黃世偉

摘要：互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，商業(yè)模式的多元化，互聯(lián)網(wǎng)打車(chē)平臺(tái)的出現(xiàn)改變了人們的出行方式，打車(chē)平臺(tái)收入的確認(rèn)也成為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)難點(diǎn)。本文以2017年財(cái)政部頒布的新收入準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）依據(jù)，以互聯(lián)網(wǎng)滴滴打車(chē)平臺(tái)為例，探討了“五步法”模型理論以及收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理，最后對(duì)“五步法”的應(yīng)用進(jìn)行總結(jié)和提出建議。

關(guān)鍵詞：五步法 新收入準(zhǔn)則 滴滴打車(chē) 賬務(wù)處理

一、引言

2017年7月年我國(guó)財(cái)政部頒布了新收入準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范了收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露。新收入準(zhǔn)則采用以合同為基礎(chǔ)的五步法進(jìn)行收入交易分析，以控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移為主要判定標(biāo)準(zhǔn)。

互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，商業(yè)模式的多元化，互聯(lián)網(wǎng)打車(chē)平臺(tái)的出現(xiàn)改變了人們的出行方式。互聯(lián)網(wǎng)打車(chē)平臺(tái)逐步替代了以電話招攬的線下運(yùn)營(yíng)模式為主的傳統(tǒng)的出租車(chē)行業(yè)，基于“共享經(jīng)濟(jì)”理念下的互聯(lián)網(wǎng)打車(chē)平臺(tái)可以提升消費(fèi)能力和降低交易成本，緩解出行困難和交通擁堵等問(wèn)題。本文以滴滴打車(chē)平臺(tái)為例，對(duì)新收入準(zhǔn)則的“五步法”收入確認(rèn)模型的具體應(yīng)用進(jìn)行探討。

二、滴滴打車(chē)平臺(tái)“五步法”模型理論分析

“五步法”收入確認(rèn)模型對(duì)收入有了全新的界定，將收入的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，使會(huì)計(jì)主體復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為統(tǒng)一了具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。下面對(duì)“五步法”模型進(jìn)行理論分析。

（一）識(shí)別與客戶簽定的合同

企業(yè)與客戶簽定的合同需明確合同雙方的權(quán)利義務(wù)以及付款條件，并承諾到期履行義務(wù)。比如說(shuō)乘客在滴滴打車(chē)平臺(tái)下訂單，確定上車(chē)起點(diǎn)和下車(chē)目的地，打車(chē)平臺(tái)將乘客的訂單信息發(fā)送給司機(jī)，滴滴打車(chē)平臺(tái)與乘客和司機(jī)訂立的合同形式是數(shù)據(jù)電文形式，并且是居間合同。居間人滴滴打車(chē)平臺(tái)給委托人司機(jī)提供訂立合同機(jī)會(huì)，委托人司機(jī)支付平臺(tái)服務(wù)費(fèi)，所以該合同是居間合同。

（二）需要判斷合同中的履約義務(wù)

企業(yè)在約定時(shí)間銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生了履約義務(wù)，在確認(rèn)該項(xiàng)收入時(shí)，需要判斷是單一履約義務(wù)還是存在多個(gè)履約義務(wù)。滴滴打車(chē)平臺(tái)與司機(jī)和乘客之間簽訂的是居間合同，合同中的主要履約義務(wù)是指定司機(jī)將乘客接送到目的地。假如有乘車(chē)優(yōu)惠活動(dòng)，合同的履約義務(wù)還應(yīng)包括贈(zèng)送客戶優(yōu)惠券和發(fā)放積分等等。

（三）交易價(jià)格的計(jì)量

交易價(jià)格是企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品或者提供勞務(wù)后的預(yù)期回報(bào)，還需考慮應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)、貨幣時(shí)間價(jià)值以及非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等影響因素。滴滴打車(chē)平臺(tái)的交易價(jià)格可以是固定金額，也可以是贈(zèng)送優(yōu)惠卷、發(fā)放積分、退貨等情況產(chǎn)生的可變金額。滴滴打車(chē)平臺(tái)是司機(jī)完成接送服務(wù)后通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)計(jì)算確認(rèn)交易價(jià)格，乘客通過(guò)支付寶等方式支付乘車(chē)費(fèi)用。

（四）交易價(jià)格的分配

對(duì)于合同中存在兩項(xiàng)或許多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)在合同生效日，將交易價(jià)格按照商品或者勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的比例分?jǐn)偟胶贤拿恳豁?xiàng)履約義務(wù)。當(dāng)無(wú)法取得商品或者勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該綜合多方面的市場(chǎng)信息，采用市場(chǎng)估價(jià)法、成本加成定價(jià)法、余值法等方法進(jìn)行合理估計(jì)過(guò)該商品或者勞務(wù)的售價(jià)。在滴滴打車(chē)平臺(tái)中，贈(zèng)送優(yōu)惠價(jià)和發(fā)放積分應(yīng)作為履約義務(wù)，在進(jìn)行交易價(jià)格分配時(shí)，應(yīng)考慮優(yōu)惠券等因素，合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)金額。

第一，贈(zèng)送優(yōu)惠券。在滴滴打車(chē)平臺(tái)中，對(duì)于平臺(tái)中推出的打車(chē)優(yōu)惠券活動(dòng)，應(yīng)該根據(jù)優(yōu)惠券的使用情況和券面金額估算該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，贈(zèng)送時(shí)將優(yōu)惠券金額分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)服務(wù)中去，客戶沒(méi)有使用優(yōu)惠券或者過(guò)期時(shí)確認(rèn)收入。

第二，發(fā)放積分。乘客使用滴滴打車(chē)平臺(tái)進(jìn)行打車(chē)消費(fèi)，每次業(yè)務(wù)完成后就可以獲得相應(yīng)的打車(chē)積分，積分達(dá)到一定的數(shù)量，就可以兌換相應(yīng)的商品或者服務(wù)。應(yīng)將積分分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)服務(wù)中去，不能直接將全部服務(wù)收入計(jì)入當(dāng)期收入，應(yīng)扣減打車(chē)費(fèi)用后按比例確認(rèn)勞務(wù)收入。

（五）在完成履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)在完成履約義務(wù)時(shí)，也就是商品或者服務(wù)的控制權(quán)被客戶獲得時(shí)確認(rèn)收入?？蛻裟軌蚩刂坪拖碛性撋唐坊蛘叻?wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。在滴滴打車(chē)過(guò)程中，當(dāng)司機(jī)將乘客接送到目的地時(shí)，服務(wù)的控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，滴滴打車(chē)平臺(tái)可以確認(rèn)收入。

三、滴滴打車(chē)平臺(tái)收入確認(rèn)的賬務(wù)處理——以新收入準(zhǔn)則為視角

本文以互聯(lián)網(wǎng)打車(chē)軟件滴滴打車(chē)為例，結(jié)合新收入準(zhǔn)則對(duì)滴滴打車(chē)平臺(tái)收入的確認(rèn)進(jìn)行具體分析。

（一）一般情況下收入的確認(rèn)

1.提供勞務(wù)收入確認(rèn)。首先乘客在線上下單，然后互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將訂單等相關(guān)信息發(fā)送給附近的司機(jī)，司機(jī)收到信息后將乘客送到目的地，最后乘客支付打車(chē)費(fèi)用和提交評(píng)價(jià)，完成打車(chē)交易。打車(chē)平臺(tái)確認(rèn)該勞務(wù)收入，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，司機(jī)勞務(wù)收入計(jì)入“預(yù)收賬款”賬戶。

2.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)。滴滴打車(chē)平臺(tái)的國(guó)際租車(chē)項(xiàng)目通過(guò)車(chē)輛出租實(shí)現(xiàn)收入，租車(chē)者支付租車(chē)費(fèi)用，平臺(tái)的汽車(chē)租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，汽車(chē)折舊費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

（二）特殊情況下收入的確認(rèn)

1.首單優(yōu)惠活動(dòng)。當(dāng)乘客首次使用打車(chē)平臺(tái)時(shí)，平臺(tái)會(huì)給予一定的優(yōu)惠，該優(yōu)惠金額可以從打車(chē)費(fèi)用中扣除。優(yōu)惠金額可以參照商業(yè)折扣處理，按折扣后的金額計(jì)算打車(chē)平臺(tái)的交易傭金，確認(rèn)勞務(wù)收入。比如，假設(shè)滴滴打車(chē)平臺(tái)鼓勵(lì)乘客使用其軟件，推出首單減10元的優(yōu)惠活動(dòng)，與司機(jī)達(dá)成協(xié)議，每一筆業(yè)務(wù)收取10%的手續(xù)費(fèi)，某乘客一次消費(fèi)40元，不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)，打車(chē)平臺(tái)的應(yīng)確認(rèn)的收入是3元[（40-10）×10%]，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款30

貸：預(yù)收賬款——司機(jī)27

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3

2.贈(zèng)送優(yōu)惠券。對(duì)于平臺(tái)中推出的打車(chē)優(yōu)惠券活動(dòng)，應(yīng)該根據(jù)優(yōu)惠券的使用情況和券面金額估算該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)，贈(zèng)送時(shí)將優(yōu)惠券金額分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)服務(wù)中去。假如優(yōu)惠卷在有效期內(nèi)使用，則應(yīng)在打車(chē)費(fèi)用中扣除，按差額比例確認(rèn)勞務(wù)收入，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶;假如已過(guò)期尚未使用，則應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。比如：假設(shè)滴滴打車(chē)平臺(tái)鼓勵(lì)乘客多乘車(chē)消費(fèi)，推出滿60送6元優(yōu)惠卷的優(yōu)惠活動(dòng)，李某在2月1日一次性乘車(chē)消費(fèi)66元，系統(tǒng)自動(dòng)贈(zèng)送6元，有效期為3個(gè)月，平臺(tái)服務(wù)費(fèi)10%，不考慮其他稅費(fèi)，則該打車(chē)平臺(tái)確認(rèn)收入是6元[（66-6）×10%]，編制會(huì)計(jì)分錄如下，

借：銀行存款66

貸：其他應(yīng)付款——有效優(yōu)惠券6

預(yù)收賬款——司機(jī)54

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6

假設(shè)李某在有效期3個(gè)月內(nèi)使用優(yōu)惠卷，則沖減“其他應(yīng)付款”賬戶;假設(shè)有效期已過(guò)尚未使用，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

3.乘車(chē)送積分情況。乘客使用滴滴打車(chē)平臺(tái)進(jìn)行打車(chē)消費(fèi)，可以獲得相應(yīng)的積分，當(dāng)積分達(dá)到一定的數(shù)量，可以兌換商品或者服務(wù)。應(yīng)將積分分?jǐn)傊料嚓P(guān)的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)服務(wù)中去，滴滴打車(chē)平臺(tái)分配的積分先計(jì)入“遞延收益”賬戶，待積分兌換后或者期限已過(guò)尚未兌換，再將該款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。比如：假設(shè)滴滴打車(chē)平臺(tái)鼓勵(lì)乘客多乘車(chē)消費(fèi)，推出乘車(chē)送積分的優(yōu)惠活動(dòng)，每累計(jì)消費(fèi)20元送1各積分，每1個(gè)積分可以兌換1元在好又多連鎖超市使用，有效期6個(gè)月，平臺(tái)服務(wù)費(fèi)10%，不考慮其他稅費(fèi)，張某1年乘車(chē)消費(fèi)800元，則該打車(chē)平臺(tái)確認(rèn)收入是76元[（800-800÷20）×10%]，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入76

預(yù)收賬款——司機(jī)684

遞延收益40

假設(shè)張某在1年有效期內(nèi)兌換積分，打車(chē)平臺(tái)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶：假設(shè)已過(guò)有效期尚未兌換，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

4.訂單退款時(shí)收入的會(huì)計(jì)核算。當(dāng)乘客對(duì)打車(chē)服務(wù)不滿意時(shí)提出要退款的申訴，打車(chē)平臺(tái)應(yīng)核實(shí)情況及時(shí)處理，確認(rèn)申訴符合要求，打車(chē)平臺(tái)全額退款，需沖銷(xiāo)打車(chē)平臺(tái)服務(wù)收入和代收司機(jī)的預(yù)收款項(xiàng)。

四、總結(jié)及建議

“五步法”收入確認(rèn)模型是從新收入準(zhǔn)則的視角出發(fā)，體現(xiàn)新收入準(zhǔn)則中控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下確認(rèn)收入，從識(shí)別與客戶簽定的合同到在完成履約義務(wù)的發(fā)生各個(gè)環(huán)節(jié)都將對(duì)收入的確認(rèn)產(chǎn)生影響。本文以打車(chē)軟件滴滴打車(chē)為例，探討了“五步法”收入確認(rèn)模型在互聯(lián)網(wǎng)打車(chē)平臺(tái)的具體應(yīng)用及賬務(wù)處理。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施初期，由于各行業(yè)的特殊性，不同的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)不同的問(wèn)題，本文提出以下建議：首先，增加財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，盡量減少人為因素的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷的影響：其次，監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)執(zhí)法和監(jiān)管力度，減少操控利潤(rùn)和盈余管理;再次，企業(yè)要強(qiáng)化合同意識(shí)和完善會(huì)計(jì)信息披露，提高披露質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。