蔡蔚茜

摘? 要：PPP 項目關(guān)聯(lián)的主體是比較多的，合同簽訂關(guān)系也非常的復(fù)雜，合作時間周期很長，所以這就導(dǎo)致管理難度比較大。PPP模式已經(jīng)是當前施工單位融資主要方式，其被大量的應(yīng)用到基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的建設(shè)內(nèi)，該模式的應(yīng)用之下，稅收政策與籌劃空間也被人們所重視。本文重點從PPP模式的概念和特點，了解具體的原則與方法，然后總結(jié)出當前所存在的稅務(wù)問題解決辦法，使得項目可以順利完成。

關(guān)鍵詞：PPP項目;稅務(wù)籌劃;應(yīng)對建議;融資模式

一、PPP模式的概念及特點

PPP模式的英文名稱為public-private-partnership，該模式最早是在英國出現(xiàn)的，也就是實現(xiàn)公共私營合作的融資方式，利用維護公共產(chǎn)品或服務(wù)的方式形成合作關(guān)系，這是在特殊協(xié)議的基礎(chǔ)條件之下開展的，能夠形成穩(wěn)定的合作關(guān)系，主要是BOT、BT、BOO、ROT、TOT 等。該模式明顯的特點就是其中有多個關(guān)聯(lián)性的主體，合同關(guān)系比較復(fù)雜，合作時間一般都很長，比如20-30年。在這些比較多類型的模式中，TOT最具代表性，即Transfer-Operate-Transfer模式，稅收政策復(fù)雜性高，PPP模式中稅務(wù)管理依然有很多問題無法解決，導(dǎo)致項目難以順利進行。

稅收籌劃就是在法律條款規(guī)定的范圍之內(nèi)合理的進行經(jīng)濟行為的確定，可以促進稅收利益最大化，但是要符合相應(yīng)原則和標準。

二、現(xiàn)行PPP模式下可能存在的稅務(wù)問題

雖然PPP模式有著很多的優(yōu)點，可以使得項目中進行稅務(wù)籌劃順利進行，但是在實施階段，還有著下面幾個問題：一是因為PPP模式有著獨特的特點而造成的問題，地方政府一般都會按照存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方或控制主體，通過應(yīng)用財政支付的方式來實現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅等繳納，這些稅金的支出額度無法利用政府預(yù)算來實現(xiàn)，所以導(dǎo)致一些不確定因素的存在，造成項目難以有效落實，國家稅收也不能履行;二是有些PPP項目交易復(fù)雜性過高，在實施過程中，有些項目中還有存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況，導(dǎo)致很多部門涉及其中，比如發(fā)改、水利、人社等，這些部門的工作重點和管理內(nèi)容都是不同的，無法實現(xiàn)有效的溝通與交流，一旦出現(xiàn)稅負問題再補救就難以控制;三是有些特許經(jīng)營期限的限制，在經(jīng)營期滿之后，必須要進行資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，直接交付給政府或者政府規(guī)定的單位、個人等，一般都是無償性質(zhì)的，這就會導(dǎo)致一系列爭議的存在，土地、建筑物等無法合理安置，產(chǎn)權(quán)也不能明確。

三、稅收籌劃原則

（1）事先籌劃原則。稅收籌劃就是實現(xiàn)稅收事件指導(dǎo)和應(yīng)用，能夠積極落實各項政策，尤其是施工類型項目，只要是開工建設(shè)，就有納稅義務(wù)，應(yīng)該按照法律要求正常實施，在事稅收籌劃是無效的，甚至還有著很多的風(fēng)險問題，因此，應(yīng)該在事前進行稅收籌劃，合理規(guī)劃，以保證PPP項目順利實施。

（2）合法性原則。合法是PPP模式中的投資項目原則，要保證籌劃方案與稅收行為都能夠根據(jù)某些原則來實現(xiàn)，對于集團項目正常的運行階段，能夠通過合法的手段來適當?shù)慕档投愗摚瑥亩梢源龠M集團經(jīng)濟效益的提升，但是任何工作的開展都要符合合法性，否則將會受到法律的約束，導(dǎo)致項目延期，無法順利實施。

四、稅收籌劃途徑

（1）項目建設(shè)中涉稅事項考慮。投資項目稅收籌劃過程中，應(yīng)該綜合分析營改增相應(yīng)的政策和標準，尤其是建筑工程項目，包含很多款目，比如機械費用、材料費等，都會導(dǎo)致增值稅抵扣，無法獲得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致不能有效的進行抵扣。因此，財務(wù)工作人員應(yīng)該盡量的降低稅負，由于投資方與施工方所屬同一公司，為了能夠提升增值稅抵扣憑證，投資項目雙方應(yīng)該建設(shè)子公司，主要是進行混凝土、物流等方面業(yè)務(wù)，以獲取合法的增值稅發(fā)票進行抵扣。此外，對于項目合作來說，應(yīng)該讓具備完善納稅資格的企業(yè)作為下屬單位，加強企業(yè)的審核，可以有效的進行增值稅抵扣，保障合法權(quán)益。

（2）項目運營期稅收籌劃。項目運營階段，應(yīng)該注意使用組織形式、政策、優(yōu)惠等方式，具體如下：一是組織形式確定階段，應(yīng)該考慮到PPP模式來進行投資項目管理，確定最佳的管理模式，要結(jié)合自身需要確定是否成立公司，進行相應(yīng)管理，做好稅收籌劃工作，保證成立公司區(qū)域內(nèi)有稅收優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟特區(qū)等，有相應(yīng)免稅、減稅措施;二是項目與政府補助不征稅規(guī)定的一系列條款應(yīng)該符合，綜合分析PPP模式中的基礎(chǔ)施工項目是否具備較強的應(yīng)對能力，要積極落實政府補貼政策，可以免征所得稅，但是應(yīng)該做好資金核算管理;三是合理的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，要發(fā)揮出PPP模式中項目特殊性，以降低稅收成本。

五、PPP項目稅務(wù)工作應(yīng)對建議

（1）國家層面應(yīng)對建議。上文中已經(jīng)總結(jié)PPP模式對于基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)的優(yōu)勢，國家在該階段中發(fā)揮著重要的作用，所以應(yīng)該形成完善且可以應(yīng)用到PPP項目的稅收優(yōu)惠政策，可以進行存量資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅負負擔進行必要的減免。此外，國家還應(yīng)該進行PPP模式應(yīng)用狀況和稅收籌劃原則落實確定，要及時處理違規(guī)的問題，保證項目可以順利實施。

（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)對建議。對于存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實施的一系列問題，地方政府在項目實施環(huán)節(jié)就要掌握相應(yīng)稅收政策的規(guī)定，要實現(xiàn)整體性協(xié)調(diào)，保證當前資產(chǎn)條件之下進行合理重組設(shè)計，以使得稅收籌劃符合科學(xué)合理的標準，各個環(huán)節(jié)都應(yīng)該合理進行招投標設(shè)置，保證稅收繳納可以順利進行。

六、總結(jié)

PPP模式是現(xiàn)代社會建筑領(lǐng)域中極為常見的工程承包模式，能夠?qū)崿F(xiàn)資源優(yōu)化與配置，但是應(yīng)該充分了解相關(guān)稅負政策，積極做好稅務(wù)籌劃，分析存在的問題與不足，制定出切實可行應(yīng)對措施，使得各項工作可以順利的完成，促進經(jīng)濟效益的提升，也能夠推動社會的發(fā)展。

參考文獻

[1]黎嬋慧.淺析PPP投資項目全過程稅務(wù)籌劃[J].中國管理信息化，2019.22（05）：50-51.