石建新 王芊

[摘要]本文以突出審計(jì)重點(diǎn)、改進(jìn)審計(jì)方法、重塑審計(jì)報(bào)告三個(gè)方面的七個(gè)聚焦為落腳點(diǎn)，探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路、理念和方法，為審計(jì)人員和審計(jì)報(bào)告使用者提供參照。

[關(guān)鍵詞]高管 精準(zhǔn)畫像 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

權(quán)力監(jiān)督的要求、強(qiáng)力監(jiān)管的趨勢(shì)、經(jīng)營發(fā)展

的訴求等復(fù)雜的外部環(huán)境和內(nèi)在要求，使當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨許多新的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何抓住“領(lǐng)導(dǎo)干部這個(gè)關(guān)鍵少數(shù)”，從傳統(tǒng)型審計(jì)向管理型和風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，是公司防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展不可忽略的重要一環(huán)。

高質(zhì)量發(fā)展需要各級(jí)經(jīng)營管理者的強(qiáng)力推動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為權(quán)力監(jiān)督的手段和公司治理的工具，如果仍然停留在傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及對(duì)內(nèi)部控制的一般性評(píng)價(jià)上，缺乏對(duì)經(jīng)營單位領(lǐng)導(dǎo)者管理方式和個(gè)性的刻畫，那么審計(jì)發(fā)現(xiàn)就難以跳出操作層面的局限，就會(huì)出現(xiàn)責(zé)任界限劃分不清、審計(jì)報(bào)告陷入雷同的情形。因此，應(yīng)積極思考和探索改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的方式方法，出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和高管審計(jì)有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，在理論和實(shí)踐層面全力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，努力使其真正成為公司強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的促導(dǎo)者、防范風(fēng)險(xiǎn)的守護(hù)者。

一、突出審計(jì)重點(diǎn)，提高針對(duì)性和關(guān)聯(lián)度：核心是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部“權(quán)力運(yùn)行”和“責(zé)任落實(shí)”

中央七部委及其聯(lián)席會(huì)議強(qiáng)調(diào)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在審計(jì)重點(diǎn)上有新的突破。

聚焦一：定位審計(jì)目標(biāo)

新形勢(shì)新要求下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)首先要突出權(quán)責(zé)核心。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度看，核心是領(lǐng)導(dǎo)干部基于特定的職務(wù)而應(yīng)當(dāng)履行的、與經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)；從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)角度看，核心是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部被賦予的經(jīng)營管理權(quán)和政策執(zhí)行權(quán)查找管理漏洞、糾正違法違規(guī)問題、揭示大案要案，完善、規(guī)范和改進(jìn)管理，最終凸顯審計(jì)的針對(duì)性和關(guān)聯(lián)度。以此目標(biāo)和角度切入，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求的審計(jì)“體檢”，切實(shí)做到問題早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防、早糾偏。同時(shí)，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的成效，認(rèn)定其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為公司選拔任用、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部提供有效的手段和依據(jù)，更好地滿足公司管理層對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理的需要。

聚焦二：把握內(nèi)容節(jié)點(diǎn)

把好領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)，要重點(diǎn)查處重大違法違規(guī)案件、重大失職瀆職行為、重大決策失誤、重大損失浪費(fèi)和重大管理漏洞等重要事項(xiàng)。這就需要在審計(jì)內(nèi)容的節(jié)點(diǎn)上有新的突破。例如，公司重要決策部署、經(jīng)營方案及重點(diǎn)工作落實(shí)的真實(shí)性情況、主要經(jīng)營績效指標(biāo)考核完成的真實(shí)性情況、業(yè)務(wù)管理當(dāng)期重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)行情況、與第三方機(jī)構(gòu)合作及“三重一大”事項(xiàng)決策情況、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人職務(wù)消費(fèi)情況、以往審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)但尚未整改到位的重大問題及個(gè)人尚未解除或還受限制的問責(zé)處分情況。

以上內(nèi)容節(jié)點(diǎn)應(yīng)更加突出以責(zé)定審：一是對(duì)公司重要決策部署、經(jīng)營方案和重點(diǎn)工作，要求逐項(xiàng)比對(duì)組織與落實(shí)情況，分析查找出現(xiàn)問題的原因。二是對(duì)經(jīng)營績效的考核結(jié)果，要求對(duì)保費(fèi)收入、費(fèi)用支出和未決賠款準(zhǔn)備金等經(jīng)營數(shù)據(jù)及或有債務(wù)進(jìn)行真實(shí)性檢查。三是對(duì)經(jīng)營管理漏洞、業(yè)務(wù)違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)隱患及領(lǐng)導(dǎo)干部在職務(wù)消費(fèi)或與第三方合作事項(xiàng)上不廉潔的情況進(jìn)行排查。此外，對(duì)于具體業(yè)務(wù)板塊，也應(yīng)關(guān)注相應(yīng)節(jié)點(diǎn)。

二、改進(jìn)審計(jì)方法，提升精準(zhǔn)性和有效性：核心是“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”和“跟蹤審計(jì)”

中央七部委及其聯(lián)席會(huì)議多次指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在審計(jì)覆蓋面、審計(jì)深度和審計(jì)力度上有新的突破。

聚焦三：瞄準(zhǔn)審計(jì)范圍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍更加突出全面性、精準(zhǔn)性和靈活性。首先，不受限于選點(diǎn)單位，而是突出與領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)直接相關(guān)的具體重要事項(xiàng)，著力在審計(jì)覆蓋面上有新的突破。其次，用審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)航，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)分析，包括審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)重要經(jīng)營管理指標(biāo)異常變動(dòng)分析，在非現(xiàn)場遠(yuǎn)程精準(zhǔn)鎖定相關(guān)重要事項(xiàng)，查找經(jīng)營管理漏洞。最后，大量基礎(chǔ)審計(jì)工作非現(xiàn)場遠(yuǎn)程處理，機(jī)動(dòng)靈活，問題清單、任務(wù)清單一目了然，大幅提高了現(xiàn)場審計(jì)工作效率。

聚焦四：運(yùn)用雙向思維

以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向，要善于用已查出的具體操作層面的問題來追溯經(jīng)營管理問題，更要直接圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人被賦予的經(jīng)營管理權(quán)和政策執(zhí)行權(quán)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有選擇、有重點(diǎn)地查找違規(guī)違紀(jì)問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，著力在審計(jì)深度、審計(jì)力度上有新突破。在方法上，突出跟蹤審計(jì)，運(yùn)用順藤摸瓜加追根溯源的雙向思維。在此過程中，應(yīng)注意三點(diǎn)：一是結(jié)合公司管理層當(dāng)期重點(diǎn)關(guān)注，以發(fā)展的眼光跟蹤審計(jì)基層公司在高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展中的重大系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、體制性障礙和制度性缺陷。二是不過度審計(jì)，多提示風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)基層公司改善經(jīng)營管理，促進(jìn)公司業(yè)務(wù)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。三是在責(zé)任界定時(shí)，深入分析產(chǎn)生問題的原因和造成的后果，按照習(xí)總書記“三個(gè)區(qū)分開來”的要求并結(jié)合公司實(shí)際情況，堅(jiān)持實(shí)事求是，寬容高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展創(chuàng)新中的失誤，最大限度地調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，更好地服務(wù)公司高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。

三、重塑審計(jì)報(bào)告，提升可讀性和實(shí)用性：核心是“使用訴求”和“精準(zhǔn)畫像”

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的載體，需要面對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用者，其質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，集中體現(xiàn)審計(jì)工作者在履職中的價(jià)值作用。

聚焦五：符合使用習(xí)慣

從使用者的角度來看，審計(jì)報(bào)告要進(jìn)一步理順結(jié)構(gòu)，精簡內(nèi)容，突出重點(diǎn)，縮減篇幅。首先，為醒目展示，可依據(jù)使用習(xí)慣將領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人情況及審計(jì)評(píng)價(jià)部分在審計(jì)報(bào)告中適當(dāng)前置。其次，主要經(jīng)營績效各考核指標(biāo)采用大量篇幅和文字羅列，不能直觀展示變化情況，可依據(jù)視覺習(xí)慣以表格化、圖形化列示。再次，主要履職情況篇幅冗長、可讀性差，應(yīng)重點(diǎn)放在典型突出、具有亮點(diǎn)特色的管理經(jīng)驗(yàn)方面。最后，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題屬操作層面的居多，與領(lǐng)導(dǎo)干部履職關(guān)聯(lián)性不大、針對(duì)性不強(qiáng)，應(yīng)立足管理，將已查出的具體問題進(jìn)一步追溯到經(jīng)營管理層面，尋找源頭，并作為具體事例佐證支撐等。

聚焦六：勾勒經(jīng)營畫像

審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)數(shù)據(jù)模型，運(yùn)用畫像技術(shù)，重點(diǎn)反映、個(gè)性評(píng)價(jià)、精準(zhǔn)畫像，應(yīng)著力突出兩個(gè)層面的內(nèi)容：其一，使用審計(jì)評(píng)價(jià)定量指標(biāo)。關(guān)鍵定量指標(biāo)包括：重大決策部署落實(shí)率、違規(guī)率、失誤率；目標(biāo)責(zé)任完成率，其核心是發(fā)展、盈利、服務(wù)這三大能力建設(shè)情況；重大違法違規(guī)和損失浪費(fèi)問題金額及問責(zé)處分情況；以往審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)但尚未整改到位的重大問題及個(gè)人尚未解除或還受限制的問責(zé)處分情況等。其二，使用審計(jì)評(píng)價(jià)定性指標(biāo)。凸顯領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)營管理理念，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)四種意識(shí)：一是市場競爭意識(shí)，是否對(duì)標(biāo)市場、奮發(fā)圖強(qiáng)；二是法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是否依法經(jīng)營、防范風(fēng)險(xiǎn)；三是管理責(zé)任意識(shí)，是否科學(xué)決策、責(zé)任擔(dān)當(dāng)；四是發(fā)展增值意識(shí)，是否高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展、保值增值。

聚焦七：提升建議視角

審計(jì)建議作為審計(jì)服務(wù)職能的最終體現(xiàn)，不能是放之四海而皆準(zhǔn)的通用條款，而應(yīng)是針對(duì)被審計(jì)單位的“一劑良藥”，體現(xiàn)問題導(dǎo)向和因地制宜，幫助被審計(jì)單位規(guī)范管理，明確方向。具體來講，要突出三個(gè)特點(diǎn)：一是立意高。從戰(zhàn)略發(fā)展、經(jīng)營管理等重要方面入手，對(duì)于因體制、機(jī)制及制度性缺陷出現(xiàn)的不規(guī)范經(jīng)營行為，應(yīng)多進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，力求推動(dòng)公司在這些重要領(lǐng)域有所提升。二是痛點(diǎn)準(zhǔn)。圍繞公司治理、市場占領(lǐng)、銷售模式等難點(diǎn)痛點(diǎn)問題出謀劃策，幫助解決實(shí)際問題。三是可操作。審計(jì)建議不僅有高度還要可操作，使審計(jì)對(duì)象不僅明確問題整改的方向，而且明確如何整改、整改的標(biāo)準(zhǔn)、要求和成效等，最終助力公司高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，防范化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司，郵政編碼：100022，電子郵箱：wangqian176@picc.com.cn）