鄧國慧 呂沙 徐文瑞 余悅

摘要：企業(yè)財務(wù)丑聞頻發(fā)，企業(yè)信息質(zhì)量越來越受到關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的互動關(guān)系著企業(yè)信息質(zhì)量的高低，本文通過分析企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的互動，發(fā)現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性、企業(yè)管理層對內(nèi)審的態(tài)度等都是影響二者互動關(guān)系的原因，并就二者互動中存在的目標(biāo)導(dǎo)向性差異等問題從員工素質(zhì)、制度建設(shè)等角度提出相應(yīng)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;管理層;互動關(guān)系

隨著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性逐漸凸顯，企業(yè)內(nèi)部審計能以其獨(dú)特的視角幫助經(jīng)營管理者及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)公司管理中所存在的問題，從而降低甚至避免財務(wù)丑聞的發(fā)生，提高企業(yè)信息質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心，促進(jìn)資本市場的發(fā)展。在這一過程中管理層對內(nèi)部審計的支持度與認(rèn)可度對內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮有著重大影響，本文旨在通過探討企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層互動關(guān)系，找出阻礙二者良性互動的原因，并就此提出針對性的建議。

一、文獻(xiàn)綜述

隨著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計與管理層的關(guān)系日益密切。對于內(nèi)部審計與管理層的互動關(guān)系，一些學(xué)者對其進(jìn)行了探討與分析。一方面，內(nèi)部審計是改善企業(yè)經(jīng)營管理的重要資源（Gilmoru，1998），通過發(fā)揮自身監(jiān)督、確認(rèn)等職能促進(jìn)管理層更好的履行職責(zé)，從而減少管理層的自利行為（周善文等，2005），內(nèi)部審計能夠監(jiān)督管理層履職情況。另一方面，內(nèi)部審計在為所有者服務(wù)的同時也為管理層服務(wù)（王光遠(yuǎn)等，2005），幫助管理層向所有者證明自已的履職情況，內(nèi)部審計充當(dāng)著兩者之間的“信使”，增強(qiáng)所有者與管理層之間的相互信任，從而能夠緩解所有者與管理層之間的矛盾與沖突（朱敏，2011），內(nèi)部審計與管理層相互配合，二者的良好溝通能改善公司的治理環(huán)境（劉彥雪，2017）.同時，隨著企業(yè)中擁有財務(wù)背景的管理人員越來越多，管理層對內(nèi)部審計的工作認(rèn)可度也越來越高（Raghunandan，2001），管理層借助內(nèi)部審計完善對公司的經(jīng)營管理，內(nèi)部審計成為企業(yè)的價值增值者（徐玉德等，2018）0

總之，企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的良性互動有利于實現(xiàn)雙贏，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠更順利地開展工作，管理層能夠及時發(fā)現(xiàn)并處理經(jīng)營管理中的問題，但對于影響二者良性互動的因素、促進(jìn)兩者良性互動的途徑還有待補(bǔ)充。

二、內(nèi)部審計與管理層互動的現(xiàn)實困境

在企業(yè)治理中，內(nèi)部審計與管理層的互動是一種客觀需求。內(nèi)部審計通過發(fā)揮自身監(jiān)督、咨詢等職能幫助管理層更好地履行職責(zé)，管理層對內(nèi)部審計工作的支持與配合又是企業(yè)內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮的必備條件之一。兩者的良性互動能夠改善公司的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，但二者在現(xiàn)實的互動過程中仍然存在一些問題：

（一）內(nèi)部審計與管理層在目標(biāo)導(dǎo)向性上存在差異

企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的最終目標(biāo)都是為企業(yè)增值，但兩者在目標(biāo)導(dǎo)向性上存在差異。一方面，內(nèi)部審計通過確認(rèn)、咨詢等服務(wù)，幫助確保管理層按既定目標(biāo)履職，抑制管理層的自利行為。另一方面，企業(yè)管理層往往存在自利動機(jī)，其目標(biāo)導(dǎo)向偏向于實現(xiàn)個人利益。內(nèi)部審計的工作目標(biāo)之一是幫助弱化企業(yè)管理層的自利行為，而管理層往往存在較強(qiáng)的自利動機(jī)，經(jīng)過上述分析得出兩者在目標(biāo)導(dǎo)向性上存在差異，不利于企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的良性互動。

（二）內(nèi)部審計與管理層在目標(biāo)實現(xiàn)路徑上存在不一致

企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層在實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)時所選擇的路徑存在差異。雖然二者的最終目標(biāo)都是為企業(yè)增值，但內(nèi)部審計往往是通過監(jiān)督、咨詢等活動找出公司經(jīng)營管理中的風(fēng)險，而管理層可能會因為個人利益而對公司經(jīng)營管理中已經(jīng)存在的問題不及時采取措施，進(jìn)而損害公司的利益。此外，在管理層對內(nèi)部審計工作缺乏認(rèn)可和支持的情況下，管理層不容易接受內(nèi)部審計針對企業(yè)經(jīng)營管理活動中所存在的問題提出的改進(jìn)意見，可能造成公司利益的重大損失。

經(jīng)過上述分析，企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層在目標(biāo)的導(dǎo)向性和實現(xiàn)目標(biāo)路徑上存在差異，二者有一定的矛盾與沖突，不利于企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的良性互動。

三、內(nèi)部審計與管理層互動不充分的原因分析

企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層在目標(biāo)導(dǎo)向性和實現(xiàn)目標(biāo)所選擇的路徑上存在差異，由上述分析得知這些差異不利于形成二者的良性互動，故從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性、內(nèi)部審計人員與管理層人員的素質(zhì)等角度出發(fā)對形成差異的原因進(jìn)行分析得出：

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與權(quán)威性缺乏影響二者的良性互動

由于企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，其內(nèi)部審計工作的質(zhì)量可能較低，管理層履職狀況較差、自利行為頻發(fā)的可能性增大，二者的目標(biāo)導(dǎo)向存在分歧，而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立模式是影響內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性的重要原因之一，選擇獨(dú)立性較強(qiáng)的模式，內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性也更能得到保證。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人由董事會或?qū)徲嬑瘑T會任命意味著內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性較高?？傊?，企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性會影響企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層在目標(biāo)導(dǎo)向上一致性的保持，進(jìn)而也會對二者的良性互動產(chǎn)生影響。

（二）內(nèi)審人員與管理層人員素質(zhì)低下影響二者的良性互動

企業(yè)內(nèi)部審計人員、企業(yè)管理層人員素質(zhì)低下將導(dǎo)致二者在目標(biāo)導(dǎo)向性和所選擇的路徑上存在差異，阻礙了二者的良性互動，也不利于實現(xiàn)為企業(yè)增值的共同目標(biāo)。一方面，由于內(nèi)審人員綜合素質(zhì)較差將不利于內(nèi)部審計工作的順利開展，降低管理層對內(nèi)部審計工作的支持度，造成二者在目標(biāo)導(dǎo)向性和實現(xiàn)路徑上出現(xiàn)分歧。另一方面，不具備或者缺少財務(wù)知識的管理層人員對內(nèi)部審計在公司治理中的不可替代作用可能存在理解盲區(qū)。此外，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)的管理層人員也更容易產(chǎn)生自利行為。員工素質(zhì)是產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層在目標(biāo)導(dǎo)向性和實現(xiàn)路徑上分歧的重要原因，因而員工素質(zhì)對二者的良性互動也會產(chǎn)生重大影響。

（三）內(nèi)審制度與績效考核體系不健全影響二者的良性互動

企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全、員工績效考核體系的不完善會造成內(nèi)部審計與管理層在實現(xiàn)為企業(yè)增值目標(biāo)上路徑選擇的分歧，進(jìn)而不利于二者的良性互動。一方面，缺乏系統(tǒng)的、健全的企業(yè)內(nèi)部審計制度將導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效率和效果低下，也會造成管理層對內(nèi)部審計工作持消極態(tài)度，使得內(nèi)部審計與管理層容易在選擇實現(xiàn)目標(biāo)路徑上產(chǎn)生分歧。另一方面，不包含內(nèi)部審計工作成果的績效考核體系將降低管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度，不利于企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的良性互動。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計與管理層良性互動的途徑

在企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的互動關(guān)系中，內(nèi)部審計充當(dāng)著促進(jìn)管理層更好履行職責(zé)的角色，而管理層為內(nèi)部審計履職提供重要資源，內(nèi)部審計與管理層應(yīng)當(dāng)相互配合，加強(qiáng)良性互動，促進(jìn)為企業(yè)增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬模式在一定程度上決定了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立為董事會或?qū)徲嬑瘑T會的直屬機(jī)構(gòu)更能提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)人員由董事會或?qū)徲嬑瘑T會任命也會提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的良性互動。

（二）提高內(nèi)部審計人員與管理層人員的綜合素質(zhì)

員工素質(zhì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的良性互動中有著重大影響。一方面，選擇具有較強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)的審計人員，幫助審計人員學(xué)會自我營銷以及加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)與后續(xù)教育都是提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)的重要途徑。另一方面，提高具有財務(wù)背景的管理人員比例和加強(qiáng)對管理人員的培訓(xùn)將利于提升管理層人員的素質(zhì)并有利于加強(qiáng)其對內(nèi)部審計工作的理解，從而有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計與管理層的良性互動。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部審計制度與員工績效考核體系

系統(tǒng)的、健全的企業(yè)內(nèi)部審計制度是提升內(nèi)部審計地位與保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在，同時可加強(qiáng)管理層對內(nèi)部審計工作的理解，為加強(qiáng)內(nèi)部審計與管理層的互動應(yīng)當(dāng)尋求專業(yè)人員或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)幫助完善企業(yè)內(nèi)部審計制度。除此之外，將內(nèi)部審計工作成果與管理層人員績效考核掛鉤，如通過平衡計分卡的方式將內(nèi)部審計工作成果納入考核指標(biāo)，在提升內(nèi)部審計工作重要性的同時也能促進(jìn)內(nèi)部審計與管理層的良性互動。

本文通過研究企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的互動關(guān)系，分析了企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層互動的過程中所存在的問題及其原因，并提出了針對性的改進(jìn)建議。但本文任存在許多不足之處，對企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層互動關(guān)系的研究缺乏實證檢驗，在提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理層互動的途徑方面只考慮到組織內(nèi)部未站在組織外部提出相應(yīng)建議。

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注：四川師范大學(xué)‘大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃’項目資助。