劉天斌 胡宇

[摘要]本文基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的監(jiān)管要求和實(shí)踐需要，創(chuàng)新性地編制風(fēng)險地圖并運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全過程，有利于項目前確保審計覆蓋面、項目中確定現(xiàn)場審計重點(diǎn)和審計報告的審計評價以及項目后的問題整改銷賬，突破審計覆蓋不全、評價體系不完善、問題整改不到位三大難點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險地圖? ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計? ? 國有企業(yè)

風(fēng)險地圖是實(shí)施風(fēng)險管理的重要工具，更是覆蓋所有流程、部門和分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險地圖充分提煉審計結(jié)果，利用多種形式展現(xiàn)公司風(fēng)險分布和發(fā)展趨勢，為高效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供了有力支撐。

一、風(fēng)險地圖的概念與編制

（一）風(fēng)險地圖的概念

傳統(tǒng)的風(fēng)險地圖，是一種用圖形技術(shù)表示識別出的風(fēng)險信息，直觀展現(xiàn)風(fēng)險的發(fā)展趨勢，并以風(fēng)險強(qiáng)度、風(fēng)險頻率兩個維度組成不同的風(fēng)險種類，方便風(fēng)險管理者確定風(fēng)險控制措施的管理工具（見圖1）。審計應(yīng)用的風(fēng)險地圖，是基于歷年內(nèi)部審計、外部審計和上級單位來審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)問題的性質(zhì)進(jìn)行重新分類形成問題庫，再以被審計單位為維度進(jìn)行圖形化展示的審計管理工具，并且該工具可以衍生出多種功能，以滿足審計工作各種管理需求，提高工作效率。

（二）風(fēng)險地圖的編制

重慶移動公司內(nèi)部審計部門根據(jù)2013年至2016年財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計等全量審計項目，將審計報告中披露的1889個審計發(fā)現(xiàn)問題，按照問題性質(zhì)進(jìn)行重新分類和歸納，最終形成11個問題大類，40個問題小類，93個問題概述，259個問題描述的4級風(fēng)險問題庫。該問題庫涵蓋重慶移動職能部門、城區(qū)單位、分公司等61個被審計單位。以該問題庫為基礎(chǔ)，可以從不同維度描繪出不同的風(fēng)險地圖，比如審計項目維度的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險地圖”“財務(wù)收支審計風(fēng)險地圖”“專項審計地圖”;被審計單位維度的“A分公司風(fēng)險地圖”“B分公司風(fēng)險地圖”等。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)實(shí)問題

審計覆蓋不全。中國移動通信集團(tuán)重慶有限公司是中國移動通信集團(tuán)下屬全資子公司，組織架構(gòu)主要包括綜合部等16個職能部門、互聯(lián)網(wǎng)中心等6個直屬單位、江北分公司等38個分公司，審計對象多，由于審計資源的限制，目前主要開展離任審計，審計監(jiān)督滯后于領(lǐng)導(dǎo)干部履職風(fēng)險發(fā)生時點(diǎn)，在一定程度上使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范效果大打折扣。審計內(nèi)容主要為領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職情況、所在單位財務(wù)收支的真實(shí)合法效益、重大經(jīng)濟(jì)事項的決策與管理、財經(jīng)法規(guī)遵守情況等，涉及面較廣，但往往深度不夠，只能揭示被審計單位一些表面問題，且未能將持續(xù)審計、專項審計、財務(wù)收支審計等其他審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相融合，降低了審計效果。

評價體系不完善。《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)、國家有關(guān)政策以及干部考核評價等規(guī)定，結(jié)合地區(qū)、部門（系統(tǒng)）、單位的實(shí)際情況，根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實(shí)，客觀公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計評價。雖然該政策對“應(yīng)該如何評價”“采用什么評價方法、程序、體系更科學(xué)”等問題進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)，但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還缺乏一套客觀、公正、科學(xué)的評價指標(biāo)體系，審計評價存在一定的隨意性，如何作分項評價，分項評價包括哪些內(nèi)容、指標(biāo)，評價標(biāo)準(zhǔn)和評價檔次如何確定，如何根據(jù)分項評價確定總體評價結(jié)果，由于審計人員個體經(jīng)驗素質(zhì)的差異，可能導(dǎo)致評價指標(biāo)選擇存在較大差異。

問題整改不到位。審計整改是審計工作的重要環(huán)節(jié)，是審計監(jiān)督能否發(fā)揮作用的直接體現(xiàn)，但在實(shí)際審計工作中，個別單位對整改工作重視程度不夠，認(rèn)識不到位，對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行選擇性整改，未把審計整改作為堵塞漏洞、提高管理的重要途徑，而是對審計整改有抵觸情緒，不敢觸及問題的核心本質(zhì)，企圖采取避重就輕、敷衍拖延的做法應(yīng)付整改，導(dǎo)致一些問題屢審屢犯，使審計整改工作流于形式，影響了審計監(jiān)督效能的真正實(shí)現(xiàn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計量化分級評價模型的創(chuàng)建

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心是審計評價，通過對企業(yè)的評價實(shí)現(xiàn)對“人”的評價，這要求審計部門必須建立一套科學(xué)、規(guī)范的評價體系，全面、準(zhǔn)確地對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀、公正的審計評價。重慶移動公司在審計工作中不斷探索，結(jié)合自身需要，利用風(fēng)險地圖創(chuàng)新性地制定出量化分級評價模型，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價質(zhì)量。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計量化分級評價，是重慶移動內(nèi)部審計部門在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，根據(jù)審計結(jié)果和客觀信息，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，科學(xué)設(shè)定管理指標(biāo)，嚴(yán)謹(jǐn)判定管理責(zé)任，綜合分析評估被審計單位的合規(guī)經(jīng)營和內(nèi)控管理水平，依據(jù)評估分值將其劃分為不同級別的可量化、可比較的標(biāo)準(zhǔn)化評價模型。

（一）評價內(nèi)容

審計評價應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，一般包括單位主要負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績、主要問題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，重慶移動公司緊緊圍繞這三個方面內(nèi)容，搭建量化分級評價模型，全部量化為具體分?jǐn)?shù)，最終的評價結(jié)果也體現(xiàn)為分?jǐn)?shù)，達(dá)到真正量化的目的。

（二）評價指標(biāo)

根據(jù)重慶移動公司實(shí)際情況，審計評價指標(biāo)設(shè)置經(jīng)營績效、內(nèi)部控制等7個一級指標(biāo)，一級指標(biāo)下設(shè)市場運(yùn)營管理、資金資產(chǎn)管理等17個二級指標(biāo)（見圖2），采用扣分制，總分100分，一級指標(biāo)設(shè)置相應(yīng)的最高分值，二級指標(biāo)不設(shè)置最高分值，每個具體指標(biāo)均有具體內(nèi)容，并設(shè)有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)營績效指標(biāo)為分公司年度考核得分，分值20分，主要指重慶移動公司對分公司下達(dá)的年度經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)完成情況進(jìn)行審計評價，該指標(biāo)為分公司最終得分，涵蓋了分公司收入類、市場類、網(wǎng)絡(luò)類、效益類、管理控制類5大經(jīng)營指標(biāo)，根據(jù)分公司年度考核的得分率，再換算為經(jīng)營績效指標(biāo)的審計評價得分。

內(nèi)部控制指標(biāo)主要關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性，包括市場運(yùn)營管理、集團(tuán)客戶管理、采購與合同管理等9個方面，是分公司運(yùn)營管理的重要流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分值40分。

會計信息核算指標(biāo)，包括資金資產(chǎn)管理、發(fā)票管理、核算管理3個方面，主要評價會計信息的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，分值20分。

審計整改和經(jīng)營決策指標(biāo)，分值各10分，關(guān)注分公司領(lǐng)導(dǎo)人任職期間內(nèi)披露的審計發(fā)現(xiàn)是否得到徹底整改，以及制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項情況。

為突出部分指標(biāo)的嚴(yán)肅性，遵守國家法律法規(guī)和審計紅線設(shè)為一票否決指標(biāo)，如果存在這兩類問題的，最終量化分級評價分值為0。

（三）評價標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)具有259個問題描述的四級風(fēng)險問題庫，進(jìn)一步將評價指標(biāo)細(xì)化為評價項目，建立《量化分級評價表》。重慶移動公司根據(jù)收入規(guī)模將分公司分為一類分公司、二類分公司、三類分公司，量化分級評價同樣照此執(zhí)行，將歷年每類審計問題的金額除以分公司數(shù)量，得到該類問題均值，作為該類分公司的基礎(chǔ)參考值。單位主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)單位主要負(fù)責(zé)人的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程，逐一認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，再根據(jù)每個問題的具體金額確定該問題最終的扣分值。

以下選取量化分級評價表一級指標(biāo)內(nèi)部控制中的二級指標(biāo)“采購與合同管理”作為示例展示，見圖3。

審計問題類別的問題描述共計259個，但這259個問題描述實(shí)際代表的審計問題遠(yuǎn)多于此。如問題描述“未進(jìn)行商務(wù)談判或談判存在缺陷”，包含了虛假談判、重復(fù)談判、未履行談判程序、參與談判供應(yīng)商數(shù)量不滿足要求、報價與預(yù)估價一致、談判流于形式、先談判后申請等情況。且每種問題類別的最后一項問題描述設(shè)計為“其他問題”，該問題描述的均值為該類問題類別均值的均值，防止新問題無對應(yīng)的評價內(nèi)容。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的每項問題，根據(jù)單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)的不同責(zé)任，在不同的分值區(qū)間進(jìn)行扣分，直接責(zé)任扣分區(qū)間2

如果審計發(fā)現(xiàn)的問題金額無法量化，則根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行如下扣分：

1.對于高風(fēng)險問題，承擔(dān)直接責(zé)任視情況扣3–4分，承擔(dān)主管責(zé)任視情況扣1.5–2分，承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任視情況扣0.5–1分;

2.對于其他問題，承擔(dān)直接責(zé)任視情況扣2–3分，承擔(dān)主管責(zé)任視情況扣1–1.5分，承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任視情況扣0–0.5分。

（四）評價結(jié)果

經(jīng)過上述量化評價后，單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價結(jié)果將根據(jù)最終得分劃分為以下5個檔次，得分≥90分的為優(yōu)秀，90分>得分≥80分的為良好，80分>得分≥70分的為中等，70分>得分≥60分的為合格，得分<60分的為不合格。

在審計報告中，量化分級評價的結(jié)果最終通過以下形式披露：根據(jù)單位主要負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，公司內(nèi)部審計部門對離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行量化分級評價，評價體系共分優(yōu)秀、良好、中等、合格、不合格5個等級。

（五）建立審計問題整改銷賬機(jī)制

審計發(fā)現(xiàn)問題是基礎(chǔ)，落實(shí)整改才是關(guān)鍵，重慶移動公司為解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改難的問題，從制度規(guī)范、跟進(jìn)檢查、臺賬管理3個方面建立審計問題整改銷賬機(jī)制，形成閉環(huán)管理。

擬定整改制度。進(jìn)一步推動審計成果運(yùn)用，持續(xù)強(qiáng)化整改工作落實(shí)到位，出臺《重慶移動公司審計整改及問責(zé)實(shí)施細(xì)則》，對審計整改工作職責(zé)、整改啟動、整改實(shí)施、整改銷賬等流程作了詳細(xì)的規(guī)定，從制度層面推進(jìn)審計問題整改落實(shí)到位。

加強(qiáng)跟進(jìn)檢查。每份審計報告均要求被審計單位以審計報告為依據(jù)，以審計問題為導(dǎo)向，舉一反三，逐一對照，擬訂詳細(xì)具體的整改方案，明確具體整改措施和整改責(zé)任人員，對審計檢查提出的各項問題進(jìn)行逐條整改、優(yōu)化和完善。此外，根據(jù)被審計單位風(fēng)險地圖，加強(qiáng)對被審計單位整改落實(shí)情況的跟進(jìn)檢查，驗收整改效果。

建立整改臺賬，實(shí)施銷賬管理。按照“不整改，不清零，不銷賬”的原則，在四級風(fēng)險問題庫的基礎(chǔ)上，建立審計問題整改登記臺賬，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題逐一編號并登記，對按時完成整改的問題統(tǒng)一銷賬，對未按時完成整改的問題不予銷賬，并視情況進(jìn)行問責(zé)，形成審計問題整改銷賬閉環(huán)管理。

四、風(fēng)險地圖在改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的積極作用

編制風(fēng)險地圖及相關(guān)衍生工具，將其實(shí)際運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，有助于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋，創(chuàng)建量化分級評價體系，建立審計整改銷賬機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。

（一）推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋

1.審計對象全覆蓋。根據(jù)各單位負(fù)責(zé)人管理監(jiān)督的需要，應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)任、轉(zhuǎn)任、晉升、辭職、退休等原因不再擔(dān)任所任職務(wù)時，進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，做到離任必審。堅持任中審計與離任審計相結(jié)合，對各單位主要負(fù)責(zé)人任期達(dá)到3年未離任的，至少審計1次，前移監(jiān)督關(guān)口，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的預(yù)警性、實(shí)效性。根據(jù)單位負(fù)責(zé)人的任職情況，建立單位負(fù)責(zé)人任職臺賬（見圖5），實(shí)行數(shù)據(jù)動態(tài)管理，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的中長期規(guī)劃和年度審計計劃，確保審計對象全覆蓋。

2.審計重點(diǎn)全覆蓋。審計重點(diǎn)全覆蓋不是單純地看看賬，揭示一些表面問題，要做到審計覆蓋面“廣”、反映情況“準(zhǔn)”、查處問題“深”、原因分析“透”，充分融合其他審計類型的成果，從4個方面確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)。

一是數(shù)據(jù)真實(shí)性。整合審計資源，充分聚焦被審計單位經(jīng)營成果的真實(shí)性，重點(diǎn)關(guān)注市場經(jīng)營、集團(tuán)業(yè)務(wù)發(fā)展、成本費(fèi)用等領(lǐng)域，著力查處KPI指標(biāo)造假以及套取資金私立“小金庫”等違規(guī)違紀(jì)問題。

二是合規(guī)性。通過流程式審計方法，對被審計單位運(yùn)營情況進(jìn)行全面審計，關(guān)注經(jīng)營行為的合規(guī)性，涵蓋折扣折讓、酬金、信息化產(chǎn)品、欠費(fèi)、渠道、外包、廣告、發(fā)票、“三重一大”、采購等各個專業(yè)流程，評價內(nèi)控設(shè)計健全性和執(zhí)行的有效性，識別經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)。

三是效益性。在合規(guī)審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合持續(xù)審計告警數(shù)據(jù)、審前分析結(jié)果及被審計單位相關(guān)營銷方案，關(guān)注經(jīng)營活動的效益性，進(jìn)而運(yùn)用成本效益的分析方法對特定營銷活動的投放效果進(jìn)行評價，識別效益性風(fēng)險。

四是重大決策及廉潔。貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署及推動單位可持續(xù)發(fā)展情況，遵守國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、貫徹執(zhí)行公司規(guī)章制度、工作部署情況，有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項情況，重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益等情況;厲行節(jié)約反對浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況，本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

在確立上述審計重點(diǎn)后，根據(jù)風(fēng)險地圖的四級風(fēng)險問題庫，進(jìn)一步總結(jié)和提煉歷年各項審計結(jié)果具有典型性和普遍性的高風(fēng)險問題，形成高風(fēng)險問題庫，主要包括業(yè)績真實(shí)性、資金管理、對外合作、工程管理、其他基礎(chǔ)管理5大方面、共計19類高風(fēng)險問題，具體包括業(yè)務(wù)發(fā)展、信息化產(chǎn)品、資金管理、采購管理、隱蔽工程管理、簽證管理、有價卡管理、優(yōu)惠充值等業(yè)務(wù)流程，涵蓋了公司經(jīng)營管理的高風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有重要的指導(dǎo)意義。

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