丁紅艷?

摘要：“營(yíng)改增”是目前我國(guó)提出的一項(xiàng)重要舉措，屬于我國(guó)減稅政策的主要內(nèi)容之一，不僅僅可以減少重復(fù)征稅，而且還可以進(jìn)一步的完善增值稅抵扣鏈，從而能夠促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。但是，在建筑行業(yè)推行營(yíng)改增政策中，會(huì)出凸顯一些問(wèn)題，比如，建筑行業(yè)通病為因地域和行業(yè)特點(diǎn)，其成本和勞務(wù)發(fā)票絕大多數(shù)無(wú)法取得，從而導(dǎo)致企業(yè)普遍增值稅稅負(fù)較高，利潤(rùn)下降，和人為主觀意圖導(dǎo)致稅改宗旨不符等等。本文基于新政策中營(yíng)改增后的建筑業(yè)一般納稅人稅收籌劃方案進(jìn)行分析，并提出納稅籌劃的新策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑業(yè);稅負(fù)高;納稅籌劃方案

一、營(yíng)改增后建筑業(yè)一般納稅人稅收籌劃的影響

在營(yíng)改增的大環(huán)境下，全國(guó)性的增值稅普惠政策相繼出臺(tái)，增值稅適用稅率幾經(jīng)調(diào)低，在企業(yè)不斷享受營(yíng)改增后稅收紅利后，釋放出國(guó)家宏觀調(diào)控稅收政策外松內(nèi)緊的信號(hào)。建筑業(yè)一般納稅人稅率經(jīng)歷了營(yíng)業(yè)稅3%，又改為增值稅11%、10%及即將來(lái)臨或9%，看似升降不斷變化，但霧里看花，很多建筑行業(yè)企業(yè)并不明白，交的稅到底是多了，還是少了，該如何充分享受稅收優(yōu)惠政策紅利？所以，基于營(yíng)改增稅收背景下的建筑業(yè)一般納稅人稅收籌劃是很有必要的。

二、營(yíng)改增后建筑業(yè)一般納稅人稅收籌劃的問(wèn)題

稅收籌劃的問(wèn)題包括以下幾個(gè)方面（以下甲方為發(fā)包方或業(yè)主方，乙方為建筑企業(yè)施工方）：

（一）建筑行業(yè)在項(xiàng)目成本核算中，合同簽訂中絕大多數(shù)是甲方供材，甲方取得了材料供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并采用總額法與乙方簽訂合同，即乙方既無(wú)材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，且需按包含材料的合同總額交納增值稅，導(dǎo)致乙方承擔(dān)了材料的雙重稅負(fù)[1]。

（二）大部分建筑企業(yè)為了降低材料采購(gòu)成本，會(huì)從一些私人單位或者規(guī)模較小的單位選購(gòu)材料，且不要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票[2]，導(dǎo)致材料無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。

（三）建筑企業(yè)在項(xiàng)目成本核算中，工人工資是項(xiàng)目成本的主要構(gòu)成部分，但是這部分人工流動(dòng)性極大，且不提供勞務(wù)發(fā)票，大部分包工頭也不愿意提供勞務(wù)發(fā)票，所以會(huì)導(dǎo)致人工費(fèi)無(wú)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣。

（四）建筑企業(yè)在項(xiàng)目成本核算中，機(jī)械租賃占比也比較高，這部分同樣也是私人經(jīng)營(yíng)，無(wú)法提供機(jī)械租賃發(fā)票抵扣。

（五）在項(xiàng)目進(jìn)行中，多數(shù)甲方結(jié)算時(shí)間跨度大，周期長(zhǎng)，前期需要乙方墊付大量資金，且在無(wú)進(jìn)項(xiàng)情況下，需要自己提前承擔(dān)預(yù)繳稅負(fù)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（六）實(shí)行營(yíng)改增之后，大部分供應(yīng)商會(huì)給建筑行業(yè)提供抵稅發(fā)票，從而帶動(dòng)材料的價(jià)格，但是，建筑企業(yè)不能進(jìn)行外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，所以成本不能進(jìn)行抵扣[3]。

三、營(yíng)改增后建筑業(yè)一般納稅人的納稅籌劃思路

我國(guó)營(yíng)改增政策，實(shí)為減少企業(yè)在納稅方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，建筑企業(yè)應(yīng)該了解新的政策，從而能夠基于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，提出納稅籌劃方案相關(guān)的思路，從一些方面進(jìn)行分析，比如：國(guó)家的政策，納稅主體的選擇，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理等等。

（一）免稅政策及優(yōu)惠政策的利用程度

建筑業(yè)在稅收方面發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)為企業(yè)的不適應(yīng)現(xiàn)象等等，為了將稅務(wù)關(guān)系平衡，我國(guó)提出了一些方案進(jìn)行解決，主要集中免稅政策方面。第一，相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)該充分的運(yùn)用免稅政策。第二，相關(guān)的建筑企業(yè)可以運(yùn)用一些優(yōu)惠政策，比如，科技優(yōu)惠退稅等等。建筑企業(yè)可以增加科研的發(fā)展水平，加大力度，將廢舊的物資循環(huán)使用。比如說(shuō)，相關(guān)的建筑企業(yè)可以研究新型的混凝土，然后在將廢舊瀝青等等材料加入到混凝土中，混勻，從而可以開(kāi)發(fā)可再生的混凝土，同時(shí)要求廢渣的比例不能比30%的建材要少等等，這樣的做法不僅僅可以提高建筑企業(yè)保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，同時(shí)還能夠享受新政策，提高相關(guān)建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展[4]。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題以及供貨商的選擇

在建筑企業(yè)中成本費(fèi)用非常多，比較復(fù)雜，不僅僅包括項(xiàng)目的材料成本、人工成本、機(jī)械成本，還包括相關(guān)的設(shè)備等等。由于材料較多，固定資產(chǎn)較大，所以，相關(guān)的建筑企業(yè)應(yīng)該思考庫(kù)存材料以及固定資產(chǎn)抵扣問(wèn)題。建筑項(xiàng)目種類繁多而且需要的材料比較多，在施工的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)供應(yīng)商的資源缺少而導(dǎo)致不能及時(shí)的開(kāi)增值稅的專用發(fā)票等現(xiàn)象，不能及時(shí)的進(jìn)行抵扣。建筑企業(yè)人工的成本比較高，勞務(wù)成本的抵扣直接成為營(yíng)改增后主要問(wèn)題。所以，相關(guān)的建筑企業(yè)盡量選擇應(yīng)該能夠?yàn)槭┕み^(guò)程中提供發(fā)票的單位。

（三）合同簽訂與管理

營(yíng)改增后建筑行業(yè)一般納稅人納稅籌劃方案里面，合同稅務(wù)條款制定需要和采購(gòu)人員及財(cái)務(wù)人員共同分析，選擇制定利于企業(yè)的稅負(fù)條款。比如，約定“開(kāi)具17%增值稅專用發(fā)票，按期結(jié)算，收到發(fā)票后付款，若發(fā)票分批開(kāi)具，則貨款分期支付，并預(yù)留5%～10%的質(zhì)量保證金”等。對(duì)于設(shè)備租賃合同，要求在合同中約定租賃方具有一般納稅人資質(zhì)，能夠開(kāi)具16%的增值稅專用發(fā)票。若租賃設(shè)備包含安裝服務(wù)，盡量與租賃費(fèi)一起合并開(kāi)具16%的專用發(fā)票，否則需要將安裝服務(wù)單獨(dú)開(kāi)具10%的專用發(fā)票，在與對(duì)方談判協(xié)商后，于合同條款中明確約定。所以，建筑企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)合同的重視程度，嚴(yán)格要求。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識(shí)提升及滲透

對(duì)于我國(guó)在建筑業(yè)企業(yè)管理的問(wèn)題上，由于建筑企業(yè)工程項(xiàng)目異地施工比較多[5]，在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，在各個(gè)地區(qū)的實(shí)施方案也不同，而且相關(guān)工作人員職業(yè)素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)資源缺少，缺少納稅意識(shí)，導(dǎo)致建筑企業(yè)一般納稅人的增值稅抵扣實(shí)現(xiàn)能力不強(qiáng)。所以，為了建立科學(xué)、合理、有效的納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)該改變理念，積極組織人員參加新政策培訓(xùn)及稅收籌劃意識(shí)和方法提升。

四、建筑企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的策略

（一）首先應(yīng)該避免出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)

主動(dòng)進(jìn)行溝通、交流，雖然基于“營(yíng)增改”的背景，看似將建筑企業(yè)的稅負(fù)提高，但是，建筑企業(yè)面對(duì)目前出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)該快速解決，積極和相關(guān)的部門(mén)溝通，避免出現(xiàn)違法風(fēng)險(xiǎn)，和稅務(wù)機(jī)構(gòu)多多交流，共同想出合理的辦法解決這些問(wèn)題，實(shí)則可以有效快速通過(guò)新政策減低稅負(fù)。而且，如果在施工過(guò)程中發(fā)生一些狀況的話，應(yīng)該及時(shí)的跟稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，才能夠使主管部門(mén)在最快的速度下找出解決方案，從而更好的解決問(wèn)題。

（二）不斷提升建筑企業(yè)老板與員工的納稅意識(shí)

如果相關(guān)的建筑企業(yè)想要取得增值稅的最大折扣額的時(shí)候，應(yīng)該充分的了解“營(yíng)改增”的含義，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，不斷創(chuàng)新建筑業(yè)的業(yè)務(wù)方式，首先，應(yīng)該提高建筑企業(yè)的判斷能力，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分析，是否能夠提供發(fā)票等等，改變以為不要發(fā)票就是節(jié)稅的思想，然而如果完全沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅負(fù)達(dá)到12%左右，一般納稅人有了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其實(shí)可以節(jié)稅1%左右，1%的節(jié)稅體現(xiàn)在附加稅環(huán)節(jié)的減免，控制得好可以在3%以下[6]。為了更好的提高建筑企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該不斷認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)納稅和節(jié)稅相輔相成的關(guān)系，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）提高建筑企業(yè)一般納稅人的內(nèi)部管理方式

內(nèi)部管理方式不當(dāng)，會(huì)出現(xiàn)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前在“營(yíng)改增”的背景下，應(yīng)該放長(zhǎng)眼光。對(duì)發(fā)票管理、現(xiàn)金流、合同流的把控提出較高的要求，避免出現(xiàn)不必要的損失。

五、總結(jié)

通過(guò)上文的介紹，可以了解到建筑行業(yè)營(yíng)改增全面實(shí)施對(duì)我國(guó)其余的行業(yè)產(chǎn)生的一定影響，同時(shí)，對(duì)我國(guó)與建筑業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)以及管理方面也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。營(yíng)改增建筑行業(yè)一般納稅人稅收籌劃不僅僅可以促進(jìn)建筑行業(yè)的全面發(fā)展，而且還能夠更好的減輕建筑業(yè)的納稅。雖然，營(yíng)改增建筑行業(yè)一般納稅人稅收籌劃是一個(gè)良性循環(huán)，同時(shí)，也會(huì)有來(lái)一些消極影響，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)的主體是不相同的，從而，在材料供應(yīng)、發(fā)票管理和合同管理相關(guān)方面都會(huì)對(duì)建筑業(yè)納稅籌劃方案產(chǎn)生一定程度的考驗(yàn)，建筑業(yè)只要能夠做到正確應(yīng)對(duì)相關(guān)考驗(yàn)，就能夠促使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)下降，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[5]黃雅萍.從試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)踐看營(yíng)改增存在的問(wèn)題及處理建議[J].新會(huì)計(jì)，2014（7）： 54-55.

[6]方斌國(guó).建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)分析. http： //www.360doc.com/content/15/0107/ 15/12563787_438899168.shtml.