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公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)及應(yīng)對研究

2019-09-06 13:40尤太陽
財(cái)訊 2019年36期

尤太陽

摘?要:本文簡述了公允價(jià)值會計(jì)順周期效應(yīng)的主要內(nèi)涵,并對其傳導(dǎo)機(jī)制展開分析。在此基礎(chǔ)上,提出動態(tài)化計(jì)量市場價(jià)格、提升資本充足率的彈性、實(shí)行動態(tài)撥備會計(jì)處理方式、調(diào)整會計(jì)處理科目這些公允價(jià)值會計(jì)順周期效應(yīng)的應(yīng)對策略,旨在推動市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值會計(jì);順周期效應(yīng);資本充足率

全球化發(fā)展使得各國經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系緊密程度提升,一旦爆發(fā)金融危機(jī),所波及的范圍極大。在這樣的背景下,作為可能引發(fā)金融危機(jī)的因素,公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)受到了重點(diǎn)關(guān)注。該效應(yīng)還能夠?qū)ξ覈慕?jīng)濟(jì)穩(wěn)定性產(chǎn)生影響,威脅國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展,因此研究其產(chǎn)生機(jī)理與應(yīng)對策略具有極高的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)分析

(1)內(nèi)涵

對于順周期效應(yīng)而言,其主要指在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢較好的時(shí)期,由于交易價(jià)格上漲導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)品價(jià)值被高估;在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢較差的時(shí)期,由于交易價(jià)格下降導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)品價(jià)值被低估。

而具體到公允價(jià)值會計(jì)所產(chǎn)生的順周期效應(yīng),可大致劃分為兩種不同情況,具體有:一是,在經(jīng)濟(jì)繁榮、市場形勢較好的背景下,使用公允價(jià)值會計(jì)會促使金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)更多的投資收益和計(jì)提較少的貸款減值損失,最終導(dǎo)致其資本充足率、信貸和投資能力進(jìn)一步增強(qiáng),使得原本就已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)環(huán)境“火上澆油”。二是,在經(jīng)濟(jì)蕭條、市場形勢較差的背景下,使用公允價(jià)值會計(jì)會促使金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)大量的投資損失和貸款減值損失,最終導(dǎo)致其資本充足率、信貸和投資能力下降,使得原本就已經(jīng)發(fā)生惡化的經(jīng)濟(jì)狀況向著更加惡劣的方向發(fā)展。

(2)傳導(dǎo)機(jī)制

公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)傳導(dǎo)機(jī)制具體包括:資本監(jiān)管傳導(dǎo)機(jī)制、心理反應(yīng)傳導(dǎo)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理傳導(dǎo)機(jī)制。其中,對于資本監(jiān)管傳導(dǎo)機(jī)制而言,主要發(fā)生于銀行運(yùn)作中,監(jiān)管部門依托對銀行商業(yè)行為的約束實(shí)現(xiàn)資本監(jiān)管,利用銀行提供的會計(jì)數(shù)據(jù)確認(rèn)銀行資本。對于心理反應(yīng)傳導(dǎo)機(jī)制而言,主要來源于個(gè)體投資者,其在難以獲取市場信息的情況下利用周圍投資者的行為實(shí)現(xiàn)市場信息的見解獲取,產(chǎn)生從眾心理。對于風(fēng)險(xiǎn)管理傳導(dǎo)機(jī)制而言,主要來源于銀行的部分風(fēng)險(xiǎn)管理習(xí)慣,如使用貸款對資產(chǎn)價(jià)值比率完成信貸風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制等。

二、公允價(jià)值會計(jì)順周期效應(yīng)的應(yīng)對策略探究

(1)動態(tài)化計(jì)量市場價(jià)格

對于公允價(jià)值來說,其主要反映出了企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債情況,為投資者形成合理決策提供參考。為了推動市場活躍程度的提升,公允價(jià)值資產(chǎn)公開報(bào)價(jià),而在市場波動性較高時(shí),公允價(jià)值資產(chǎn)會發(fā)生頻繁性變化。相對應(yīng)的,投資者會對投資形成產(chǎn)生恐懼,投資風(fēng)險(xiǎn)增大,促使公允價(jià)值的順周期效應(yīng)增強(qiáng)。想要緩解該效應(yīng)的產(chǎn)生,就需要對公允價(jià)值資產(chǎn)的公允性進(jìn)行提升。實(shí)踐中,不能單一使用日計(jì)量方式展開市場價(jià)格的計(jì)量,而應(yīng)當(dāng)引入動態(tài)HAUNT的方法完成市場價(jià)格的計(jì)量。在這一過程中,每月月末均要依托期價(jià)平均值完成一次計(jì)量。同時(shí),要提前對資產(chǎn)負(fù)債上的實(shí)際價(jià)值展開調(diào)整,促使賬面價(jià)值、處理后的價(jià)格間差值均涵蓋于投資收益內(nèi)。

(2)提升資本充足率的彈性

資本充足率對銀行監(jiān)管工作的展開提供了有力支持,也對銀行經(jīng)營行為產(chǎn)生了一定程度的限制。誠然,這樣的情況促使投資者利益得到更好保障,但是在資本充足率僵硬程度較大的背景下,其會轉(zhuǎn)變?yōu)椴焕谑袌鼋?jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展的因素?;诖耍瑧?yīng)當(dāng)結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的變化形勢適當(dāng)調(diào)整資本充足率,提升資本充足率的彈性。實(shí)踐中,在市場發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)形勢良好的情況下,可以適當(dāng)提升資本充足率的設(shè)定數(shù)值;在市場發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)形勢較差的情況下,需要適當(dāng)提降低資本充足率的設(shè)定數(shù)值,依托這樣的方式,達(dá)到消除公允價(jià)值會計(jì)順周期效應(yīng)所帶來不良影響的目標(biāo)。

(3)實(shí)行動態(tài)撥備會計(jì)處理方式

一般來說,銀行會根據(jù)歷史經(jīng)營情況進(jìn)行未來貸款情況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的預(yù)測。但是,這樣的方式難以有效抵抗突發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)。針對未來可能發(fā)生的金融風(fēng)險(xiǎn),為了實(shí)現(xiàn)及時(shí)、有效的應(yīng)對,需要構(gòu)建起動態(tài)撥備機(jī)制,對未來可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失展開一定程度的緩沖,避免經(jīng)營狀況產(chǎn)生更加嚴(yán)重的惡化。

例如,在經(jīng)濟(jì)總體形勢低迷、不景氣的背景下,不良貸款的發(fā)生概率增大。此時(shí),銀行可以依托基于動態(tài)撥備機(jī)制的資金儲備實(shí)現(xiàn)對不良貸款的覆蓋,防止由不良貸款所引發(fā)的更為嚴(yán)重的后果產(chǎn)生。通過這樣的方式,可以達(dá)到降低公允價(jià)值順周期效應(yīng)的效果,促使經(jīng)濟(jì)周期始終穩(wěn)定在平滑狀態(tài)。

(4)調(diào)整會計(jì)處理科目

在進(jìn)行具備交易性的資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值變動的處理時(shí),可以引入可供出售的金融處理模式。具體來說,就是將原有的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y本公積—其他資本公積”,并對資產(chǎn)負(fù)債的公允機(jī)制變動展開記錄。同時(shí),要對相應(yīng)資本公積金中的金額實(shí)施重新計(jì)算,并將相應(yīng)結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值的變動損益與投資收益。隨后,將所有計(jì)算數(shù)據(jù)體現(xiàn)在利潤表中。依托對“公允價(jià)值變動損益”科目會計(jì)處理的變更,不會更多的對企業(yè)利潤造成影響。需要注意的是,在實(shí)踐中必須結(jié)合具體情況實(shí)施針對性分析。

三、總結(jié)

綜上所述,公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)會對我國的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性產(chǎn)生影響,威脅國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展,需重點(diǎn)應(yīng)對。通過動態(tài)化計(jì)量市場價(jià)格、提升資本充足率的彈性、實(shí)行動態(tài)撥備會計(jì)處理方式、調(diào)整會計(jì)處理科目,達(dá)到了降低公允價(jià)值順周期效應(yīng)的效果,促使經(jīng)濟(jì)周期始終穩(wěn)定在平滑狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)

[1]陳紅平.公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)及其應(yīng)對策略[J].會計(jì)師,2018(06):7-8.

[2]劉雨川.公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)及其應(yīng)對策略分析[J].現(xiàn)代商業(yè),2017(06):136-137.

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