摘 要：本文對會計處理進行了整合，在進行案例分析的同時，提出了商譽在實際運用過程中會產(chǎn)生的一些困難點。將商譽的研究立足于現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則之下，開辟了新的道路，解釋自創(chuàng)商譽與外購商譽在會計處理方面的區(qū)別對待。

關(guān)鍵詞：商譽；自創(chuàng)商譽；外購商譽；會計處理

一、自創(chuàng)商譽的會計處理

世界各國現(xiàn)行的會計制度，大多只允許對企業(yè)的外購商譽確認入賬，而不允許對企業(yè)自身經(jīng)營過程中產(chǎn)生的自創(chuàng)商譽予以確認入賬，導(dǎo)致一些公司市場價值與其會計賬面價值差異較大。自創(chuàng)商譽作為企業(yè)價值的重要組成部分，當(dāng)其實際價值數(shù)額巨大而不予以在財務(wù)會計報告中反映時，既不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求，又難以滿足企業(yè)會計信息使用者正確決策的需要，違背了會計信息的相關(guān)性原則。在資產(chǎn)減值一章中寫道，只要是無形資產(chǎn)，我們都不能準(zhǔn)確的定位它的使用年限，都要減值。因為很難確定商譽在合并過程中的產(chǎn)生實際價值，以及它的使用壽命存在一定的不準(zhǔn)確性。

對商譽如果不采用攤銷方式，選擇減值測試這個方法，企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)和資料，就能更具有被代表性的表現(xiàn)出商譽對企業(yè)帶來的利弊。新會計準(zhǔn)則在商譽的減值這一塊內(nèi)容很豐富。其中資產(chǎn)減值一章，凡是無形資產(chǎn)和商譽，他們都會存在使用年限不能確定這一問題，必須都要統(tǒng)一進行減值測試。當(dāng)我們在測試相關(guān)資產(chǎn)組時，我們應(yīng)該先調(diào)整一下其賬面的價值，保證其真實性基礎(chǔ)上，含入應(yīng)該屬于少數(shù)股東的應(yīng)有權(quán)益，然后再進行比較，依法來比較商譽在這個過程中減值到底發(fā)沒發(fā)生。資產(chǎn)組確認產(chǎn)生了減值，我們就必須依據(jù)新會計準(zhǔn)則的記錄，按照規(guī)定，一步步的確認應(yīng)該計量減值損失。

二、外購商譽的會計處理

商譽一旦確認，以后在擁有且使用的時間段內(nèi)，不需要再進行分?jǐn)?，按最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對商譽的價值進行相關(guān)的減值測試。并且按照相關(guān)計量原則來依法計量。

例：甲集團在2016年1月1日，使用1000萬元人民幣，依法置辦乙服裝企業(yè)公司1/10的股份。在進行這項業(yè)務(wù)的時候，乙服裝企業(yè)公司經(jīng)過相關(guān)人員查驗，其中凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元。如果這項投資，不能在市場上獲得廣泛的影響，那么該公司將不能準(zhǔn)確的計量公允價值。甲集團又在2017年1月1日，使用6000萬元依法購置了乙服裝企業(yè)公司一半的股份數(shù)，甲集團已經(jīng)可以進行對乙服裝企業(yè)公司的進行管理。購買日當(dāng)天，乙服裝企業(yè)公司經(jīng)查驗，公允價值表示為1 000萬元，這樣看來，甲集團在年初時，花了1000萬元人民幣，所取得的10%股權(quán)升值了，在購買日這一天，它所表現(xiàn)出的價值為1100萬元。乙服裝企業(yè)公司在2016年1月1日，到2017年1月1日這段時間了，手中的1/10的股權(quán)在一年內(nèi)，獲得了留存收益300萬元，并且沒有發(fā)放至公司賬戶。

（1）甲集團在個別報表中的處理

2016年1月1日，甲集團提供給了乙服裝企業(yè)公司1 000萬元，這是對乙服裝企業(yè)公司的一項長期股權(quán)投資。又在2017年1月1日，甲集團再一次用投資 6 000萬元人民幣，獲得乙服裝企業(yè)公司一半的股權(quán)。該項長期股權(quán)投資，在購買日當(dāng)天得到了升值，表現(xiàn)為賬面為7 000萬元。甲集團在購買日當(dāng)天，應(yīng)做以下會計處理：

借：長期股權(quán)投資 60 000 000

貸：銀行存款 60 000 000

（2）甲集團在合并財務(wù)報表中的處理

1.公司合并成本：

合并成本=1 100+6 000=7 100（萬元）

2.計算應(yīng)計算入損益的金額：

應(yīng)計算入損益的金額=1 100-1 000=100（萬元）

借：長期股權(quán)投資 1 000 000

貸：投資收益 1 000 000

3.計算商譽：

在合并財務(wù)報表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽=7 100—11 000*60%=500（萬元）

那我們會在賬表上進行抵消，并做會計分錄：

借：乙服裝企業(yè)公司所有者權(quán)益 110 000 000

商譽 5 000 000

貸：長期股權(quán)投資 71 000 000

少數(shù)股東權(quán)益 110 000 000

三、結(jié)論

在現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，自創(chuàng)商譽和外購商譽有嚴(yán)厲的區(qū)別尺度。在這個體系下產(chǎn)生了各種問題。在商譽的處理過程中，重視實踐的積累，而容易忽視理論的研究，對商譽進行準(zhǔn)確的計價與計量就會變得復(fù)雜。將會計準(zhǔn)則中的理論變成實踐又是一道重要的難題。

參考文獻

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作者簡介：李彥娟（199006），性別：女，籍貫：山東，學(xué)歷：本科，單位：山東黃金礦業(yè)（萊州）有限公司三山島金礦，職務(wù)/職稱：中級職稱