【摘 要】 財(cái)務(wù)造假是企業(yè)未按照準(zhǔn)則和法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，虛構(gòu)假賬、假表及假證，以非法的手段掩蓋其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)造假會(huì)導(dǎo)致信息失真，失真的信息會(huì)對(duì)其利益相關(guān)者造成不利影響。財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)主要有逃稅漏稅、虛增利潤(rùn)粉飾報(bào)表以達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)、騙取融資款等。本文對(duì)2018年證監(jiān)會(huì)處罰的涉及財(cái)務(wù)造假的上市公司進(jìn)行案例分析，探究我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出整改建議。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 財(cái)務(wù)造假 內(nèi)部控制

中國(guó)在經(jīng)歷了一系列的經(jīng)濟(jì)變革后，在短短幾十年內(nèi)飛速發(fā)展為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)發(fā)展迎來(lái)了更廣闊的舞臺(tái)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展和金融市場(chǎng)的不斷深化，我國(guó)上市公司的數(shù)量會(huì)越來(lái)越多，質(zhì)量會(huì)越來(lái)越高，影響會(huì)越來(lái)越大。近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)造假的手段可謂花樣百出，僅2018年上半年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)一共做出行政處罰決定159件，比2017年上半年增長(zhǎng)了41%，行政處罰、收費(fèi)的款項(xiàng)高達(dá)63.94億，證券市場(chǎng)禁入20人。證券監(jiān)管部門處罰公告不斷曝光的上市公司財(cái)務(wù)造假案，涉及金額巨大、手段惡劣、違法情況嚴(yán)重，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益，嚴(yán)重影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文以2018年證監(jiān)會(huì)處罰公告中涉及財(cái)務(wù)造假的上市公司為對(duì)象，從內(nèi)部控制視角對(duì)其進(jìn)行了深入的研究和分析，為遏制欺詐提供了有益的對(duì)策。

一、上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是衡量上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)重要標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)管理的種要組成部分。上市公司內(nèi)部控制管理是一個(gè)敏感話題，有效的內(nèi)控管理前提是全體員工的參與。

1、上市公司內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不合理

公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離時(shí)，讓董事會(huì)及其下屬機(jī)構(gòu)發(fā)揮有效作用，股東即使不參與日常管理也能夠確保利益最大化。目前，我國(guó)上市公司沒(méi)有完全的分離所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，公司的決策權(quán)由少數(shù)持股比例高的股東控制，不利于公司內(nèi)部控制的運(yùn)行。2018年證監(jiān)會(huì)對(duì)華澤鈷鎳連續(xù)兩年信息披露違規(guī)進(jìn)行處罰，實(shí)際控股人掩蓋占用資金處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)主管人員和責(zé)任人員分別予以行政處罰和市場(chǎng)禁入，并將相關(guān)人員涉嫌證券犯罪移送公安機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。華澤鈷鎳董事長(zhǎng)王濤持有19.77%的股份，其妹妹王輝持有15.49%的股份，并擔(dān)任董事，共持股35.26%，其父親擔(dān)任副董事長(zhǎng)，其他小股東股份為20.75%，王氏家族在股東大會(huì)上有壓倒性的優(yōu)勢(shì)，小股東的利益沒(méi)有保障，內(nèi)部控制也無(wú)法有效進(jìn)行。

2、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)控制不強(qiáng)

沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（簡(jiǎn)稱昆明機(jī)床）信息披露違法違規(guī)案為上市公司自揭多年來(lái)財(cái)務(wù)造假、信息披露違規(guī)事實(shí)的典型案例。*ST昆明機(jī)床內(nèi)部審計(jì)人員在2016年年度報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司2016年年度存在存貨不實(shí)、收入跨期等問(wèn)題。該案例中，昆明機(jī)床公司內(nèi)部審計(jì)存在重大缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系未能按照相關(guān)規(guī)定的要求在所有重要方面保持其有效性。昆明機(jī)床管理層直接參與違法行為，給員工樹立了消極的榜樣，使公司缺乏誠(chéng)信和道德價(jià)值，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部控制環(huán)境。昆明機(jī)床管理層在財(cái)務(wù)造假時(shí)，昆明機(jī)床監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層造假行為并及時(shí)制止。昆明機(jī)床設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。但在實(shí)際情況中，內(nèi)部審計(jì)部門不能脫離各個(gè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)，違背了直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)的規(guī)定，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮作用。

二、關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的建議

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理水準(zhǔn)是上市公司質(zhì)量的重要標(biāo)志，完善公司治理架構(gòu)刻不容緩。在我國(guó)科技可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境下，公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)積極向西方發(fā)達(dá)國(guó)家上市公司學(xué)習(xí)先進(jìn)的公司管理理念，重點(diǎn)針對(duì)管理模式的更新和改革，并根據(jù)自身情況調(diào)整內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。首先，董事會(huì)結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化，獨(dú)立董事不同于其他董事，通常由專業(yè)人員擔(dān)任，股東和管理層對(duì)其約束力小，其監(jiān)督和決策時(shí)客觀公正，能夠達(dá)到真正意義上的獨(dú)立，因此要確保獨(dú)立董事的權(quán)利和能力，不僅要有專業(yè)的知識(shí)更要有豐富的經(jīng)驗(yàn);監(jiān)事會(huì)的薪酬和去留權(quán)利應(yīng)該單獨(dú)列出，可以有效的避免類似的情況下的監(jiān)督不力現(xiàn)象。其次，公司高層中不能權(quán)利過(guò)于集中，注意分權(quán)，讓管理層之間互相制衡，同一階層的管理層中也適用，不僅有利于有效的監(jiān)督，而且穩(wěn)定了公司其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。最后，在突出董、監(jiān)、高的權(quán)、利、責(zé)的同時(shí)，上市公司的股權(quán)分級(jí)不應(yīng)過(guò)于復(fù)雜，決策鏈不應(yīng)過(guò)長(zhǎng)，否則將會(huì)為內(nèi)幕交易、利益轉(zhuǎn)移和資本外逃提供機(jī)會(huì)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)控制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)必須建立完整的控制流程，內(nèi)部控制審計(jì)是保證公司正常運(yùn)行的基本保證。第一，要保證內(nèi)部控制審計(jì)在公司中要發(fā)揮一定的監(jiān)督作用，建議發(fā)布適合上市公司特點(diǎn)的統(tǒng)一內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和具體標(biāo)準(zhǔn)，以及詳細(xì)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露要求。根據(jù)我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，充分吸收國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐漸改進(jìn)和規(guī)范上市公司內(nèi)部控制審計(jì)體系，引入更多的量化指標(biāo)，通過(guò)聯(lián)合分析，得出更客觀的評(píng)價(jià)結(jié)論。第二，要確保審計(jì)部門的獨(dú)立性。分別從外部聘請(qǐng)和內(nèi)部推選成立審計(jì)部門，外部審計(jì)人員與內(nèi)部人員配合使其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制更加專業(yè)、獨(dú)立，利于提高審計(jì)質(zhì)量。第三，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，完善企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管中的信息要求，促使各部門積極配合內(nèi)部審計(jì)部門工作。

作者簡(jiǎn)介：劉金輝，1996年2月，男，漢族，河北滄州人，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于河北大學(xué)管理學(xué)院，會(huì)計(jì)專業(yè)