林熠

[摘要]本文以售電業(yè)務為切入點，以舞弊風險識別與防范為落腳點，運用舞弊理論分析總結目前售電業(yè)務涉及舞弊風險的種類及表現(xiàn)形式，提出舞弊風險防控體系建設，為各類供（售）電公司完善內(nèi)控、規(guī)避風險提供借鑒和參考。

[關鍵詞]內(nèi)部審計 舞弊 內(nèi)部控制 風險防范

新一輪電力體制改革的核心之一，就是將售電環(huán)

節(jié)從以往的“有序用電+目錄電價”的國家管制機制向基于市場的電力交易機制和價格形成機制轉(zhuǎn)變。隨著各類售電公司的興起，售電業(yè)務風險特別是舞弊帶來的危害逐步顯現(xiàn)。在市場化條件下，電網(wǎng)公司的售電業(yè)務逐漸成為關注的焦點和研究熱點。

一、內(nèi)部審計與舞弊風險防范

舞弊是單位、組織或個人在經(jīng)濟活動過程中有預謀地通過種種欺騙性或者違法違規(guī)舉動來獲取一定利益的行為?？偨Y起來，舞弊行為有以下幾個特征：首先，舞弊是故意行為，具有主觀性、計劃性。其次，舞弊有不合法、不正當?shù)膭訖C。再次，舞弊采用了非法手段，隱瞞了事實真相。最后，舞弊的結果都使舞弊者獲得了不正當利益，獲得利益的背后通常都伴隨著組織或關聯(lián)第三方的損失。

內(nèi)部審計的發(fā)展始終伴隨與舞弊的斗爭，防范舞弊的核心在于完善內(nèi)控，包括兩個方面：一是借助審計識別舞弊風險——基于紅旗標志法。目前國內(nèi)外審計界和職業(yè)界普遍認同、相對成熟和有效的方法就是紅旗標志法，紅旗標志指可能導致舞弊行為的各種事項、條件、環(huán)境壓力、機會或個人特征，紅旗標志并不代表舞弊一定存在，但被認為是舞弊的重要征兆。二是通過審計控制舞弊風險——基于內(nèi)部控制。面對舞弊風險，大部分組織事后嚴懲和警示的治理模式具有反應滯后、監(jiān)督被動、手段單一的弊端，不可避免的以犧牲組織利益為代價。要有效防止舞弊、規(guī)避舞弊造成的風險，組織在防控模式上就要變被動為主動，轉(zhuǎn)變“民不舉、官不究”的傳統(tǒng)管控模式，在舞弊發(fā)生之前或是初期就通過堵塞漏洞、建章立制等手段，將舞弊行為消除在萌芽狀態(tài)。

二、售電業(yè)務舞弊的主要風險及成因

選擇在售電業(yè)務方面具有典型性和代表性的電力企業(yè)審計實踐，能夠反映售電業(yè)務的總體現(xiàn)狀和運營風險。

（一）售電業(yè)務主要舞弊類型

基于A公司內(nèi)審部門的審計實踐，售電業(yè)務的主要舞弊類型及對應表現(xiàn)形式可以分為報告信息類舞弊、腐敗類舞弊和非法占有企業(yè)資產(chǎn)類舞弊（見表1）。其中，報告信息類舞弊要求舞弊者在企業(yè)中有一定地位和權力，因此多以管理層集體舞弊為主；而腐敗類舞弊和非法占有企業(yè)資產(chǎn)類舞弊主要特征都是犧牲企業(yè)利益換取個人利益，因此大多以個人舞弊或是小團體舞弊為主。

（二）售電業(yè)務舞弊的成因分析

售電業(yè)務舞弊的成因主要有以下幾個方面：

1.思想問題是根源。各類舞弊的核心都是“人”出了問題。人的思想出了問題，企業(yè)經(jīng)營管理、價值導向和內(nèi)部控制就容易出問題。電網(wǎng)企業(yè)管理層的思想與價值判斷會直接影響企業(yè)管理、內(nèi)控和氛圍。

2.公司治理結構不完善。大部分國有企業(yè)的治理結構容易導致“指標至上”的錯誤業(yè)績導向，難以實現(xiàn)管理層之間有效的牽制，容易出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。

3.制度執(zhí)行不到位。由于部分管理層在設計制度和標準時脫離了基層實際，造成制度體系設計不科學，運行效率低下；單位管理層自身未帶頭嚴格執(zhí)行制度，設立違反制度要求的“綠色通道”；制度宣傳和貫徹不深入，缺少對執(zhí)行情況的監(jiān)督。

4.缺少業(yè)務制衡。在售電業(yè)務的抄表、核算、收費、用電檢查四個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)關鍵控制、監(jiān)督環(huán)節(jié)失效等問題；在售電業(yè)務中，普遍存在財務與營銷部門管理脫節(jié)，業(yè)務監(jiān)督和牽制作用未能有效發(fā)揮。

5.信息系統(tǒng)存在缺陷。系統(tǒng)控制功能不完善，表現(xiàn)為部分重要參數(shù)未進行強制性檢查和校驗；重要沖銷、修改、刪除功能未設計復核或強制審批，重要的操作沒有記錄痕跡或記錄不完整。系統(tǒng)權限分配不合理，沒有對使用者授予與崗位相匹配的權限，或是違反內(nèi)控原則授予不相容權限。

6.監(jiān)督懲處機制不完善。當前企業(yè)主要以日?？刂菩员O(jiān)督、同級部門的制衡性監(jiān)督以及上級單位的檢查性監(jiān)督為主，部門間關聯(lián)業(yè)務割裂，信息不對稱，削弱了同級部門的制衡性監(jiān)督；監(jiān)督機制層層遞減，越往基層對業(yè)務的控制性越弱、制衡性越差、檢查也越少。

（三）基于審計實踐的舞弊風險紅旗標志

紅旗標志也稱“舞弊風險因素”或“警訊”，是指可能導致舞弊行為的各種事項、條件、環(huán)境壓力、機會或個人特征，用于識別舞弊或差錯，尋找和分析舞弊的重要方法。

售電業(yè)務舞弊的紅旗標志（見表2），可以幫助管理層、監(jiān)督部門識別可能存在的舞弊風險。

三、售電業(yè)務舞弊風險的防控策略

圍繞“以人為本”的核心原則，將防范和治理相結合，建立懲防一體的舞弊風險防控體系（見圖1），首要核心是要有健全、有效的內(nèi)控機制來控制“人”，其次要有有效的內(nèi)外部監(jiān)督力量以及嚴格明確的懲罰機制來警示“人”。

（一）立足內(nèi)部控制，應用紅旗標志構建舞弊預防機制

1.完善公司治理，做好售電業(yè)務頂層設計。按照公司法和現(xiàn)代法人治理機構的要求，構建企業(yè)權力、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等相互獨立、各司其職、各負其責、相互制約的運作體系。如以省級供電公司黨組會（黨委會）或黨政聯(lián)席會為決策層，履行決策職能；在黨組會決策指引下實行總經(jīng)理負責制，負責執(zhí)行黨組會決策事項和日常經(jīng)營管理工作；黨組會下設公司紀檢組對黨組會負責，負責對經(jīng)營執(zhí)行層行使監(jiān)督權，紀檢組包含審計委員會或直接管理審計部。

2.建立嚴格的售電業(yè)務控制機制。加強售電業(yè)務的控制活動是內(nèi)部控制體系的核心層，在整個體系發(fā)揮重要樞紐作用。主要措施包括：

一是完善制度標準。電網(wǎng)企業(yè)應對照售電業(yè)務舞弊風險的紅旗標志，定期分析售電業(yè)務相關內(nèi)部控制制度框架體系的健全性，及時予以修訂完善，明確各流程、各環(huán)節(jié)工作目標和重點。

二是建立相互牽制的制衡機制。電網(wǎng)企業(yè)應依據(jù)流程控制規(guī)范，按照“審批職務與執(zhí)行業(yè)務”“執(zhí)行業(yè)務與監(jiān)督審核”“財物保管與記錄”等不相容職務分離的基本原則，實施不相容職務分離控制（見表3）。

三是建立復核與分級審批機制。明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任，保證各崗位人員在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任；建立復核及多級審批制度，多級復核的主要目的是變更業(yè)務讓其他人知曉并且檢查其合規(guī)性；分級審批是流程運作的基本控制手段，體現(xiàn)不同管理權限，特別要禁止審批人與發(fā)起人是同一人的現(xiàn)象。

四是建立強制輪崗機制。輪崗是發(fā)現(xiàn)舞弊和差錯的有效手段，電網(wǎng)企業(yè)售電業(yè)務的重要崗位應定期進行輪換，如抄表員及用電檢查員要實行區(qū)域輪換或崗位交流、核算員實行崗位輪換、營業(yè)所負責人實行區(qū)域輪換等。一般重要崗位控制在3-5年之內(nèi)，超過5年應強制輪換。

3.完善信息系統(tǒng)功能，加強信息系統(tǒng)對業(yè)務的控制。確保售電業(yè)務信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實、有效和完整是內(nèi)部控制建設的重點，也是防范舞弊風險的重點。電網(wǎng)企業(yè)在電力營銷系統(tǒng)建設和完善方面應主要立足于加強信息系統(tǒng)的控制功能、建立貫通的多業(yè)務數(shù)據(jù)共享機制、建立企業(yè)級內(nèi)部運營監(jiān)測和稽查系統(tǒng)等方面。

（二）堅持查處與整治相結合，加大企業(yè)舞弊治理力度

1.建立針對舞弊的協(xié)同監(jiān)督綜合治理機制。電網(wǎng)企業(yè)要圍繞“標本兼治、綜合治理”的指導思想，協(xié)調(diào)整合財務、審計、監(jiān)察、法律等內(nèi)部監(jiān)督資源，針對各類舞弊、違規(guī)、違紀等問題，建立信息互通、配合順暢、監(jiān)督到位的協(xié)同監(jiān)督機制，將企業(yè)在舞弊行為偵測、舞弊問題治理、舞弊風險控制等方面的漏洞納入各類專項審計、財務稽核、黨風廉政建設責任制檢查等重要內(nèi)容，融入全面風險管理體系、黨風廉政建設體系、防腐倡廉監(jiān)督體系中，提高對售電業(yè)務領域舞弊風險的防范與控制能力。

2.內(nèi)部審計要發(fā)揮偵測舞弊的重要作用。

一是充分利用信息化手段。建立針對售電業(yè)務的持續(xù)、在線舞弊偵測審計系統(tǒng)，把售電業(yè)務舞弊的紅旗標志成果與審計信息化手段相結合，突出舞弊特征性強的標志，通過審計視角建立審計規(guī)則，并以此建立具有針對性的售電業(yè)務舞弊偵測系統(tǒng)，持續(xù)監(jiān)控營銷系統(tǒng)數(shù)據(jù)運行狀況，發(fā)現(xiàn)正在發(fā)生的高風險舞弊行為，提高舞弊行為的偵測效率和威懾作用。

二是開展舞弊導向的售電業(yè)務審計。舞弊導向的售電業(yè)務審計是針對售電業(yè)務的專項審計，是借助風險導向?qū)徲嫷哪Ｊ?，以識別、評估和應對舞弊風險。舞弊導向?qū)徲嬒鄬τ诔Ｒ?guī)審計，在審計人員素質(zhì)要求、審計方法等方面有更高的要求。

三是組建更加精干的審計隊伍。舞弊導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T保持合理、適度的審計懷疑，具有豐富的偵測舞弊和防范舞弊經(jīng)驗，熟悉審計的售電業(yè)務法規(guī)、制度、標準，能夠準確判斷售電業(yè)務內(nèi)控的有效性及相關業(yè)務管理人員解釋的合理性。

四是采取更有效的審計方法獲取嚴密的審計證據(jù)。要保持高度敏感性，對售電業(yè)務各環(huán)節(jié)遇到的異常和不合常理現(xiàn)象進行深入追查；要注重多渠道獲取數(shù)據(jù)的分析比對，通過差異發(fā)現(xiàn)舞弊線索；要結合現(xiàn)場調(diào)查，更加注重函證、外調(diào)等手段應用；要重視信息系統(tǒng)審計，對系統(tǒng)線上流轉(zhuǎn)的重要業(yè)務、缺少關鍵要素的記錄進行重點檢查；要利用紅旗標志確定舞弊風險高的單位或業(yè)務，對3年以上未接受審計、舞弊風險較高、投訴舉報相對集中、信息系統(tǒng)普及率低的單位加大審計頻率并進行全面審計。

五是促進審計成果應用，健全舞弊預防機制。要把審計成果應用在體制機制層面，自上而下從體制機制上進行完善。要把審計成果應用在審計監(jiān)督上，對售電業(yè)務舞弊的新特征、偵測的新方法、審計的新技巧進行總結，不斷完善售電業(yè)務審計的紅旗標志。要把審計成果應用到協(xié)同監(jiān)督中，完善舞弊預防體系，協(xié)同推進預防舞弊體系建設，完善風險應對策略。

3.建立舞弊防控責任制，加大懲處力度。企業(yè)要針對舞弊行為采取強有力的懲罰措施，具有威懾力和執(zhí)行力的防控措施會使舞弊者為其舞弊行為付出重大代價，同時起到良好的警示作用。主要包括以下幾個方面：

一是應在售電業(yè)務涉及的領導、部門、員工三個層級建立舞弊防控責任制度，明確各級負責人為防控舞弊的“第一責任人”，建立全員參與、各司其責、相互配合、齊抓共管的內(nèi)部控制責任體系。

二是應完善防控舞弊措施的執(zhí)行考核制度，將舞弊防控工作的落實情況以及防控措施的執(zhí)行情況納入年度企業(yè)負責人業(yè)績考核和全員績效考核體系，對發(fā)生舞弊案件的單位和個人實行“一票否決”。

三是應建立重大舞弊或重大管理缺陷追究制度，對舞弊案件中暴露的或是內(nèi)部監(jiān)督揭示的售電業(yè)務管理體制、舞弊防控體制出現(xiàn)重大缺陷的相關責任者進行問責和追責；針對違反法律法規(guī)和公司管理規(guī)定、徇私舞弊、貪贓枉法、使企業(yè)陷于巨大風險或造成嚴重經(jīng)濟損失的行為，制定明確的行政處罰和經(jīng)濟處罰措施；對于情節(jié)嚴重觸犯法律的，應當依法移交司法部門立案。

（作者單位：國網(wǎng)福建省電力有限公司，郵政編碼：350003，電子郵箱：xiaoyi2u@126.com）

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