鄧小芬

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告中增添了審計(jì)事項(xiàng)，這對(duì)于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)非常重大的變革，文章主要圍繞這個(gè)問(wèn)題分析了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)決策的影響因素，并且提出了相關(guān)的對(duì)策建議，以供參考。

【關(guān)鍵詞】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);決策;影響因素

引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告在投資決策當(dāng)中扮演著越來(lái)越重要的角色，這對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告提出了更高的要求，這就需要更加公正、權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)提供審計(jì)報(bào)告，我們?yōu)榇嗽谠鎏砹岁P(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2016年的時(shí)候也對(duì)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一定的修訂，并且增加了關(guān)鍵事項(xiàng)，這在很大程度上對(duì)于提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有了很大的促進(jìn)作用。不僅有助于我國(guó)與國(guó)際接軌，更有助于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升，可以說(shuō)在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是對(duì)于審計(jì)工作的一種突破性進(jìn)展。隨后我國(guó)又通過(guò)了相應(yīng)的改革改變了審計(jì)報(bào)告之前信息量少的問(wèn)題，通過(guò)增加審計(jì)報(bào)告的信息含量提高了對(duì)審計(jì)單位基本情況的了解。所以說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分析

在新一輪的修訂審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)做了相應(yīng)的要求，在做審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的時(shí)候要為上市公司提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，而且在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中應(yīng)該包含相應(yīng)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。對(duì)于審計(jì)報(bào)告當(dāng)中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加，需要圍繞關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行開(kāi)展。一方面，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定在修訂審計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程當(dāng)中增加了關(guān)鍵事項(xiàng)的內(nèi)容;另外一方面，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該運(yùn)用自身的判斷力和職業(yè)素養(yǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者這角色產(chǎn)生相應(yīng)的影響，通過(guò)這些審計(jì)影響描述，以此來(lái)促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)報(bào)告的深刻理解和科學(xué)認(rèn)知。在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容從另外一方面還能夠進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目審計(jì)工作的透明度，這對(duì)于保持審計(jì)報(bào)告的公正性有著非常重要的作用，這在一定程度上也提升了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的權(quán)威性和公正性，通常情況下，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在溝通上要對(duì)報(bào)告中的關(guān)鍵事件進(jìn)行科學(xué)的確定，確保審計(jì)報(bào)告的合理有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)鍵事務(wù)的內(nèi)容時(shí)候應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注其披露的情況，而且這類內(nèi)容應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中有相應(yīng)的體現(xiàn)。在審計(jì)報(bào)告進(jìn)行表述的過(guò)程當(dāng)中，一定要確保這些事情都是由財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中所披露的，要保證審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。尤其是在溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)這一環(huán)節(jié)的過(guò)程當(dāng)中，一定要將此類事件確定為關(guān)鍵事項(xiàng)的理由，這是在下一階段的過(guò)程當(dāng)中一定要重視的。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)。“最為重要的”并不是說(shuō)只有一個(gè)。固然，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量受審計(jì)項(xiàng)目具體情況的影響，特別是受被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度的影響。通常而言，具體審計(jì)項(xiàng)目中識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量越多，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量越多;財(cái)務(wù)報(bào)表中復(fù)雜的、主觀的、具有挑戰(zhàn)性的估計(jì)和判斷越多，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量越多;當(dāng)期發(fā)生的重大交易和事項(xiàng)越多，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量越多。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況，向報(bào)告使用者提供相關(guān)、有用的信息，這需要審計(jì)師運(yùn)用ISA701中的判斷框架作出判斷。對(duì)每個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，描述的詳略程度屬于職業(yè)判斷，取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的具體環(huán)境，這是為了盡可能提高所描述的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的針對(duì)性，并減輕投資者和其他相關(guān)方對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)將來(lái)很快演變?yōu)樘自挼念檻]。

二、關(guān)鍵事項(xiàng)決策的影響分析

首先，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。對(duì)于一些重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域，尤其是與風(fēng)險(xiǎn)與管理層重大判斷和估計(jì)聯(lián)系比較緊密的時(shí)候，職業(yè)人員需要考慮能否確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這也是對(duì)關(guān)鍵審計(jì)決策產(chǎn)生重大影響的主要因素之一。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定需要與管理層進(jìn)行相應(yīng)的溝通，需要引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別的關(guān)注，在判斷事項(xiàng)的時(shí)候一定要從錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中領(lǐng)域涉及管理層判斷，這幾個(gè)方面進(jìn)行慎重考慮，同時(shí)，還應(yīng)該在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的識(shí)別過(guò)程當(dāng)中對(duì)于相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行變化而調(diào)整，比如說(shuō)在審計(jì)的前一階段項(xiàng)目組對(duì)于項(xiàng)目的關(guān)鍵審計(jì)，應(yīng)該做出一定的初步識(shí)別，而且隨著審計(jì)工作的逐步深入，項(xiàng)目對(duì)于的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，那么與之相關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的改變。這對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定有著非常重要的影響。

其次，關(guān)鍵事項(xiàng)的決策應(yīng)受到他人的言論影響。關(guān)鍵是審計(jì)事項(xiàng)的決策對(duì)于特定審計(jì)對(duì)象才是有用的，從該審計(jì)對(duì)象向治理層匯報(bào)工作事情當(dāng)中確定選出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這對(duì)于關(guān)鍵是審計(jì)事項(xiàng)有著非常重要的影響，不能在確定的過(guò)程當(dāng)中人云亦云。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是對(duì)于特定的人來(lái)說(shuō)的。所以，在進(jìn)行決策的過(guò)程當(dāng)中一定要有針對(duì)性，不能夠人云亦云。在判斷關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該保持自身頭腦的清醒，相關(guān)的人員也應(yīng)該自身的專業(yè)知識(shí)來(lái)進(jìn)行判斷決策，如果要是出現(xiàn)了一些失誤就應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，以免在后期造成不可挽回的損失。這對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展也是負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。所以說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確立，需要審計(jì)者時(shí)刻擁有一顆清醒的頭腦，并且在專業(yè)技術(shù)的指導(dǎo)下進(jìn)行系統(tǒng)性和科學(xué)性的，確定以此來(lái)保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常重要的。

再次，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并不是越多越好。要想對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量進(jìn)行確定，應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜的程度以及業(yè)務(wù)的模式來(lái)進(jìn)行確定，不能夠做到面面俱到，一定要選取較為重要科學(xué)的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行確定。如果在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程當(dāng)中做到面面俱到，什么都想往里做，那么這個(gè)報(bào)告就沒(méi)有任何意義，所有的重點(diǎn)都成為重點(diǎn)，那么這個(gè)審計(jì)報(bào)告就沒(méi)有重點(diǎn)。所以說(shuō)，職業(yè)人員在確定關(guān)鍵審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程當(dāng)中一定要對(duì)于評(píng)估的相關(guān)事項(xiàng)是否符合關(guān)鍵事項(xiàng)最重要的定義，以次來(lái)判斷是否能成為相應(yīng)的關(guān)鍵事項(xiàng)。這對(duì)于職業(yè)人員是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)，它能夠保證所確定的是真正的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不被埋沒(méi)到其他的事件羅列當(dāng)中，而這在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中是尤為需要注意的一點(diǎn)。在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，職業(yè)人員肯定會(huì)發(fā)現(xiàn)很多重要的工作和指標(biāo)和相關(guān)的報(bào)表，那么究竟哪些可以用來(lái)作為企業(yè)見(jiàn)審計(jì)事項(xiàng)的指標(biāo)呢，這個(gè)時(shí)候就需要職業(yè)人員，充分的運(yùn)用自身的專業(yè)能力，能夠辨別出相應(yīng)的重要的指標(biāo)，這么做，不僅僅是對(duì)自己工作的負(fù)責(zé)，也是對(duì)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的負(fù)責(zé)。所以說(shuō)，要想關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，得到科學(xué)的對(duì)待就一定要保持一個(gè)清醒的頭腦，運(yùn)用自己專業(yè)的能力來(lái)確定。

三、促進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)決策科學(xué)性的對(duì)策

（一）真實(shí)的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行反映

在傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告到中期，有一個(gè)最大的缺點(diǎn)就是被審計(jì)單位的與試用會(huì)計(jì)期間的外審報(bào)告中的內(nèi)容全部都是適用于被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)化措辭，具體項(xiàng)目的個(gè)性化信息少之又少，這無(wú)法為投資者提供更加詳細(xì)的信息，所以說(shuō)，在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)候一定不能忘記審計(jì)報(bào)告改革的初衷，應(yīng)該在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中堅(jiān)持以投資者為中心，對(duì)投資者的決策盡量的提供個(gè)性化的信息，以此來(lái)滿足投資者的需求，在現(xiàn)在這個(gè)信息爆炸的時(shí)代，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不能滿足投資者的新需求，這個(gè)行業(yè)也將失去自身的存在意義。對(duì)于關(guān)鍵事項(xiàng)的披露來(lái)說(shuō)也是如此，如果關(guān)鍵事項(xiàng)不能夠做到有的放矢，精準(zhǔn)定位，如果還是之前的籠統(tǒng)、大而化之，這項(xiàng)工作就沒(méi)有存在的意義。例如，同樣是收入確認(rèn)這個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，有的單位是確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題，另外還有一部分是確認(rèn)金額的問(wèn)題，這當(dāng)中出現(xiàn)了很多問(wèn)題，所以，在關(guān)鍵事項(xiàng)決策過(guò)程當(dāng)中一定要有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)以此來(lái)為企業(yè)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中關(guān)鍵事項(xiàng)的表述一定要做到持續(xù)性，信息不能空洞。

（二）不能代表管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中作出披露

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，被審計(jì)單位的管理層負(fù)責(zé)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是第三方的身份鑒定這些信息的可靠性。對(duì)被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的角色進(jìn)行定位，如果管理層沒(méi)有按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求作出適當(dāng)?shù)呐叮?cè)會(huì)計(jì)師的工作將很難開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告也就沒(méi)有任何意義關(guān)鍵事項(xiàng)，審計(jì)關(guān)鍵事項(xiàng)也無(wú)從查起，所以在下一步的工作當(dāng)中，企業(yè)的管理層，尤其是財(cái)務(wù)人員，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的制作一定要按照相應(yīng)的規(guī)范來(lái)制定，不能夠隨意的進(jìn)行填報(bào)，這對(duì)于公司的發(fā)展也是不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象，更對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)有著潛在的威脅。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員一定要注重自身的素質(zhì)提升和修養(yǎng)按照相關(guān)的規(guī)定來(lái)開(kāi)展自身的工作。職業(yè)判斷必須在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下運(yùn)用，不能違反審計(jì)準(zhǔn)則的精神和要求隨意發(fā)揮。其次，職業(yè)判斷需經(jīng)得起有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士的質(zhì)疑。如果有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，在權(quán)衡所涉審計(jì)項(xiàng)目的具體事實(shí)和情況后，普遍認(rèn)為某事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，而審計(jì)項(xiàng)目組沒(méi)有將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則審計(jì)項(xiàng)目組需要為作出該職業(yè)判斷的決策進(jìn)行辯護(hù)和說(shuō)明?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》指出，如果有關(guān)職業(yè)判斷的決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由。

（三）確保描述的完整性

從現(xiàn)在的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中情況來(lái)看，越來(lái)越多的審計(jì)報(bào)告披露實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果的完整性。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)說(shuō)明關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的完整性，并形成最終的審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立的意見(jiàn)發(fā)表，只是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀的反映，在反映的過(guò)程中能夠要盡量做到完整。除此之外，在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，可針對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)年的具體情況。有些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在某些行業(yè)、某個(gè)被審計(jì)單位可能每年都被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能夠描述風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)年重要性排序的相對(duì)變化、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)情況和應(yīng)對(duì)措施的描述更加精準(zhǔn)、有針對(duì)性，就能做到常講常新。

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