馮筠　穆放

摘要：社會審計結(jié)論要客觀公正其獨立性特別重要。我國目前社會審計存在著一系列導(dǎo)致獨立性難以實現(xiàn)的問題，要解決這些問題就需要從以下三個方面著手：完善審計工作的相關(guān)法律法規(guī)，提高法律法規(guī)的執(zhí)行力：加強整頓社會審計的市場秩序，以良性競爭促進(jìn)社會審計獨立性逐步實現(xiàn);加強審計主體的自我管理，提升審計執(zhí)業(yè)者的職業(yè)道德，以確保社會審計實現(xiàn)實質(zhì)性獨立。

關(guān)鍵詞：審計獨立性：影響因素：保障路徑

社會審計是受托有償?shù)拿耖g審計活動，中國獨立審計準(zhǔn)則第1201號指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表審計意見?！鄙鐣徲嬍仟毩⒂诒粚弳挝恢獾膶Ｂ殭C構(gòu)和人員受托依據(jù)國家法律法規(guī)，運用專業(yè)的審計手段，對被審計單位的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進(jìn)行審核研判，以確定被其經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，最后依據(jù)證據(jù)資料做出審查結(jié)論并出具審計報告。社會審計要求獨立性是符合大眾需求的，也是符合當(dāng)代全球經(jīng)濟發(fā)展的基本要求的。如果社會審計過程無法保證其獨立性，其經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟鑒證職能就得不到有效的發(fā)揮。

一、社會審計獨立性

獨立性是社會審計的本質(zhì)特征，也是社會審計的精髓和核心價值表現(xiàn)。社會審計做不到獨立，是不能形成客觀而義公正的審計結(jié)論和審計報告的。著名審計學(xué)家羅伯特.K-莫茨和侯賽因.A.夏拉夫認(rèn)為，注冊會計師獨立性包括執(zhí)行審汁任務(wù)的人員的獨立性和職業(yè)的獨立性。前者是指審計人員在實施審計過程中的事實上的獨立性：包括制定審計計劃的獨立性：調(diào)查的獨立性和報告的獨立性。后者是指審計人員作為一種職業(yè)團體的外觀上表現(xiàn)的獨立性。DeAngefo認(rèn)為社會審計的獨立性一定程度上反映了審計師抵制客戶選擇性披露壓力的能力。

獨立性是指審計人員作為一種職業(yè)團體的外觀上表現(xiàn)的獨立性?！吨袊詴嬄殬I(yè)道德守則》界定了社會審計在審計業(yè)務(wù)開展中必須保持充分的實質(zhì)上獨立性和形式上獨立性。前者是無形的難以考核;后者是審計外在行為的具體表現(xiàn)可以監(jiān)督考核。后者是指審計機構(gòu)及人員在審計過程中，既不受審計授權(quán)人（或?qū)徲嬑腥耍┮膊皇鼙粚徶瓎挝坏母蓴_和影響，公正客觀進(jìn)行審計調(diào)查和完成審計報告的狀態(tài)。審計“獨立性”理論源于權(quán)責(zé)分離管理環(huán)境下的“受托責(zé)任關(guān)系”要求。這種兩權(quán)分離產(chǎn)生的受托關(guān)系就是所有者和經(jīng)營者之問形成的資產(chǎn)委托管理和受托管理的關(guān)系。經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，人們對整個社會資源的擁有就出現(xiàn)了意大利經(jīng)濟學(xué)家帕累托所捕述的“帕累托定律”現(xiàn)象，少數(shù)人擁有的大量社會資源難以有效管理和經(jīng)營，于是便將自己擁有的社會資源委托給有能力管理資源的人或者團隊來經(jīng)管，所有者需要對經(jīng)管者的管理效益情況進(jìn)行監(jiān)督，以防止自己的利益受到傷害。同時，經(jīng)營者接受委托后也需要向所有人證明白己對所有者的資產(chǎn)進(jìn)行了有效的經(jīng)營。于是，具有獨立身份的第三方——社會審計就應(yīng)運而生。

二、影響社會審計獨立性發(fā)揮的因素

獨立性要求注冊會計師在審計工作中始終保持公允的態(tài)度收集資料、尋找證據(jù)和發(fā)表意見，要求承接負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)者不能與客體存在任何利益牽扯，審計業(yè)務(wù)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收取費用。在整個社會的生產(chǎn)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中，任何組織和個人都存在方方面面的直接利益和問接利益關(guān)系網(wǎng)。在社會審計的過程中我們很容易看到，審計主體不與所有者和審計客體發(fā)生任何利益牽扯，這種表現(xiàn)無論是官方審計、注冊會計師審計還是單位內(nèi)部審計，都難以避免。社會審計即注冊會計師審查經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為規(guī)范性，在一定范圍內(nèi)，各經(jīng)濟主體看重的都是企業(yè)利潤，是在最低成本下追求滿意審計結(jié)論。同時，注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所或者審計事務(wù)所的監(jiān)督管理流于形式，對審計事務(wù)執(zhí)業(yè)者的任職資格審查欠缺，導(dǎo)致事務(wù)所審計人員整體素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，不具有執(zhí)業(yè)資格的-作人員在各個所都占大多數(shù)，從而導(dǎo)致了審計獨立性難以保障。加之中國現(xiàn)有審汁人員工作強度較大，大多對新出臺的相關(guān)法律法規(guī)缺乏一定的關(guān)注，于是在進(jìn)行審計時尤其是對老客戶進(jìn)行審計時，往往由于慣性思維和出具審計報告的時問限制，會人為地縮短審計時問，導(dǎo)致審計結(jié)論有失公正。對于社會審計而言，主要職責(zé)是依照審計規(guī)范，在充分考慮審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，履行必要的審計步驟，以確保會計信息載體中比較明顯的過錯被及時發(fā)現(xiàn)。要想發(fā)表公正客觀科學(xué)嚴(yán)密的審計意見，社會審計主體必然要依照審計準(zhǔn)則所做出的要求，履行必要的審計程序，并通過各種渠道搜集充分有效的審計證據(jù)。

三、社會審計獨立性保障路徑

要保障社會審計的獨立性，就必須從各個影響因素人手研究。第一，加強審計工作相關(guān)法律法規(guī)的落實，提高審計法律法規(guī)的執(zhí)行力。我國目前審計法律體系是以《中華人民共和國審計法》為主體，輔以《中華人民共和同注冊

（下轉(zhuǎn)第127頁）會計師法》和審計準(zhǔn)則，同時還有《中華人民共和國會計法》《中華人民共和同公司法》和各種稅法以及企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)作為主要審計依據(jù)。為保證社會審計工作公正有序地開展，在全社會范圍內(nèi)需要重視誠信行為的強化，在高等學(xué)校會計與審計專業(yè)的教育中，需要加強對學(xué)生的法律意識培養(yǎng)和職業(yè)道德的強調(diào)，讓審計人員在學(xué)校就樹立了以依法審計和誠實守信為道德底線的職業(yè)準(zhǔn)則。為維護市場經(jīng)濟秩序、保護審計客體和廣大公眾的合法權(quán)益，需要解決目前注冊會計師協(xié)會這種行業(yè)監(jiān)督管理的有效性。

加強整頓社會審計的市場秩序，以良性競爭促進(jìn)社會審計獨立性逐步實現(xiàn)。在宏觀層面上，社會公眾的認(rèn)知、審計客體的態(tài)度和選擇以及社會輿論都在構(gòu)建良性審計環(huán)境中起到一定的積極作用，社會公眾只認(rèn)可公平公正有威望的會計師事務(wù)所出具的審計報告，慢慢地出具不負(fù)責(zé)任審計結(jié)論的注冊會計師事務(wù)所將會被淘汰：審計客體作為被審計對象，在配合審計主體開展審計工作時能客觀面對自己真實的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，能在審計人員依照審計程序進(jìn)行調(diào)查取證時做好輔助配合，這無疑對審計獨立性的提升起到一定的推動作用。逐步出臺和制定社會審計的最低收費標(biāo)準(zhǔn)，研究出臺會計師事務(wù)所聘任制度，公開招聘委任會計師事務(wù)所，從利益維度逐步理順市場競爭秩序和規(guī)范。通過一定的監(jiān)管部門下設(shè)社會審計委員會，承擔(dān)為上市公司公開招聘委任社會審計機構(gòu)的職責(zé)，為上市公司和會計師事務(wù)所之問搭建公開公正審計主體與審計客體之問的溝通橋梁，逐步促進(jìn)和提升社會審計實質(zhì)獨立。

加強審計主體的自我管理，提升審計執(zhí)業(yè)者的職業(yè)道德。目前我國CPA考試六門課均為專業(yè)知識考核，缺乏專門對審計職業(yè)道德的考量內(nèi)容。站在事物的角度看職業(yè)道德和專業(yè)知識是一個重量級別，一個注冊會計師的專業(yè)水平再高，如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德素養(yǎng)，只會對審計行業(yè)帶來消極影響。因此，我國應(yīng)盡快出臺CPA對職業(yè)道德考量的內(nèi)容和方法，讓社會審計能夠全面健康的發(fā)展，這也是保證實質(zhì)性獨立的基本要求。在會計師事務(wù)所內(nèi)部健全管理制度，使審計主體可以保持業(yè)務(wù)獨立，對于每個審計項目進(jìn)行事前評估，事中切實客觀公正，事后進(jìn)一步復(fù)核，全程保證審計業(yè)務(wù)的獨立性不被任何審計單位、任何人和任何利益所影響。同時，要提升審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，筑高審計執(zhí)業(yè)者的考試門檻，對注冊會計師進(jìn)行定期培訓(xùn)，并設(shè)立獎懲制度，培養(yǎng)和強化審計執(zhí)業(yè)者良好的職業(yè)操守，以維護社會審計的獨立性，促進(jìn)社會審計的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王金麗.論內(nèi)部審計的獨立性[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2015（A2）：44-45.