張博 杜瑜凡

【摘 要】 2013年至今，中國(guó)自提出“一帶一路”起已經(jīng)與超過(guò)106個(gè)國(guó)家和29個(gè)國(guó)際組織簽署了超過(guò)150分合作文件，對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家投資超過(guò)800億美元，創(chuàng)造了24萬(wàn)多個(gè)工作崗位。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要助推器，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中也在進(jìn)一步完善發(fā)展。本文選取了“一帶一路”沿線國(guó)家主要應(yīng)用的會(huì)計(jì)制度并對(duì)其作出分析，分析其會(huì)計(jì)制度的優(yōu)缺點(diǎn)，從而推動(dòng)“一帶一路”政策的實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】 一帶一路 會(huì)計(jì)制度 制度分析

一、前言

2013年，習(xí)近平主席在出訪東南亞和中亞國(guó)家期間，提出建設(shè)絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路，簡(jiǎn)稱一帶一路。習(xí)近平主席提出“一帶一路”倡議以來(lái)，五年多來(lái)受到世界各國(guó)的廣泛關(guān)注，100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)積極響應(yīng)。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)需要承擔(dān)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)以中國(guó)為主導(dǎo)，“一帶一路”建設(shè)必將促進(jìn)參與國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。沿途的國(guó)家由于各種元素的影響，比如經(jīng)濟(jì)，政治，文化，與中國(guó)也有著不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這樣的基礎(chǔ)上，對(duì)沿線國(guó)家的會(huì)計(jì)制度分析就顯得尤為重要。通過(guò)對(duì)于沿線國(guó)家的會(huì)計(jì)制度分析，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展，同時(shí)也推動(dòng)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的促進(jìn)地區(qū)融合，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

定性研究也稱作是質(zhì)化研究，是研究者通過(guò)觀察、實(shí)驗(yàn)、分析來(lái)考察是否具有相對(duì)應(yīng)的特征或?qū)傩?，以及他們之間是否存在關(guān)系，只要求研究者對(duì)研究對(duì)象的性質(zhì)做出回答。汪祥耀、駱銘民（2006）采用國(guó)際通用的有關(guān)條文比較的例子，對(duì)2006年我國(guó)頒布的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)時(shí)實(shí)施的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，研究準(zhǔn)則國(guó)際趨同度以及兩者之間的差異。

定量研究也稱作是量化研究，這種研究的目標(biāo)運(yùn)用與社會(huì)發(fā)展現(xiàn)象有關(guān)的數(shù)學(xué)模型、假設(shè)、理論，其最主要的是測(cè)量的過(guò)程。在目前已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究文獻(xiàn)中歐氏距離法、馬氏距離法、平均距離法等方法被用來(lái)度量會(huì)計(jì)形式的趨同程度差異，但是這三種度量方法也存在著一定的短板，歐氏距離法（代表人物Garrido等）通過(guò)減少會(huì)計(jì)處理方法的可選數(shù)量提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度，歐氏距離法能夠計(jì)算兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體協(xié)調(diào)性，但是指標(biāo)的本身并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)含義，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)要求強(qiáng)制性進(jìn)行分類具有主觀性，忽略不計(jì)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，所體現(xiàn)的度量效果太弱。馬氏距離法（代表人物Rahman）采用距離代表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異程度，能夠計(jì)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，但是指標(biāo)本身沒(méi)有經(jīng)濟(jì)含義，適用假設(shè)難以滿足，樣本越大準(zhǔn)確性月底，只能提供單項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的距離信息，不能總體上反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度。

三“一帶一路”沿途各國(guó)家會(huì)計(jì)制度分析

“一帶一路”橫跨歐亞，有超過(guò)一百個(gè)國(guó)家和地區(qū)參與，每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)，文化，語(yǔ)言，宗教，政治環(huán)境有很大區(qū)別，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異相對(duì)較大，有的是以農(nóng)業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)如老撾，還有一些國(guó)家已達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平（新加坡和其它國(guó)家）。“一帶一路”建設(shè)需要協(xié)調(diào)這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是相當(dāng)困難的。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的網(wǎng)站上了解到了沿線國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，一些國(guó)家如黎巴嫩、黑山、塔克吉爾吉斯、吉爾吉斯斯坦、土庫(kù)曼斯坦、伊朗和其他國(guó)家，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)信息，因此這些國(guó)家的會(huì)計(jì)發(fā)展我們很難了解。

大部分國(guó)家的的會(huì)計(jì)制定機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)組織，包括新加坡、羅馬尼亞、斯洛伐克、格魯吉亞、保加利亞、亞美尼亞、斯里蘭卡、不丹、尼泊爾、也門、孟加拉、塞浦路斯、希臘、印度、沙特、以色列、約旦、敘利亞、土耳其、伊拉克、柬埔寨、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、緬甸、文萊等多個(gè)國(guó)家。烏克蘭、俄羅斯、波蘭、立陶宛、白俄羅斯、摩爾多瓦、拉脫維亞、捷克、匈牙利、馬其頓、克羅地亞等由原來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌而來(lái)的國(guó)家他們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)家財(cái)政部制定。阿曼、馬爾代夫等國(guó)家是由國(guó)家其他的經(jīng)濟(jì)部門制定，阿富汗比較特殊，其會(huì)計(jì)制度是由其中央銀行制定。另外，蒙古、巴勒斯坦、巴基斯坦等國(guó)家是有多個(gè)部門或者組織聯(lián)合制定的。

在“一帶一路”的沿途國(guó)家中，大部分國(guó)家采用了IFRS（其中有些國(guó)家根據(jù)本國(guó)國(guó)情對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了一定的改動(dòng)，改動(dòng)較小的國(guó)家我們認(rèn)為其本質(zhì)上時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的），其中有的國(guó)家表示執(zhí)行IFRS，我們認(rèn)為其會(huì)計(jì)制度在近年會(huì)實(shí)質(zhì)性執(zhí)行。印度與中國(guó)類似，頒布了與IFRS基本趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。泰國(guó)對(duì)IFRS進(jìn)行了較大程度的調(diào)整，雖然泰國(guó)的公眾公司規(guī)定必須采用IFRS，但是泰國(guó)目前有兩套會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，泰國(guó)的非公眾公司可以不采用IFRS而采用泰國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRSs for SMEs），泰國(guó)的所有上市公司和金融機(jī)構(gòu)，無(wú)論是合并財(cái)務(wù)報(bào)表還是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，都可以采用泰國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（TFRSs）并且其與等效的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要延遲一年。這里我們將選取泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，分析他們之間的趨同程度。越南未正式表達(dá)過(guò)與IFRS趨同的意向，因此更談不上在本國(guó)執(zhí)行IFRS。但是越南與中國(guó)是接壤的國(guó)家，長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)文化交流導(dǎo)致了在核算習(xí)慣方面有許多相同之處，越南長(zhǎng)期受中國(guó)經(jīng)濟(jì)文化的影響并且長(zhǎng)期的對(duì)中國(guó)進(jìn)行模仿，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面受到中國(guó)的影響很大。越南是中國(guó)作為一個(gè)大國(guó)去影響沿途國(guó)家的一個(gè)很好的分析例子。

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作者簡(jiǎn)介：張博（1992--）男，漢族，江蘇徐州人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2018級(jí)研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士。

第二作者：杜瑜凡（1995--），女，漢族，新疆烏魯木齊人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2018級(jí)研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士。