摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要手段，在保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全性以及財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整性等方面發(fā)揮著重要作用。商品流通企業(yè)受自身管理特點(diǎn)影響，對(duì)運(yùn)用內(nèi)部控制進(jìn)行關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控的需求更為迫切?；诖耍疚囊訟醫(yī)藥公司為例，分析當(dāng)前商品流通企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出強(qiáng)化商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的具體對(duì)策，意在為商品流通企業(yè)改善其內(nèi)部控制的管控有效性，提高自身內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：商品流通企業(yè);內(nèi)部控制;醫(yī)藥零售;強(qiáng)化

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指單位為了實(shí)現(xiàn)對(duì)所涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制和管理、保障資產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和保證運(yùn)營(yíng)管理的合法合規(guī)性而建立的內(nèi)部相互牽制機(jī)制的統(tǒng)稱(chēng)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所組成的控制框架為基礎(chǔ)。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)商品流通企業(yè)的積極意義分析

商品流通企業(yè)不同于內(nèi)向型的制造企業(yè)，其主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在于外部，主要包含對(duì)上下游的供應(yīng)鏈管理、對(duì)消費(fèi)者管理、對(duì)存貨的管理等，面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素和關(guān)鍵控制點(diǎn)更多，因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)更具有積極意義。

一是健全的內(nèi)部控制機(jī)制能夠把商品流通企業(yè)的各個(gè)門(mén)店、部門(mén)以及商品流通環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，從而充分發(fā)揮企業(yè)各項(xiàng)資源的使用效率，客觀上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二是風(fēng)險(xiǎn)管控作為內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素之一，建立健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠?qū)ζ髽I(yè)面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，從而有利于商品流通企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，降低風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

三是健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠?qū)ι唐妨魍ㄆ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、真實(shí)性起到保障作用，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠更真實(shí)準(zhǔn)確完整的反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，客觀上為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性提供了保證。

三、以A醫(yī)藥公司為例分析商品流通企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

雖然強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)具有積極意義，但是在實(shí)務(wù)中受各種因素的影響，多數(shù)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在較多問(wèn)題，鑒于此本文以A醫(yī)藥公司為案例分析其在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。

A醫(yī)藥公司是一家經(jīng)營(yíng)范圍包括藥品、一二三類(lèi)醫(yī)療器械、日用品、保健食品零售、批發(fā)以及醫(yī)藥醫(yī)療相關(guān)的技術(shù)服務(wù)與咨詢(xún)服務(wù)的醫(yī)藥公司，對(duì)外投資五家藥房連鎖公司，屬于較為典型的商品流通類(lèi)企業(yè)，以其作為案例分析內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在問(wèn)題更具有代表性。經(jīng)過(guò)總結(jié)，其在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控機(jī)制不健全

健全有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控機(jī)制既是控制活動(dòng)實(shí)施的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)健康發(fā)展的保證。當(dāng)前A醫(yī)藥公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控方面的機(jī)制不夠健全，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是目前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控機(jī)制與公司的發(fā)展規(guī)模不匹配，即公司處于快速擴(kuò)張期，運(yùn)營(yíng)規(guī)模和營(yíng)業(yè)收入不斷增加，但與此同時(shí)公司卻并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)和人員來(lái)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控的組織機(jī)構(gòu)缺失。二是沒(méi)有根據(jù)公司的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行有持續(xù)、有計(jì)劃、系統(tǒng)的搜集風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要采用定性評(píng)估分析，而沒(méi)有按照風(fēng)險(xiǎn)的可能性及影響程度等因素，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定優(yōu)先和重點(diǎn)控制的風(fēng)險(xiǎn)。三是在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面缺乏全面性和系統(tǒng)性，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)主要依賴(lài)于管理人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)采取應(yīng)對(duì)策略，使得風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的合理性和科學(xué)性不足，不具備全面性和系統(tǒng)性。

（二）控制活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)存在缺陷

控制活動(dòng)涉及的主要內(nèi)容是企業(yè)的各項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部管控強(qiáng)度受控制活動(dòng)是否完善的影響。在實(shí)際工作中A醫(yī)藥公司內(nèi)部控制活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)較多，雖然公司也對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取了相應(yīng)的管控措施，但是仍然存在一些缺陷，主要體現(xiàn)在庫(kù)存管理控制方面。對(duì)于以藥品為主的商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，庫(kù)存管理是十分重要的，當(dāng)前該公司在庫(kù)存管控方面存在的主要缺陷是雖然制定了門(mén)店的存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度，但是受藥品種類(lèi)繁多等因素影響，對(duì)于盤(pán)點(diǎn)方法、頻率以及盤(pán)點(diǎn)結(jié)果處理等方面尚未做出較為明確的制度規(guī)定，從而使得公司對(duì)于庫(kù)存藥品等的保質(zhì)期、名貴藥品的安全性等難以做到動(dòng)態(tài)掌握，庫(kù)存管理控制較為被動(dòng)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督被弱化

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制體系查漏補(bǔ)缺、強(qiáng)化其控制效果的重要手段和方法，但是在實(shí)踐中部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督存在被弱化，流于形式的問(wèn)題。A醫(yī)藥公司的內(nèi)部監(jiān)督被弱化具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是沒(méi)有制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，不能及時(shí)分析缺陷產(chǎn)生的原因并及時(shí)加以修正。二是沒(méi)有采取必要的制度和措施來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，從而使得其不能客觀、公正地對(duì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及缺陷發(fā)表評(píng)價(jià)并監(jiān)督改善。

四、探討強(qiáng)化商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

結(jié)合上文對(duì)A醫(yī)藥公司內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在問(wèn)題的分析以及商品流通企業(yè)的主要特點(diǎn)，筆者建議從以下角度財(cái)務(wù)對(duì)策來(lái)強(qiáng)化其內(nèi)部控制的管控有效性。

（一）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控機(jī)制，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管控

對(duì)于商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，要健全其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控機(jī)制，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)鍵在于：一是從健全風(fēng)險(xiǎn)管控的組織機(jī)構(gòu)人手，即建立專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行體系化、制度化的評(píng)估管控：二是改變?cè)瓉?lái)的依賴(lài)管理人員主觀經(jīng)驗(yàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估的方式，嚴(yán)格按照“樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)一結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)及承受能力一根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案”的流程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性分析衡量，以確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析以及應(yīng)對(duì)的科學(xué)性和合理性，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

（二）加強(qiáng)商品流通企業(yè)庫(kù)存管理控制

商品流通企業(yè)的庫(kù)存管理是否科學(xué)有效直接關(guān)系著企業(yè)的正常銷(xiāo)售。在實(shí)務(wù)中商品流通企業(yè)要加強(qiáng)其庫(kù)存管理，關(guān)鍵在于以下兩個(gè)方面。一是實(shí)施科學(xué)的庫(kù)存決策方法，即以當(dāng)前的大數(shù)據(jù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，以ABC管理模型、訂貨點(diǎn)模型以及經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量模型等庫(kù)存管理模型為基礎(chǔ)，實(shí)施庫(kù)存決策的信息化和智能化，在滿(mǎn)足銷(xiāo)售的同時(shí)降低庫(kù)存成本和資金占用。二是建立門(mén)店庫(kù)存的盤(pán)點(diǎn)清查制度，實(shí)施定期和不定期的頻率較高的盤(pán)點(diǎn)清查，以及時(shí)掌握商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的具體狀況，降低庫(kù)存管理不善所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

對(duì)于商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，要強(qiáng)化其內(nèi)部控制管控的有效性，強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督是保障條件。在實(shí)際T-作中，要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，關(guān)鍵在于兩個(gè)方面。一是根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理需求制定內(nèi)部控制的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估和認(rèn)定，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷及時(shí)查找原因并修正，降低商品在流轉(zhuǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是在確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)獨(dú)立的基礎(chǔ)上拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)參與商品流通的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制活動(dòng)的事前和事中監(jiān)督。

五、結(jié)束語(yǔ)

商品流通企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中受自身特點(diǎn)影響，更需要內(nèi)部來(lái)強(qiáng)化管控。本文以A醫(yī)藥公司為案例，探討了以其為代表的商品流通企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，分別從健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控機(jī)制，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管控、加強(qiáng)商品流通企業(yè)庫(kù)存管理控制和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)角度提出了商品流通企業(yè)強(qiáng)化其內(nèi)部控制的具體對(duì)策，以期能夠?qū)Ω纳粕唐妨魍ㄆ髽I(yè)的內(nèi)部控制水平，提升管控有效性提供有益參考。

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作者簡(jiǎn)介：

徐凌峰，高濟(jì)醫(yī)藥（安徽）有限公司，安徽蕪湖。