張海艷

摘要：作為已成為多方關(guān)注的問題，公司財務(wù)舞弊行為，常有發(fā)生，屢禁不止，不僅給公司造成損失，也給社會經(jīng)濟造成負面影響。為了防止財務(wù)舞弊行為帶來不可逆轉(zhuǎn)的影響，財務(wù)舞弊審計顯得尤為重要，但是因為財務(wù)舞弊方式隱蔽、手段多樣，給財務(wù)舞弊審計工作帶來了很大挑戰(zhàn)。本文主要通過分析目前財務(wù)舞弊審計工作中存在的問題，和面臨的困難，有針對性地提出應(yīng)對工作措施，希望能夠提升公司財務(wù)舞弊審計工作質(zhì)量，減少財務(wù)舞弊行為。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊;財務(wù)舞弊審計

一、財務(wù)舞弊審計概述

財務(wù)舞弊，是指公司的管理層、員工或是第三方利用不正當(dāng)手段，例如虛構(gòu)業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、隱瞞重要信息等，篡改或是捏造公司數(shù)據(jù)的一種欺詐行為，來粉飾公司的財務(wù)報表，以獲取不正當(dāng)利益或是達到非法目的。公司的財務(wù)舞弊行為嚴重違反了國家的企業(yè)會計準則，捏造虛假的財務(wù)報告，誤導(dǎo)報告使用者，擾亂市場經(jīng)濟秩序。

財務(wù)舞弊審計，是在財務(wù)舞弊現(xiàn)象日漸凸顯的情況下，為了遏制財務(wù)舞弊行為，規(guī)范社會市場經(jīng)濟秩序應(yīng)運而生的。財務(wù)舞弊審計具體是指，審計師通過對公司各類信息的分析，以確定被審計公司是否存在財務(wù)舞弊行為。財務(wù)舞弊審計不同于一般公司的財務(wù)報表審計，其審計目的不是對公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見，而是為了查找公司的財務(wù)舞弊行為，通過獲取的事實依據(jù)來判定確認被審計單位是否存在舞弊行為。

二、當(dāng)前財務(wù)舞弊審計工作中的不足和困難

（一）舞弊動機、方式多樣化，審計難度加大

發(fā)生財務(wù)舞弊行為的動機有很多，例如，公司管理者或是普通員工，受利益誘惑，為了讓自己賺取更多收益或是中飽私囊，而在公司的財務(wù)數(shù)據(jù)上進行造假;亦或是，迫于上市、退市等外部壓力，通過粉飾公司的財務(wù)報表，以確保公司能夠?qū)崿F(xiàn)上市或不被強制退市。由于財務(wù)舞弊的動機多種多樣且層出不窮，因此，他們想要達到的目標(biāo)也是各不相同的，使用的手段和防范差異也很大，這不可避免地增加了審計人員的工作難度。同時，在目前信息化時代背景下，實施財務(wù)舞弊的手段更加多樣化，也更具有隱蔽性，公司的管理層或是員工可以利用信息系統(tǒng)的漏洞來進行操作，手段多式多樣，更難以被發(fā)現(xiàn)，審計難度再度被加大。

（二）審計缺乏獨立性，難以發(fā)揮監(jiān)督作用

一方面，公司的內(nèi)部審計工作缺乏獨立性。由于內(nèi)審部門是公司的內(nèi)設(shè)單位，歸屬公司的管理層負責(zé)。在開展審計工作過程中，內(nèi)部審計人員考慮到自身將來的薪酬和工作晉升，即便發(fā)現(xiàn)了公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，也有可能假裝不知、視而不見，無法切實發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，降低了內(nèi)部審計的獨立性。

另一方面，外部審計的獨立性也存在著不利影響因素。一般公司的外部審計部門，是由公司管理層聘請開展審計工作的專業(yè)會計師事務(wù)所，盡管會計師事務(wù)所是獨立于公司的第三方機構(gòu)，但是，由于事務(wù)所是公司付酬勞聘請的，相當(dāng)于公司管理層自己花錢審計自己工作，可能會因為互相之間存在利益關(guān)系而使得審計獨立性大打折扣。

（三）審計人員專業(yè)有局限性，素質(zhì)有待提升

財務(wù)舞弊審計對于審計人員的能力有著極大的依賴和較高的要求，因為財務(wù)舞弊本是人為制造的故意行為，有著極強的隱蔽性，需要通過細致的分析和深度挖掘方可發(fā)現(xiàn)問題。因此，對于審計師的專業(yè)技能友很高的要求。如果審計人員經(jīng)驗不足，或缺乏能力，可能會造成審查工作失敗。此外，審計人員還有可能受到外部信息的干擾，比如對于某家公司的印象較好，可能會降低職業(yè)懷疑性，從而減少了對財務(wù)舞弊識別的可能性。

同時，由于任何一個上市公司均需要審計，財務(wù)舞弊審計涉及到的行業(yè)各種各樣，有些公司的行業(yè)較為特殊，無法用一般公司的審計流程開展工作。如果審計人員對相關(guān)行業(yè)的知識儲備不足，對該類行業(yè)公司的內(nèi)部運作等活動不熟悉，就無法對公司所出具各類信息的可用性做出正確判斷，從而影響審計結(jié)論的準確性。

（四）財務(wù)舞弊審計存在滯后性

對公司開展內(nèi)外部審計工作，是對公司某個會計期間的最終經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展情況進行審查。財務(wù)舞弊審計，也是對公司某一審計期間是否存在舞弊行為進行稽查，是在具體舞弊行為發(fā)生后進行審計，審查工作存在滯后性，這也是所有審計工作的共性。雖然，進行財務(wù)舞弊審計可以發(fā)現(xiàn)公司中的不當(dāng)行為，但是由于公司相關(guān)投資者、債權(quán)人的利益已經(jīng)受到侵害，很有可能已無法恢復(fù)，因此無法實現(xiàn)對公司相關(guān)利益者的保護。

三、加強財務(wù)舞弊審計工作的有效措施

（一）強化審計的獨立性，確保及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為

鑒于對公司進行的內(nèi)部審計和外部審計工作，均在一定程度上有一些因素影響其審計獨立性，為了確保財務(wù)舞弊審計能夠切實發(fā)現(xiàn)存在的舞弊行為，維護社會經(jīng)濟秩序，必須要強化審計工作的獨立性。一方面，對于公司尤其是上市公司，要定期輪換為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，而且負責(zé)該公司審計工作的小組項目負責(zé)人也要定期更換，切斷公司與事務(wù)所之間因長時間合作而產(chǎn)生的利益關(guān)系，保證外部審計的獨立性，對于發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊行能夠為毫無保留的暴露出來，監(jiān)管部門也應(yīng)該做好對此項工作的監(jiān)督;另一方面，公司應(yīng)該強化內(nèi)審部門的獨立性，以確保能夠及時發(fā)現(xiàn)公司日常工作中的非正常行為，財務(wù)舞弊行為及時得到遏制，而不用等到無法挽回時才被發(fā)現(xiàn)。同時，公司還應(yīng)該將聘請會計師事務(wù)所的決策交給股東大會，而不是由公司經(jīng)營管理層自行決定，以免出現(xiàn)自己委托別人來審計自己的現(xiàn)象。

（二）合理利用信息技術(shù)，提高審計效率

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代的到來，也給審計工作帶來了變化?，F(xiàn)在大多數(shù)公司的財務(wù)工作都已經(jīng)實現(xiàn)了高度自動化，審計人員也應(yīng)該充分利用信息技術(shù)帶來的優(yōu)勢來提升審計效率和質(zhì)量。一方面，要創(chuàng)新審計方法，不再局限于傳統(tǒng)的審計方法和范圍，可以利用公司的財務(wù)信息系統(tǒng)，擴大審計數(shù)據(jù)的獲取范圍，實現(xiàn)從抽樣審計向全面審計的變化，避免審計抽樣帶來的風(fēng)險，提高了審計結(jié)論的可靠性;另一方面，可以利用被審計單位的數(shù)據(jù)云，結(jié)合公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進行深層次的挖掘，發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的風(fēng)險點，并通過信息技術(shù)實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性分析，以提升財務(wù)舞弊審計的效率。

（三）提升審計人員專業(yè)能力，確保審計結(jié)果的可靠性

審計人員的個人能力是保證財務(wù)舞弊審計結(jié)果可靠性的重中之重，因此，要科學(xué)配置審計團隊，并不斷提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。一是，合理配置審計團隊人員，保證人員的合理性，不僅要確保團隊里有經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人員，還要有熟悉被審計公司所處行業(yè)相關(guān)信息的專業(yè)人員，以彌補審計人員對被審計單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不足;二是，不斷提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力，規(guī)范審計行為。要從專業(yè)能力和職業(yè)道德的角度提高審計人員的素質(zhì)，并保持必要的職業(yè)懷疑，放棄對客戶固有的觀念。不要放過任何線索，在審計工作中保持高標(biāo)準的職業(yè)道德;三是，重視對審計人員的后續(xù)教育和學(xué)習(xí)，及時根據(jù)政策調(diào)整更新自身的專業(yè)知識，以及對被審計單位所處行業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提升審計人員的綜合能力。

（四）加大對財務(wù)舞弊行為的處罰力度

財務(wù)舞弊行為屢禁不止，有一部分原因是因為舞弊帶來的收益要大于違法成本，舞弊成本低，使得公司對于財務(wù)舞弊行為不以為然。因此，有必要加大對財務(wù)舞弊行為的處罰力度，增加違法成本，并利用現(xiàn)有案例震懾所有其他公司。以使得公司管理層不敢采取類似行動，也無法行動，從源頭上遏制財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。同時，對于財務(wù)舞弊審計工作人員，也應(yīng)該加大違規(guī)處罰力度，以防止審計人員與被審計單位串通勾結(jié)，為了眼前利益而默許被審計單位的不正當(dāng)行為。

四、結(jié)語

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，資本市場上發(fā)生的財務(wù)舞弊行為，其動機更為復(fù)雜、舞弊的手段也越發(fā)隱蔽，財務(wù)舞弊審計也應(yīng)該順應(yīng)形勢，充分利用信息科學(xué)技術(shù)和數(shù)據(jù)云計算功能，實現(xiàn)財務(wù)舞弊審計的信息化，并實現(xiàn)信息共享，提高對于財務(wù)舞弊審計的功能性。經(jīng)過多方共同努力，減少公司的舞弊行為，推動經(jīng)濟健康穩(wěn)健發(fā)展。

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