張博 杜瑜凡

【摘 要】伴隨著我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)，我國(guó)與沿途各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作、貿(mào)易往來(lái)更加密切。本文選取我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與“一帶一路”沿線國(guó)家所應(yīng)用主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用中的主要的13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)科目在定義、范圍、確認(rèn)條件、計(jì)量、列報(bào)與披露5大對(duì)比項(xiàng)目。采用系數(shù)匹配法與模糊聚類分析法研究我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與他們之間的趨同程度，從而推動(dòng)我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“走出去”。

【關(guān)鍵詞】一帶一路；趨同程度；模糊聚類

一、引言

王國(guó)華和曲曉輝（2009）以及Nguyen和Gong將統(tǒng)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的模糊聚類分析法引入到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，這是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新。模糊聚類法能夠?qū)θ舾身?xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行分層，對(duì)對(duì)比結(jié)果的反映更加準(zhǔn)確、直觀，能夠總結(jié)出準(zhǔn)則之間的差異，最適合本文的研究目的，所以本文將采用模糊聚類分析方法，結(jié)合系數(shù)匹配法與賦值法計(jì)量我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與越南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同水平。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同程度計(jì)量及分析

目前，“一帶一路”還處于戰(zhàn)略建設(shè)初期，因此，我們選擇與這些領(lǐng)域相關(guān)的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的實(shí)際意義。我們選擇了固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、石油天然氣開(kāi)采、存貨、投資性房地產(chǎn)、收入、建造合同、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃以及政府補(bǔ)助十三項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行差異程度或者是相似程度的對(duì)比。我們將采用模糊聚類與系數(shù)匹配的研究方法進(jìn)行測(cè)量我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建的趨同程度。

我們將所選取的十三項(xiàng)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則看作是單個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所構(gòu)成的樣本集合X={x1，x2，x3.......x13}我國(guó)的每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別根據(jù)定義、范圍、確認(rèn)條件、計(jì)量、列報(bào)與披露五個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比，在進(jìn)行對(duì)比時(shí)，將完全相同賦值為1，完全不同賦值為0，基本相同賦值為0.8，基本不同賦值為0.2.

在獲取賦值數(shù)據(jù)后，根據(jù)對(duì)比點(diǎn)及其賦值統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，計(jì)算被分類對(duì)象的相似程度的統(tǒng)計(jì)量，采用夾角余弦法計(jì)算（i，j=1，2，…），建立模糊相似矩陣：

R=|rmn|n×n

求得模糊相似矩陣后，利用褶積計(jì)算求得模糊等價(jià)矩陣。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模糊相似矩陣經(jīng)過(guò)三次褶積計(jì)算轉(zhuǎn)化為模糊等價(jià)矩陣R^

計(jì)量結(jié)果描述與分析，通過(guò)對(duì)我國(guó)存貨等十三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與對(duì)應(yīng)的越南、泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，得到了五個(gè)對(duì)比項(xiàng)目，與IFRS374個(gè)亞對(duì)比點(diǎn)與越南396個(gè)亞對(duì)比點(diǎn)與泰國(guó)421個(gè)亞對(duì)比點(diǎn)并得出每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每一項(xiàng)的的趨同度。

根據(jù)公式（1）可以計(jì)算出目前我國(guó)十三項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同度=

（240*1+33*0.8+9*0.2+92*0）/（240+33+9+92）=0.717.與泰國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同度為（239*1+34*0.8+10*0.2+100*0）/（239+34+10+100）=0.7與越南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同度為（234*1+55*0.8+16*0.2+91*0）/（234+55+16+91）=0.71.然后利用公式（2）得到十三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模糊相似矩陣和模糊等價(jià)矩陣并繪出聚類圖。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨、資產(chǎn)減值、外幣折算三個(gè)項(xiàng)目的趨同度最高，匹配系數(shù)在0.76以上，而特殊行業(yè)的石油天然氣開(kāi)采趨同度不太理想。

（3）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨、資產(chǎn)減值、收入、借款費(fèi)用、外幣折算項(xiàng)目的趨同程度比較高，置信度達(dá)到了0.71以上。在固定資產(chǎn)、企業(yè)合并以及特殊行業(yè)的石油天然氣開(kāi)采項(xiàng)目上趨同度較低。

我國(guó)與越南在存貨、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并項(xiàng)目上的趨同度較高，反映出我國(guó)與越南密切的經(jīng)濟(jì)往來(lái)帶動(dòng)的會(huì)計(jì)的相互影響，但是在特殊行業(yè)的石油天然氣開(kāi)采項(xiàng)目上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的置信度不足0.4，差異較大。

三、結(jié)論與啟示

本文選取了我國(guó)在“一帶一路”建設(shè)過(guò)程中所涉及的十三項(xiàng)主要具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為研究對(duì)象，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在大體上與“一帶一路”參與國(guó)中的主要采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?yàn)閲?guó)情的不同存在了一些差異，但是在整體水平上保持了實(shí)質(zhì)性趨同，本文分析的十三項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，有利于降低不同國(guó)家之間的差異，縮小分歧。在特殊行業(yè)如石油天然氣開(kāi)發(fā)與租賃方面，我國(guó)應(yīng)在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上與“一帶一路”沿線國(guó)家在合作中努力減小差異，繼續(xù)推進(jìn)與其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，從而促進(jìn)合作。

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