王彩虹 牛楊 耿孟婷 時夢飛

摘要：近年來，環(huán)境保護、綠色發(fā)展這一全人類共同關(guān)注的課題越來越受到世界各國的廣泛重視。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，在面臨經(jīng)濟迅速騰飛和生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞的困局下，對綠色發(fā)展和保護環(huán)境的呼聲也愈發(fā)強烈。黨的十八大以來，生態(tài)文明建設(shè)成為“五位一體”總體布局中的一大重要組成部分，要求樹立綠色發(fā)展理念，走可持續(xù)發(fā)展道路。2018年I月I日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》在我國正式施行，在全國范圍內(nèi)開征環(huán)保稅，這一舉措對綠色發(fā)展保護環(huán)境起著重要作用。本文首先以稅收杠桿為切入點，分析環(huán)保稅這一稅收杠桿的效應(yīng)，然后設(shè)計出環(huán)保稅制度績效評價指標(biāo)體系，提供衡量環(huán)保稅的影響的量化方式，接下來分析環(huán)保稅制度有效發(fā)揮助力綠色發(fā)展的作用亟需解決的問題，最后針對存在的相應(yīng)問題提出合理建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅;稅收杠桿;綠色發(fā)展;評價指標(biāo)體系

習(xí)近平主席提出“要保持加強生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略定力”這一新理念，要求“要探索以生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展為導(dǎo)向的高質(zhì)量發(fā)展新路子”。經(jīng)濟越發(fā)展，環(huán)境保護的需求越強烈?！氨Ｗo環(huán)境”與“發(fā)展經(jīng)濟”二者是相輔相成、相互促進的關(guān)系。在注重綠色發(fā)展的新時代更不應(yīng)將兩者割裂開來看，而應(yīng)以一種發(fā)展聯(lián)系的眼光來看，發(fā)展經(jīng)濟的同時也要保護環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展的道路。綠色發(fā)展的理念在指導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展的領(lǐng)域中占據(jù)著重要地位，為踐行綠色發(fā)展、保護環(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟，稅收的調(diào)節(jié)作用必不可少，綠色稅收制度大有所為。環(huán)境保護稅的開征是發(fā)揮稅收對綠色發(fā)展的指引與導(dǎo)向作用的一次有效嘗試。接下來，本文將按照稅收杠桿效應(yīng)是什么、環(huán)保稅制度又是如何發(fā)揮撬動綠色發(fā)展的作用、如何來科學(xué)評價環(huán)保稅政策實行效果、環(huán)保稅實施仍存在哪些問題、如何有效發(fā)揮環(huán)保稅助力綠色發(fā)展的作用的建議的順序進行分析。

一、綠色稅制的杠桿效應(yīng)

（一）稅收杠桿

稅收是指依據(jù)法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，由國家向國民強制征收，無償取得財政收入的一種分配關(guān)系，在國家管理和調(diào)控經(jīng)濟的過程中發(fā)揮著重要的經(jīng)濟杠桿作用。綠色稅制為了保護環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，促進綠色生產(chǎn)和消費而建立的稅收制度。稅收杠桿則是國家通過稅種的設(shè)置、稅率的設(shè)計，以實現(xiàn)調(diào)節(jié)社會資源、調(diào)節(jié)納稅主體的利益分配，使社會生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)營決策契合于國家發(fā)展規(guī)劃。

稅收的經(jīng)濟杠桿作用，顧名思義就是指稅收在作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段時，國家通過制定一系列的稅收措施，在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，使得市場機制的能夠發(fā)揮積極的作用，間接引導(dǎo)經(jīng)濟作出符合政策導(dǎo)向的調(diào)整。

隨著生態(tài)環(huán)境污染問題的日益嚴(yán)重，我國意識到了保護與治理環(huán)境的重要性，為發(fā)展綠色經(jīng)濟，響應(yīng)黨的十九大報告提出“深化稅制改革”的要求，我國通過水資源稅試點改革，“費改稅”，“稅費平移”等一系列的稅收措施，大力發(fā)展“綠色稅制”，利用稅收的經(jīng)濟杠桿作用促進綠色經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）我國環(huán)境保護稅的征收

我國立足于本國國情，歷經(jīng)多年研究，于2016年12月在第十二屆全國人大常委會第二十五次會議上正式通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，并于2018年1月1日起正式實施，至此我國以環(huán)境保護為目的的稅收立法逐步展開，也標(biāo)志著我國“費改稅”的變革，環(huán)保稅的征收貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)、流通、消費的全過程，影響著經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，進而指引經(jīng)濟朝著綠色循環(huán)可持續(xù)的方向發(fā)展。環(huán)保稅的征收正是利用稅收的經(jīng)濟杠桿作用的一大重要舉措，通過在經(jīng)濟活動中的多層次全方面的征收環(huán)保稅，調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的固有弊端，借助國家強有力的稅收措施大力發(fā)展綠色經(jīng)濟，保護生態(tài)環(huán)境，建設(shè)美好家園。

綠色經(jīng)濟的發(fā)展要依靠綠色稅制改革，發(fā)揮稅收的獨特作用。環(huán)境保護稅可以通過稅收的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)市場主體各方節(jié)能減排，削減生產(chǎn)成本，起到保護生態(tài)環(huán)境的作用。目前，我國環(huán)保稅的征收勢必會促進經(jīng)濟朝著綠色發(fā)展，走可持續(xù)發(fā)展之路。自我國環(huán)保稅征收以來，在發(fā)展綠色經(jīng)濟、保護生態(tài)環(huán)境中取得了一定的成效，從一定程度上改變了我國從建國以來的“先污染后治理”發(fā)展經(jīng)濟的老舊過時的觀念，從一直以來將經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護相互割裂、一切以經(jīng)濟發(fā)展為重的思想轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護同步并舉、一樣重要的經(jīng)濟發(fā)展新理念，這在環(huán)境保護綠色發(fā)展的進程中顯現(xiàn)出其強大的生命力，有效的轉(zhuǎn)變了國人就得經(jīng)濟發(fā)展理念，進一步提高國人的環(huán)保意識，促進經(jīng)濟綠色高效發(fā)展。通過稅收的導(dǎo)向作用，環(huán)保稅的征收進一步強化了企業(yè)的治理污染和節(jié)能減排的責(zé)任，提高企業(yè)的環(huán)保意識，達到推進生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展的最終目標(biāo)y

（三）環(huán)境保護稅征收的經(jīng)濟杠桿作用

環(huán)境保護稅在全國范圍內(nèi)的征收對本國經(jīng)濟的綠色發(fā)展有著強有力的推動作用：其一，通過征收高額的環(huán)保稅，提高了企業(yè)納稅人的環(huán)保意識，從整體上進一步提高國民的環(huán)境保護意識，從而達到節(jié)能減排與保護環(huán)境的目的，從根本上促進了本國經(jīng)濟的綠色發(fā)展;其二，征收而來的各項環(huán)保稅稅額通過國家統(tǒng)籌安排，最終用于治理環(huán)境的具體實踐中，這對環(huán)境的治理提供了長足有力的資金保障，有利于國家落實保護環(huán)境的各項措施，在綠色發(fā)展的同時治理好被污染的環(huán)境，以此實現(xiàn)真正的發(fā)展綠色經(jīng)濟;其三，在征收環(huán)保稅的過程中，通過多年的立法實踐與實際經(jīng)驗的積累，大部分發(fā)達國家已經(jīng)建立了完備而富有成效的“綠色稅制”體系，一方面為本國的綠色經(jīng)濟的發(fā)展提供了完善的制度保障，另一方面也為治理環(huán)境污染積累了雄厚的資金，改善環(huán)境質(zhì)量的工作在不斷落實。環(huán)保稅的征收有效的發(fā)揮了稅收的經(jīng)濟杠桿作用，提高了資源開發(fā)和利用的效率，進而助力了經(jīng)濟的綠色發(fā)展。

環(huán)保稅開征一年以來，環(huán)保稅的杠桿作用初顯：合肥一些鋼鐵、石油化工企業(yè)加大環(huán)保設(shè)備的投入，污染物排放量大大降低，基本實現(xiàn)了有害污染物“零排放”?，F(xiàn)階段，環(huán)保稅設(shè)計在一定程度上已經(jīng)為資源與環(huán)境提供了長效保護，實現(xiàn)了經(jīng)濟增長與環(huán)境保護相適應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展，然而當(dāng)下工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展使環(huán)境問題十分廣泛，環(huán)保稅的開征無疑會加大工業(yè)企業(yè)的負擔(dān)，尤其是以重工業(yè)為主要發(fā)展的企業(yè)，我國環(huán)保稅的征收尚處于初期推行的過程中，再加上法律規(guī)范尚不完備，其征收過程必將遇到重重阻力。我國深化稅制改革的同時，也應(yīng)該要建立合理的環(huán)保稅影響評價指標(biāo)體系，為環(huán)保稅的征管提供及時準(zhǔn)確的反饋，以便政府部門適時調(diào)整和完善政策措施。

二、環(huán)保稅影響評價指標(biāo)體系的建立

環(huán)保稅作為開征不久的新稅種，為了對其政策影響進行客觀有效的評價，我們設(shè)計了環(huán)保稅政策影響的評價指標(biāo)體系。

（一）評價指標(biāo)體系建立的原則

1.指標(biāo)體系的構(gòu)建

指標(biāo)體系的建立需要遵循以下幾點：動態(tài)性原則、簡明科學(xué)性原則、可比可量化原則、可操作性原則、綜合性原則等[2]?，F(xiàn)實狀況總是在不停地變化，要求所選取的指標(biāo)必須是動態(tài)的;指標(biāo)選取既要考慮全面，也不能太過于細化冗雜，相互交疊，做到不重不漏，保持科學(xué)性;指標(biāo)選取要具有可比性，或者說通過無量綱化處理過后可進行比較;指標(biāo)選取要考慮實際操作性，比如不宜選取不易獲取的指標(biāo);綜合性要求我們所建立的指標(biāo)體系應(yīng)該是全面的，涉及社會各方面的。

在分析已有文獻的基礎(chǔ)上，根據(jù)層次分析法熵值法的原則以及實際的可操作性和數(shù)據(jù)可獲得性，結(jié)合安徽省合肥市的實際情況，選取評價指標(biāo)，建立指標(biāo)體系，如圖I所示。

排污成本C1：這里所說的排污成本包括企業(yè)為達到環(huán)境保護法所強制實施的排污標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費用以及貨架國家征收的環(huán)保稅。

科研投入C2：是指企業(yè)使用清潔能源，研發(fā)資源利用率高，污染排放量少的設(shè)備以及廢物無害化處理技術(shù)所投入的資金、人力和物力等。

大氣污染物C3：本文指的是由于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中排入大氣的有毒有害物質(zhì)。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的快速發(fā)展，大量的能源消耗往往排出大量的有害物質(zhì)，對大氣環(huán)境質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。

水污染物C4：一些工業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開水資源，水污染物是指使水質(zhì)惡化的污染物質(zhì)。

固體廢物C5：固體廢物一般是工業(yè)廢渣，包括工業(yè)生產(chǎn)過程排出的采礦廢石，選礦尾礦，燃料廢渣、冶煉及化工過程廢渣等。在本文中特指一般工業(yè)固體產(chǎn)生量。

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)值C6：是工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的已出售或可供出售工業(yè)產(chǎn)品總量的貨幣表現(xiàn)。它反映一定期間內(nèi)工業(yè)生產(chǎn)的總規(guī)模和總水平。

資本投入C7：鑒于數(shù)據(jù)的可獲取，這里的資本投入指的是固定資產(chǎn)投入額?？勺鳛楣I(yè)企業(yè)對不變資本依存度的一個指標(biāo)。

勞動投入C8：指的是工業(yè)企業(yè)雇傭勞動者數(shù)量?？梢暈榉从彻I(yè)企業(yè)對可變資本的依賴程度的一個指標(biāo)。

能源消耗量C9：工業(yè)企業(yè)能源消費量是指，工業(yè)企業(yè)在工業(yè)生產(chǎn)過程和非工業(yè)生產(chǎn)消費的各種能源量，這里的能源量指的是報告期內(nèi)的。

2.數(shù)據(jù)選取

根據(jù)建立的指標(biāo)體系，搜集安徽省相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行實證分析。評價指標(biāo)值可通過《中國統(tǒng)計年鑒》、安徽省統(tǒng)計局等。

3.實驗操作

首先對數(shù)據(jù)進行指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化，運用SPSS19.0對評價指標(biāo)值進行描述統(tǒng)計，求出極大值、極小值和均方差，通過極值法處理，求出各年的9個評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)量化值，依據(jù)AHP法和熵值法計算公式，求出準(zhǔn)則層和指標(biāo)層權(quán)重，主要計算公式如下：

其中CR小于等于0.1才能通過檢驗（CR為判斷矩陣偏離一致性的指標(biāo)）。運用公式可求得組合權(quán)重和，使用層次分析法，通過對各個指標(biāo)層賦以權(quán)重，得到相應(yīng)結(jié)果。W、W分別表示利用層次分析法和熵值法求得的準(zhǔn)則層的權(quán)重;e、g分別表示熵值和商差;甲蘇護、WM分別表示利用層次分析法和熵值法求得的指標(biāo)層的權(quán)重;W、W分別表示準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的綜合權(quán)重;S表示評價綜合得分;P表示無量綱處理后的數(shù)據(jù);通過對相應(yīng)的指標(biāo)進行分析，可以得出環(huán)保稅影響作用的相關(guān)結(jié)論。具體計算可以通過Excel和SPSS19.0完成。

這樣，我們就可以通過建立的評價指標(biāo)體系，將環(huán)保稅政策的影響可視化、量化，可以此方法來分析評價環(huán)保稅開征對合肥市的影響。

三、環(huán)保稅實施以來存在的問題

（一）應(yīng)稅污染物的排放量難以準(zhǔn)確計量

現(xiàn)階段，根據(jù)《環(huán)境保護稅法》，應(yīng)稅污染物排放量有不同的計算方法，分為以下四種情況，即：自動檢測、檢測機構(gòu)檢測、排污系數(shù)和物料衡算方法計算、核定計算[3]。安裝符合國家規(guī)定的檢測設(shè)備，有能力有條件自行檢測可按自動檢測數(shù)據(jù)計算;未安裝符合國家規(guī)定的自動檢測設(shè)備，按監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算，按第三方檢測計算。這表明污染物排放量的檢測核算涉及到包括企業(yè)、企業(yè)委托的檢測機構(gòu)、環(huán)保部門等在內(nèi)的主體，并且在申報納稅時還需要復(fù)核，各方數(shù)據(jù)存在差異，使得環(huán)保稅征繳有困難。

（二）環(huán)保稅專業(yè)性強，企業(yè)申報存在困難

環(huán)保稅不同于排污費，之前，對于企業(yè)而言，它只需要在環(huán)保部門計算好排污費后直接繳納就行，但是現(xiàn)在環(huán)保稅需要自行申報納稅。環(huán)保稅申報涉及到排污量的檢測計算和稅額的確定，專業(yè)性較強，仍需政府提供全方位的納稅輔導(dǎo)。

（三）步稅信息連通共享建設(shè)有待提高

環(huán)保稅不同于排污費，排污費是由環(huán)保部門負責(zé)計算，污染企業(yè)繳費，而環(huán)保稅則不同，環(huán)保稅涉及到很多部門，比如環(huán)保部門負責(zé)檢測，稅務(wù)部門負責(zé)環(huán)保稅的收繳。涉稅信息共享平臺的建設(shè)與維護是環(huán)保稅征繳的基礎(chǔ)，將直接影響環(huán)保稅的征繳[4]。

（四）環(huán)保稅的征收缺乏稅收獎勵懲罰措施

環(huán)保稅的開征沒有獎勵措施，這使得一些小微企業(yè)的稅負壓力過重。小微企業(yè)的經(jīng)營成本上升，對于小微企業(yè)的生存產(chǎn)生壓力。環(huán)保稅應(yīng)該對于排污較少的企業(yè)給予獎勵。環(huán)保稅沒有沿襲排污收費制度的懲罰措施，這將使得一些承受稅負壓力較強的企業(yè)、稅負小于其治污成本的企業(yè)，不愿進行轉(zhuǎn)型或者技術(shù)改造，使得環(huán)保稅的征收目的不能有效實現(xiàn)。

四、為更好發(fā)揮環(huán)保稅助力綠色發(fā)展作用的建議

（一）逐步提高排放量監(jiān)測數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

在現(xiàn)階段，沒有條件安裝檢測設(shè)備的企業(yè)，急需針對其制訂統(tǒng)一的排污系數(shù)和物料衡算方法和技術(shù)規(guī)范[5];再者，研發(fā)環(huán)境適應(yīng)強、穩(wěn)定性能高的檢測設(shè)備，在有一定技術(shù)和資金條件下可向企業(yè)推廣使用，提高排污數(shù)據(jù)檢測的準(zhǔn)確性，提高環(huán)保稅征繳效力。

（二）盡快建立健全環(huán)保稅納稅人才培養(yǎng)與培訓(xùn)體系

根據(jù)我國的環(huán)保稅法規(guī)定，環(huán)保稅的納稅義務(wù)主體包括在我國境內(nèi)，直接向環(huán)境排放應(yīng)水污染物的企事業(yè)單位組織和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。我們通過調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，繳納環(huán)保稅稅額的計稅依據(jù)是應(yīng)稅污染物排放量，但是由于污染物排放量的判斷和計量都需要一定的高度、專業(yè)的技術(shù)條件和理論條件，所以對于一般納稅人來說，在檢測污染物排放量及計算環(huán)保稅稅額時，極有可能存在操作上的困難，而我國稅收征管法規(guī)定納稅人必須對申報納稅的完整性和真實性承擔(dān)責(zé)任，從而導(dǎo)致納稅申報困難。為此，培養(yǎng)大量高素質(zhì)的專業(yè)納稅申報人才是全社會都應(yīng)該傾力的重要工程。

（三）加大涉稅信息共享平臺的建設(shè)

涉稅信息共享平臺的建設(shè)和維護是環(huán)保稅征繳的基礎(chǔ)，收集和整合涉稅信息，并在多部門之間進行配置涉稅信息，這有利于加強稅務(wù)系統(tǒng)、金融系統(tǒng)、政府機關(guān)海關(guān)部門、司法部門的協(xié)作聯(lián)動，提高時效性和準(zhǔn)確性，從而多維度、廣范圍地加強、優(yōu)化稅源的監(jiān)控，改善納稅環(huán)境。由于環(huán)保稅是新出來的稅種，各方面、各部門對于監(jiān)管、征收還處于一個實驗階段，為此必須夯實基礎(chǔ)性工程建設(shè)，對涉稅信息共享平臺進行不斷地改良和升級，將環(huán)保稅征收管理的因素要素有機的整合在該平臺中。

（四）設(shè)計合理的財稅激勵政策

如對于那些生產(chǎn)綠色環(huán)保產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)該給予他們減稅、免稅或補貼，而對于那些消費綠色產(chǎn)品的消費主體，可以給予他們減免消費稅或者在征收個稅時將成本從稅基中扣除[6]，以此來鼓勵人們消費綠色產(chǎn)品，促進綠色環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，使“綠色發(fā)展，環(huán)保發(fā)展”蔚然成風(fēng)。同時，稅收優(yōu)惠制度作為我國綠色稅收體系的重要組成機體，對環(huán)境保護事業(yè)有一定的促進作用。例如，對于對那些在采用先進環(huán)保設(shè)備、使用節(jié)能技術(shù)、提前進行環(huán)保試驗、使用再生能源等手段使得在生產(chǎn)過程中污染物、有害物排放有效降低的工業(yè)企業(yè)，我們可以考慮通過在其繳納所得稅時，準(zhǔn)予采取成本抵扣的方式進行稅收優(yōu)惠支持。對于這兩年興起發(fā)展的新能源電力汽車、小排量汽車等采取降低車船稅稅率和車輛購置稅的做法[6]，引導(dǎo)消費者樹立綠色消費、可持續(xù)消費的消費觀。通過一系列財稅優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)和個人投身于環(huán)保事業(yè)建設(shè)中去，從而更好發(fā)揮環(huán)保稅助力綠色發(fā)展的作用。

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項目基金：省級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目“稅收杠桿撬動綠色發(fā)展——以合肥市鋼鐵廠實地調(diào)研為例”（項目編號：201810357524）。本項目指導(dǎo)老師：安徽大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院副教授夏飛飛。