[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷完善，上市公司對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。然而，90年代以后，會(huì)計(jì)造假案接踵而至，這一現(xiàn)象暴露了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的真正根源——公司治理的缺陷。新大地財(cái)務(wù)造假事件，造假數(shù)額巨大，引起了高度關(guān)注，本文將以新大地公司為例通過文獻(xiàn)研究法和案例研究法，探析公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

[關(guān)鍵詞]上市公司;公司治理;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;財(cái)務(wù)舞弊

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

經(jīng)濟(jì)在迅速地發(fā)展著，上市公司的存在對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用，極大地推動(dòng)了社會(huì)的進(jìn)步和資本市場的繁榮。但在發(fā)展的過程中，由于我國市場的監(jiān)管措施還不夠完善，因此，讓一些企業(yè)鉆了空子，這些企業(yè)為了謀求自身的利益，以身涉險(xiǎn)，打起了造假的主意，走上了財(cái)務(wù)舞弊的道路。本文以新大地公司為例探析公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。找出在管理環(huán)節(jié)中所出現(xiàn)的漏洞，優(yōu)化市場資源配置，使我國經(jīng)濟(jì)得到更好的發(fā)展。本文從公司治理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量這兩部分出發(fā)，研究表明了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素是公司治理的混亂。本文通過文獻(xiàn)研究和案例研究兩種方法并提出了相關(guān)建議。

1 上市公司治理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本概述

1.1 上市公司治理概述

公司治理，是指為了最大程度地達(dá)到公司的最佳經(jīng)營績效，平衡公司之間的關(guān)系而作出的安排。主要體現(xiàn)在所有者（股東）監(jiān)督、控制、協(xié)調(diào)和激勵(lì)公司的業(yè)績和管理。公司治理在一定程度上決定了公司未來的發(fā)展前景。比較經(jīng)典的公司治理是由股東、董事會(huì)和執(zhí)行管理人員組成的某種內(nèi)部治理形式的框架。根據(jù)國際慣例，對(duì)于大公司來說，公司的內(nèi)部治理，通常由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)組成。這些部門之間會(huì)依據(jù)法律所賦予它們的權(quán)利、責(zé)任以及利益進(jìn)行相互分工協(xié)作，并且相互制衡。

1.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

朱蘭從用戶使用的角度出發(fā)，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就是滿意度。此外，從定義來看根據(jù)1994發(fā)布的ISO 8402-94標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量術(shù)語來看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是滿足顯性和隱性的會(huì)計(jì)信息的要求的特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有以下幾個(gè)特征。第一，具有相關(guān)性。為了能夠使會(huì)計(jì)信息符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，信息傳遞時(shí)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)信息的差異，以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)要求。第二，應(yīng)當(dāng)是可靠的。可靠性是會(huì)計(jì)的本質(zhì)和會(huì)計(jì)信息的靈魂。報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)要素必須符合它的質(zhì)量特點(diǎn)。不可以對(duì)用戶的判斷進(jìn)行誤導(dǎo)，不可以進(jìn)行虛假的陳述，也不可以有任何重大的遺漏。第三，必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息必須要真實(shí)、可靠地反映企業(yè)在一段時(shí)間之內(nèi)的經(jīng)營狀況及經(jīng)營成果。第四，應(yīng)具有及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是對(duì)信息質(zhì)量的重要要求，它反映了經(jīng)濟(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的頻繁變化。第五，應(yīng)當(dāng)有中立性。要求在沒有任何指示的情況下生成會(huì)計(jì)信息，不能歪曲以及對(duì)會(huì)計(jì)信息添加主觀色彩。第六，需要有可比性。強(qiáng)調(diào)了我國企業(yè)所有權(quán)形式的多樣化，且會(huì)計(jì)信息的可比性對(duì)加強(qiáng)宏觀調(diào)控有重要的影響。第七，必須是有用的。它是會(huì)計(jì)信息最基本的特征，指決策的有用性，會(huì)計(jì)信息是否有用也決定了決策的成與敗。

1.3 公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

是相互協(xié)調(diào)、相互適應(yīng)的，兩者之間存在著內(nèi)在的相關(guān)性，即必須相互依賴。1.高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理運(yùn)行的必要基礎(chǔ)，它提供了充分有效的基礎(chǔ)，進(jìn)而維護(hù)他們的切身利益。2.有效的公司治理是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的制度保證，一個(gè)有效的公司治理不僅可以取得利益相關(guān)者的青睞，而且還可使公司的效率得到很大程度的提升。

2 新大地公司的企業(yè)治理現(xiàn)狀及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

2.1 新大地生物科技公司簡介

廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省平遠(yuǎn)縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，之前叫廣東新大地生物科技有限公司，于2004年成立，2008年更名為廣東新大地生物科技股份有限公司，是國家級(jí)高科技企業(yè)。公司的主要經(jīng)營范圍是油茶和油茶深加工產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售。值得稱道的是，公司對(duì)油茶的深加工和產(chǎn)業(yè)化被列為星火項(xiàng)目。公司自主研發(fā)的“化妝品用茶油精煉技術(shù)”和“茶皂素生產(chǎn)工藝”填補(bǔ)了廣東省此項(xiàng)目的空白?！吧讲栌途品椒ā备谦@得了國家發(fā)明專利。

2.2 新大地公司的會(huì)計(jì)造假手段

（1）虛增收入。企業(yè)的實(shí)力，最直接的方法就是看到它的主要業(yè)務(wù)收入。一些企業(yè)為了吸引投資人，會(huì)虛增自己企業(yè)的收入情況，以便于更好地吸納投資，獲得投資人的青睞。2009虛擬增加營業(yè)收入3542195.03元，2010虛擬增加7314799.87元，2011虛擬增加6150129.86元。一是將虛增的收入分散到平時(shí)經(jīng)常打交道的各個(gè)客戶中;二是將要虛增的資金用購買原材料的方式，轉(zhuǎn)移到外面，最后在返回到企業(yè)內(nèi)部;三是將政府給予的補(bǔ)貼以及向銀行的貸款納入為虛增收入。（2）虛增資產(chǎn)。由于投資者逐漸將目光從看利潤表轉(zhuǎn)化為看資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)為了抓住投資者這一“愛好”，新大地公司增加固定資產(chǎn)，2009增加227.68萬元，2010增加648.73萬元，2011增加264.5萬元。（3）隱瞞關(guān)聯(lián)方交易。企業(yè)為了自己的一己私利，謊報(bào)或瞞報(bào)關(guān)聯(lián)方及其交易，利用關(guān)聯(lián)方不太便利。因此虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)增加收入。2009年至2011年間，新大地公司與22個(gè)客戶進(jìn)行了關(guān)聯(lián)交易。（4）毛利率指標(biāo)造假。高估生產(chǎn)成本是比較難以發(fā)現(xiàn)的，企業(yè)就鉆了這個(gè)空子，用低估毛利率的手段來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。廣東新大地有限公司在招股說明書中明確表示，2009年至2011年間，毛利率指數(shù)分別為60.66%、43.50%、36.19%。

2.3 新大地股份有限公司治理存在問題

新大地公司是通過偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及簽訂陰陽合同來進(jìn)行的虛擬交易。然而，從公司內(nèi)部治理到外部獨(dú)立和客觀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織，最后到證券監(jiān)管。會(huì)議的發(fā)布和審查委員會(huì)，所有的都給新大地一路綠燈，可見公司治理環(huán)境的制度安排存在問題。1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理，控股股東一股獨(dú)大。2.公司高層任免隨意，審計(jì)機(jī)構(gòu)更換頻繁。3.財(cái)務(wù)管理制度不完善。新大地涉嫌虛增資產(chǎn)，其中上市前的虛增資產(chǎn)就有5處，共36.62169多億元。虛構(gòu)新增收入7處，合計(jì)296億元。上市后，何學(xué)葵等人繼續(xù)欺騙投資者，虛假增加資產(chǎn)26.74238億元.通過關(guān)聯(lián)方交易，虛假增加收入25億元。以自然災(zāi)害和育苗試驗(yàn)失敗為借口，對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用進(jìn)行減記。新大地隨意改變會(huì)計(jì)政策，為了達(dá)到目的，一次制定大量減值準(zhǔn)備金。

3 新大地公司就其不合理的治理現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)質(zhì)量提升應(yīng)采取的措施

3.1 完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)國有股的實(shí)施，增加投資者的其他性質(zhì)。形成多元化、相對(duì)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)。（1）對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)行股權(quán)分置改革、實(shí)現(xiàn)整體上市、正確行使國有股權(quán)、大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。（2）將董事會(huì)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，進(jìn)而強(qiáng)化董事會(huì)的職能內(nèi)部治理。規(guī)范董事的資格，增強(qiáng)獨(dú)立董事的作用。并設(shè)立董事會(huì)之下的專門委員會(huì)。（3）完善管理層運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)管理層的監(jiān)督職能，完善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，提升全體人員素質(zhì)，完善運(yùn)作機(jī)制。合理地保證在董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督與權(quán)衡，保證公司管理層的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，增強(qiáng)管理層的監(jiān)督職能，在監(jiān)督與權(quán)力的平衡之間做一個(gè)很好的平衡。

3.2 督促上市公司對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行披露

首先，要做到對(duì)新大地上市公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷的完善，其次，還需要對(duì)新大地上市公司的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)上市公司進(jìn)行評(píng)估，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。此外，還應(yīng)就如何正確使用內(nèi)部控制信息提供相應(yīng)的指導(dǎo)。

3.3 完善獨(dú)立董事履職環(huán)境

獨(dú)立董事制度的完善離不開法律的保護(hù)和外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。而對(duì)于任何一家上市公司來講，獨(dú)立董事在上市公司的監(jiān)管方面都有著不可小覷的作用。故而，獨(dú)立董事在對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管時(shí)能否保證客觀、公正、獨(dú)立也是非常關(guān)鍵的。

3.4 加大執(zhí)法力度，追究連帶責(zé)任

新大地公司在做好自身監(jiān)管的同時(shí)，還必須建立和完善政府金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和司法機(jī)構(gòu)。完善相關(guān)的法律制度，以便“有法律可依，有法律要追究，有法律要做”。“必須嚴(yán)格執(zhí)行”，金融業(yè)的陰影應(yīng)該在神圣的法律之光下被掃除。

3.5 建設(shè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)今是一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化高速發(fā)展的時(shí)代，在這種時(shí)代下，我們應(yīng)該培養(yǎng)更多的會(huì)計(jì)信息化人才，將會(huì)計(jì)學(xué)與計(jì)算機(jī)這兩門學(xué)科有效地緊密結(jié)合起來，并且我們還需要不斷的提高我們會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì)，并且在公司內(nèi)部建立有效的內(nèi)部控制手段。這樣，我們才能夠保證，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下的會(huì)計(jì)信息化能夠長期地、有效地為企業(yè)提供更多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和決策支持。

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[收稿日期]2019-01-15

[作者簡介]魏洋（1995—），女，陜西西安人，碩士研究生，研究方向：體育教學(xué)。