劉秋芳 劉慶佩 張斌

摘 要：內部控制制度是現(xiàn)代管理的重要組成部分，它是一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善制度和程序來防止錯誤和有效的堵塞漏洞，防止各種違規(guī)違紀行為發(fā)生，從而提高管理水平，使國有資產得到有效的使用。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；建設現(xiàn)狀

事業(yè)單位作為公共部門行使社會職能具體實施載體，其內部控制的有效性關乎社會主義經濟建設，政治建設和文化建設的和諧發(fā)展。然而，作為社會公共服務提供的主體，其內部控制工作無論是現(xiàn)在制度建設，機制建設還是監(jiān)督管理方面，都存在一定程度的不完善。因此，建立健全內部控制制度已經成為我國事業(yè)單位丞待解決的問題。

一、事業(yè)單位內部控制存在主要問題

事業(yè)單位普遍存在內部控制意識淡薄，缺乏內部控制理念的現(xiàn)象。

（1）內部控制意識薄弱

內部控制意識是內部控制的重要內容，良好的內部控制意識是確保內控體系得以有效運行的重要保證?？珊芏嗍聵I(yè)單位對內控制度重視不夠，對內控知識缺乏了解，內控意識不強。沒有認識到內控是一種業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，只注重單位發(fā)展，輕視內部管理。長期以來使內部控制流于形式，隱藏了一系列單位經濟管理風險。

（2）內部控制制度不夠完善

內部控制體系的有效運作需要相關制度的保障，制度不健全和不完善會對整個內部控制的運營產生實質性影響，其主要表現(xiàn)為：一是相關人員崗位的設置不夠嚴謹，未能體現(xiàn)崗位之間的制抑關系，個別規(guī)模較小的事業(yè)單位，管理人員不相容崗位有一肩挑及一個崗位多年不輪換的現(xiàn)象。二是內部控制制度所涉及的范圍沒有涵蓋單位的所有人員和多個業(yè)務環(huán)節(jié)，尤其是固定資產及消耗，內部控制薄弱的現(xiàn)象在事業(yè)單位比較突出。

（3）預算管理與執(zhí)行情況較差

在實際工作中，業(yè)務層面的經濟活動，預算不全面，不嚴謹，甚至就沒有預算，只是走形式，因此造成了預算的執(zhí)行比較隨意，無預算，超預算支出問題較為嚴重，缺乏相關制度約束。

（4）缺乏有效的監(jiān)督考核機制

有的事業(yè)單位對內部控制缺乏有效的監(jiān)督考核機制，不能夠對單位的內部控制體系正常運作做出真實合理的評價，工作中有章不循，內控制度成為“印在紙上，掛在墻上”的擺設。隨著新形勢下事業(yè)單位的改革，傳統(tǒng)的管理模式不能滿足內部控制的需要，考核機制的設置缺乏科學性，更缺乏對業(yè)務過程的控制和監(jiān)督，無法得到事前，事中的控制，是控制制度在“既成事實”面前失去作用。

二、建立健全事業(yè)單位內控制度及實施

為了進一步提高事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政防控機制建設，根據《中華人民共和國會計法》等法律法規(guī)和相關規(guī)定，制定的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》其內容主要是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動和風險進行防范和管控。

（1）加強管理層的內控意識，提高管理者的素質，完善內部控制制度

許多事業(yè)單位內部控制制度不完善，執(zhí)行不到位的主要原因就是管理者對內部控制不重視，甚至有抵觸情緒，因此加強管理層的內控意識，提高管理者的素質是建立健全內部控制的先決條件，只有管理者認識到了內部控制的重要性，把內控體系作為單位管理機制來抓，通過內部控制機制建設單位的內部管理，責任考核，防范財務和經營風險等各項管理工作有機結合起來，才能做到相互促進，相互補充，不留漏洞。

（2）建立健全事業(yè)單位內控制度

內控制度就是在單位內部形成一系列具有控制職能的方法，措施，程序通過規(guī)范化，系統(tǒng)化之后，使之成為一個嚴密的，完整內部控制管理系統(tǒng)。

首先，單位應根據《會計法》，《內部控制規(guī)定》及相關部門對建全和完善內部控制的要求，結合本單位自身業(yè)務的特點和管理需要建立合適的內部控制制度，其次調動管理層面人員的智慧，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整，在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的內部控制體系。

（3）完善預算決算管理制度

在實際工作中，要讓預算貫穿單位經濟活動的全過程，每年的預算編制，單位要認真對待，對各部門來年的重大開支嚴格審核，仔細核算，確保合理、合法、無遺漏。預算執(zhí)行時，杜絕預算超支，確需追加的要經過各部門論證，辦公會研究，領導審批。要定期進行預算執(zhí)行分析，提升預算執(zhí)行的準確性。

（4）建立內部審計監(jiān)督考核完善內控制度

事業(yè)單位應當在財務部門和其他管理部門以外單獨設立內部審計部門，充分發(fā)揮內部審計“一審，二幫，三促進”的作用，由于內部審計與單位財務業(yè)務部門處于同一環(huán)境中，對單位的經濟活動情況比較了解，可以將內部控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進行單獨審計，準確將內部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性，經常性，連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督。通過內部審計的監(jiān)督，考核糾正和處理執(zhí)行過程中的偏差和錯誤，將內控的執(zhí)行情況，考核結果與單位定的目標進行對比，嚴格獎懲機制，切實發(fā)揮應有作用。

總之，事業(yè)單位內部控制制度建設及實施是一項涉及全面而又任重道遠的工作，作為管理者都要認真學習國家相關政策，關注發(fā)展動態(tài)，注重內控制度的建設和管理機制的創(chuàng)新，為促進內部控制制度建設和完善盡一份責，出一份力。

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