董慧 原瑾

[摘要]本文通過分析專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，提出確保專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施效果的關(guān)鍵因素及開展大型專項(xiàng)審計(jì)的組織實(shí)施路徑，為集團(tuán)公司進(jìn)一步提升專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量和實(shí)效、充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)作用提供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]專項(xiàng)審計(jì) ? ?成果運(yùn)用 ? ?實(shí)踐

項(xiàng)審計(jì)作為集團(tuán)公司開展的主要審計(jì)業(yè)務(wù)類

型之一，專注、高效、靈活、深入，應(yīng)當(dāng)在提升企業(yè)重要資源配置效率和風(fēng)險防范能力、推動建設(shè)具有全球競爭力的世界一流企業(yè)方面發(fā)揮更大作用。

一、專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)

（一）目標(biāo)的專注性

相對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和成果的全面性，專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)往往比較單一。專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中帶有全局性、普遍性、傾向性的特定事項(xiàng)，把問題查深查透，有針對性地披露問題并提出問題整改的建議，為企業(yè)提供決策依據(jù)，有效防范風(fēng)險。

（二）范圍的廣泛性

相對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，專項(xiàng)審計(jì)的范圍更為廣泛。從審計(jì)對象看，凡是與專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的企業(yè)和個人都屬于審計(jì)范圍，專項(xiàng)審計(jì)可涉及集團(tuán)系統(tǒng)所有或多個企業(yè)，更有利于發(fā)現(xiàn)普遍性問題。

（三）方式的靈活性

相對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序和報告，專項(xiàng)審計(jì)的方式更靈活，可自主選擇審計(jì)期間、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)覆蓋范圍和審計(jì)成果展現(xiàn)形式，可針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營重點(diǎn)領(lǐng)域、問題多發(fā)領(lǐng)域、重大風(fēng)險領(lǐng)域或改革重點(diǎn)難點(diǎn)領(lǐng)域，可覆蓋集團(tuán)所有單位或部分典型樣本企業(yè)，審計(jì)報告沒有固定格式。

（四）作用的時效性

相對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期的事后評價，專項(xiàng)審計(jì)則更多反映企業(yè)目前存在的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，時效性更強(qiáng)。如果專項(xiàng)審計(jì)沒有及時向公司領(lǐng)導(dǎo)層反映問題、分析原因和提出意見建議，專項(xiàng)審計(jì)的作用可能大打折扣。

二、集團(tuán)公司大型專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施路徑

本文所指的大型專項(xiàng)審計(jì)是指集團(tuán)層面開展的覆蓋集團(tuán)公司50%以上單位的專項(xiàng)審計(jì)。如“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)整改“回頭看”專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員履職待遇和業(yè)務(wù)支出專項(xiàng)審計(jì)等。

（一）做好充分的審前準(zhǔn)備

1.審計(jì)項(xiàng)目啟動。企業(yè)管理層的重視和支持是專項(xiàng)審計(jì)取得成功的必要條件，這就要求專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)必須服務(wù)于中央決策部署和集團(tuán)戰(zhàn)略要求。首先，應(yīng)將專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目列入集團(tuán)年度審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)董事會或黨組會批準(zhǔn)通過。其次，專項(xiàng)審計(jì)工作啟動之前，應(yīng)就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)范圍、審計(jì)時間等關(guān)鍵要素提前與管理層進(jìn)行溝通，取得管理層的支持和認(rèn)可。最后，應(yīng)在集團(tuán)層面成立專項(xiàng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌協(xié)同全系統(tǒng)信息資源和人力資源。集團(tuán)公司高管或黨組成員擔(dān)任組長，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人任成員，負(fù)責(zé)把控專項(xiàng)審計(jì)工作的方向、審定審計(jì)方案、研究重大問題等;專項(xiàng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，成員包括審計(jì)部門和集團(tuán)相關(guān)部門人員，負(fù)責(zé)專項(xiàng)審計(jì)的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、督促和推動。

2.開展充分的審前調(diào)查。收集學(xué)習(xí)國家和集團(tuán)層面對專項(xiàng)審計(jì)涉及事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定和要求;與相關(guān)專業(yè)部門進(jìn)行座談，全面了解集團(tuán)管控模式，發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)和審計(jì)風(fēng)險點(diǎn);查閱以前各類審計(jì)和檢查報告，對問題進(jìn)行全面梳理和分析，了解問題整改情況和進(jìn)度，識別存續(xù)風(fēng)險;組織系統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行自查，匯總并分析自查問題，以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)。

3.制訂統(tǒng)一的審計(jì)方案。大型專項(xiàng)審計(jì)涉及多個審計(jì)組對不同單位同時開展審計(jì)，各個審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果才會更加客觀和公正。因此，審計(jì)方案在制訂時應(yīng)遵循“四統(tǒng)一”原則：統(tǒng)一思想，即把審計(jì)組所有成員的思想統(tǒng)一到審計(jì)的核心目標(biāo)上來;統(tǒng)一政策，即按照國家相關(guān)法規(guī)和企業(yè)制度，統(tǒng)一對問題的處理意見;統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即統(tǒng)一檢查范圍、內(nèi)容、時間、流程和底稿、報告格式;統(tǒng)一要求，即統(tǒng)一對被審計(jì)單位和部門的要求。以審計(jì)整改“回頭看”專項(xiàng)審計(jì)為例，審計(jì)方案應(yīng)包括項(xiàng)目背景、時間安排、組織形式和人員安排等內(nèi)容，并統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程、審計(jì)底稿和報告、審計(jì)紀(jì)律（如表1所示）。專業(yè)部門應(yīng)按照管理職責(zé)界面，提出相關(guān)問題的整改標(biāo)準(zhǔn)和制度依據(jù)，審計(jì)部門進(jìn)行審核，統(tǒng)一整改尺度，并匯總編制專項(xiàng)審計(jì)工作手冊（如表2所示），作為審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。為方便審計(jì)成果運(yùn)用階段統(tǒng)計(jì)和大數(shù)據(jù)分析的需要，可以編制統(tǒng)一的審計(jì)底稿模板（如表3所示）和報告模板。

4.整合審計(jì)資源。在專項(xiàng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下工作，組建與專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)相匹配的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長由集團(tuán)公司審計(jì)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)專項(xiàng)審計(jì)的整體把控和統(tǒng)籌安排;審計(jì)分組長由集團(tuán)公司相關(guān)部門負(fù)責(zé)人或分子公司高層管理人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)組織本組現(xiàn)場審計(jì)工作，統(tǒng)籌確定本組審計(jì)時間和進(jìn)度;分組副組長由具有審計(jì)項(xiàng)目組長或主審經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任，協(xié)助組長做好溝通協(xié)調(diào)，并負(fù)責(zé)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的開展;業(yè)務(wù)專家根據(jù)開展的專項(xiàng)審計(jì)類型，從集團(tuán)相關(guān)業(yè)務(wù)部門選取專業(yè)能力強(qiáng)的人員加入審計(jì)組;審計(jì)聯(lián)絡(luò)員由熟悉集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作流程和方式的內(nèi)審人員擔(dān)任，負(fù)責(zé)審計(jì)組內(nèi)部的協(xié)調(diào)和溝通，做好審計(jì)組的后勤保障服務(wù);一般審計(jì)人員由內(nèi)部審計(jì)人員或中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員組成，執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù);遠(yuǎn)程指導(dǎo)專家、集團(tuán)各專業(yè)部門指定本領(lǐng)域?qū)＜遥?fù)責(zé)為審計(jì)組提供遠(yuǎn)程專業(yè)咨詢。審計(jì)隊(duì)伍組建完成后，應(yīng)針對不同職責(zé)和角色的審計(jì)人員組織多層次培訓(xùn)，進(jìn)一步統(tǒng)一思想和標(biāo)準(zhǔn)。

（二）做好審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場管理

1.審計(jì)紀(jì)律管理。大型專項(xiàng)審計(jì)一般采取組建臨時專項(xiàng)審計(jì)隊(duì)伍形式，參與人數(shù)多，人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，應(yīng)要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守“三大紀(jì)律”：廉潔紀(jì)律，即要求審計(jì)人員落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神和企業(yè)內(nèi)部廉潔從業(yè)相關(guān)規(guī)定;保密紀(jì)律，即要求審計(jì)人員必須對審計(jì)過程中獲得的企業(yè)信息和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)格保密，特別是有中介機(jī)構(gòu)參與的專項(xiàng)審計(jì)，雙方應(yīng)簽訂保密協(xié)議，確保企業(yè)信息安全;考勤紀(jì)律，即要求審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場應(yīng)執(zhí)行請假、外出報告等制度，涉及中介機(jī)構(gòu)參與的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)在合同中約定，未經(jīng)允許不得隨意更換項(xiàng)目人員，確?，F(xiàn)場審計(jì)工作有序開展。

2.審計(jì)進(jìn)度管理。審計(jì)部門可采用審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會、審計(jì)日志、審計(jì)周報、審計(jì)小結(jié)、審計(jì)聯(lián)絡(luò)員制度等方式，加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度把控。首先，為督促被審計(jì)單位更好地配合審計(jì)工作，審計(jì)組進(jìn)場后可組織審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會。對于大型專項(xiàng)審計(jì)，可以在集團(tuán)層面統(tǒng)一召開視頻進(jìn)點(diǎn)會，也可以在每個審計(jì)分組進(jìn)點(diǎn)后召開現(xiàn)場進(jìn)點(diǎn)會。其次，現(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)分組應(yīng)編寫審計(jì)日志和審計(jì)周報，反映發(fā)現(xiàn)的階段性問題和下一步工作計(jì)劃。審計(jì)分組每完成一個現(xiàn)場審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在一周內(nèi)出具審計(jì)小結(jié)。同時，實(shí)行審計(jì)小組聯(lián)絡(luò)員制度，各組聯(lián)絡(luò)員負(fù)責(zé)本組行程安排及后勤保障，并做好考勤和差旅票據(jù)的管理。

3.審計(jì)質(zhì)量管理。審計(jì)質(zhì)量管理貫穿于審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、現(xiàn)場審計(jì)和審計(jì)報告階段的全過程。由于現(xiàn)場審計(jì)主要由各審計(jì)分組實(shí)施，審計(jì)部門參與度有限，因此必須要有完善的實(shí)施階段質(zhì)量控制措施，以保證現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量。一是各審計(jì)組之間建立專業(yè)交流機(jī)制。各審計(jì)分組遇見難點(diǎn)問題時，首先在本組內(nèi)部討論解決，不能解決的可由副組長電話咨詢遠(yuǎn)程指導(dǎo)專家，并將專家意見在全部審計(jì)組內(nèi)及時分享。二是建立審計(jì)底稿和審計(jì)報告復(fù)核機(jī)制。審計(jì)底稿要按照統(tǒng)一模板編制，各分組組長、副組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)報告應(yīng)先在各審計(jì)分組內(nèi)部討論復(fù)核，再由審計(jì)分組長復(fù)核并簽字確認(rèn)，最后提交集團(tuán)審計(jì)部門復(fù)核審定。

（三）做好專項(xiàng)審計(jì)成果運(yùn)用

1.全面分析和總結(jié)專項(xiàng)審計(jì)成果。匯總各組審計(jì)底稿和報告，運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析。如從問題類型出發(fā)，分析每類問題的時間分布、涉及范圍、影響金額等;從被審計(jì)企業(yè)角度出發(fā)，分析不同企業(yè)問題的數(shù)量多少、類型分布、整改率等。在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)系統(tǒng)內(nèi)存在的普遍性、傾向性、典型性問題，在系統(tǒng)內(nèi)不同層面進(jìn)行風(fēng)險提示。例如，對于影響重大的問題，審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行全面梳理和深入分析，并向管理層匯報;對于普遍性、傾向性問題，應(yīng)向集團(tuán)相關(guān)專業(yè)部門進(jìn)行風(fēng)險提示。

2.建立防范風(fēng)險和規(guī)范經(jīng)營管理長效機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)針對不同類別的問題，提出審計(jì)整改的指導(dǎo)性意見。對于個性問題，應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行整改，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照“未完善制度不放過、未追回資金不放過、未進(jìn)行責(zé)任追究不放過”的原則開展整改工作。特別是已造成損失且涉及違規(guī)違紀(jì)的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任;對于普遍性和系統(tǒng)性問題，審計(jì)部門要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同深入分析問題成因，從集團(tuán)制度、流程和管理模式層面進(jìn)行整改;對于體制機(jī)制層面的問題，審計(jì)部門要將問題和建議及時上報管理層，推動集團(tuán)進(jìn)行相關(guān)方面的體制機(jī)制改革。

3.利用信息化手段加強(qiáng)審計(jì)整改跟蹤。被審計(jì)單位是審計(jì)問題整改的第一責(zé)任人，審計(jì)部門負(fù)責(zé)對審計(jì)問題整改情況進(jìn)行跟蹤、督導(dǎo)和考核。大型專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題往往涉及范圍廣、問題數(shù)量多、整改周期長，利用審計(jì)信息技術(shù)能夠更加及時、全面地追蹤審計(jì)整改情況。通過在審計(jì)信息系統(tǒng)匯總設(shè)定整改計(jì)劃、關(guān)鍵時間節(jié)點(diǎn)、整改部門、整改責(zé)任人等關(guān)鍵要素，要求被審計(jì)單位定期更新整改進(jìn)展，并將整改模塊與考核系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，對未按進(jìn)度完成整改的單位進(jìn)行自動扣分，審計(jì)部門可以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)整改情況的及時、全面跟蹤及自動考核，有效推動審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的徹底整改。

總而言之，各單位專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容有所區(qū)別，相關(guān)組織環(huán)節(jié)可以適當(dāng)簡化，但目標(biāo)明確、方案完善、實(shí)施專業(yè)、報告精準(zhǔn)是確保專項(xiàng)審計(jì)效果的關(guān)鍵因素。

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