有建立健全科學(xué)合理的工作運(yùn)行體制機(jī)制，才能保障信息共享在稅務(wù)稽查以及財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中的職能的有效發(fā)揮。只有建立起完善的信息共享的工作運(yùn)行體制機(jī)制，才能對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)在信息共享體系當(dāng)中的具體的責(zé)任加以明確，從而提高工作效率，避免在實(shí)現(xiàn)信息共享過(guò)程中阻礙工作行為的出現(xiàn)。

（四）建立信息共享的保障機(jī)制

建立信息共享的保障機(jī)制是為了使稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)在工作時(shí)避免發(fā)生觸碰對(duì)方保密原則的問(wèn)題。因?yàn)槎悇?wù)稽查與財(cái)務(wù)審計(jì)具有差異性，表現(xiàn)在執(zhí)行主體不同、工作依據(jù)不同和成果形式不同等幾個(gè)方面，所以實(shí)施信息共享，難免會(huì)在工作中遇到一些原則上的分歧和矛盾。保障機(jī)制的建立可以使雙方在信息共享時(shí)，保證對(duì)方的基本工作內(nèi)容不被破壞的前提下依照相關(guān)法律法規(guī)合法和有效地利用信息共享來(lái)開(kāi)展工作。

六、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)建立稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)之問(wèn)的信息共享體系，不僅有利于兩者之間得到一定程度上的互補(bǔ)，使職能和優(yōu)勢(shì)得到最大的發(fā)揮，而且對(duì)于國(guó)家來(lái)講也有利于完善我國(guó)治理體系，使各項(xiàng)行政管理和社會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制在改革和創(chuàng)新上得到更進(jìn)一步的推動(dòng)。所以，更多的相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)提起對(duì)稅務(wù)稽查和財(cái)務(wù)審計(jì)信息共享的重視，致力于建立健全監(jiān)督管理體系，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，并且采取具體舉措加以實(shí)行。

參考文獻(xiàn)：

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