摘 要：財(cái)務(wù)管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中占據(jù)十分重要的地位，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，在與國(guó)家規(guī)定不發(fā)生沖突的情況下，可以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利益。所以，有效做好納稅籌劃工作是十分關(guān)鍵的。本文首先分析了財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系，接著探討出納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，最后著重論述納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用策略，以期推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;應(yīng)用策略

納稅籌劃工作不但要合理分析統(tǒng)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)，還應(yīng)科學(xué)調(diào)節(jié)資產(chǎn)使用率，納稅籌劃工作的開展能夠?yàn)槠髽I(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化升級(jí)，提高綜合管理效能。目前，稅收方面的法規(guī)越來越完善，納稅人的納稅意識(shí)不斷提升，稅收已經(jīng)關(guān)乎到企業(yè)的生存和發(fā)展。所以，企業(yè)應(yīng)正確對(duì)待納稅籌劃工作，為自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃工作的關(guān)系

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理是納稅籌劃工作的有力支撐，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，可以使納稅籌劃工作的開展更加有效，讓工作人員制定出的納稅籌劃方案能夠符合企業(yè)的發(fā)展需求。第二，納稅籌劃管理對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有推動(dòng)作用，能夠促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式?？茖W(xué)合理的納稅籌劃方案，能夠讓財(cái)務(wù)部門出具的財(cái)務(wù)報(bào)表更有成效，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃之間有著密不可分的聯(lián)系，都會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。若要增強(qiáng)企業(yè)管理效率，就應(yīng)系統(tǒng)分析并強(qiáng)化兩者間的關(guān)系，促進(jìn)兩者的協(xié)同發(fā)展。

二、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

第一，投資層面的影響。納稅籌劃在企業(yè)投資決策階段會(huì)輔助完成相關(guān)項(xiàng)目調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果精準(zhǔn)分析出企業(yè)效益最大化的實(shí)現(xiàn)路徑。納稅籌劃人員應(yīng)該全面把握企業(yè)的稅收體系，并根據(jù)企業(yè)狀況與投資目標(biāo)，建立起科學(xué)的投資計(jì)劃。第二，籌資層面的影響。以國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依托，企業(yè)的籌資方式與稅收政策是相互對(duì)應(yīng)的，不同的籌資方式，會(huì)導(dǎo)致稅收政策的不同。因此，為了達(dá)成經(jīng)濟(jì)利益增值的目標(biāo)，企業(yè)在開展籌資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)全方位考慮稅收的不同政策與相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，盡力選用合理的籌資方案，減少企業(yè)稅負(fù)。第三，經(jīng)濟(jì)層面的影響。稅法作為企業(yè)開展納稅籌劃工作的法律依據(jù)，可以督促企業(yè)完成納稅義務(wù)，并推動(dòng)企業(yè)統(tǒng)籌制定自身經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，明確納稅籌劃方案，在最大程度上節(jié)省稅費(fèi)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的整體正常運(yùn)作，應(yīng)加強(qiáng)各部門人員與納稅籌劃人員間的配合，積極執(zhí)行納稅籌劃方案，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第四，收益分配層面的影響。納稅籌劃對(duì)企業(yè)收益分配的影響，只有在以下情況中才能得到最大化的體現(xiàn)：一是國(guó)家政策變更的時(shí)候，二是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)或發(fā)展方向變更的時(shí)候。納稅籌劃工作的開展可以讓企業(yè)適應(yīng)發(fā)展形勢(shì)的速度加快，并在合理稅收的基礎(chǔ)上，保證收益分配方式的科學(xué)性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用策略

1.投資活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃

第一，選擇投資方式。企業(yè)的投資方式分為直接投資和間接投資兩大類，直接投資指通過采購(gòu)經(jīng)營(yíng)資本物來創(chuàng)立企業(yè)，間接投資指購(gòu)買債券、股票等金融資產(chǎn)。間接投資中的國(guó)債免收利息稅，股票必須繳納收益所得稅，企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益綜合考慮。直接投資的納稅籌劃空間比間接投資要大，主要面臨的問題是創(chuàng)建新企業(yè)或收購(gòu)虧損企業(yè)，而創(chuàng)建新企業(yè)的整體稅負(fù)比收購(gòu)虧損企業(yè)要高。第二，選擇投資地點(diǎn)。目前，我國(guó)針對(duì)不同地區(qū)制定了有稅負(fù)差異的稅收政策。例如，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)等新興辦的企業(yè)可以免繳或少繳3年所得稅。第三，選擇投資行業(yè)。稅法規(guī)定了大量行業(yè)優(yōu)惠政策，對(duì)于從事信息業(yè)、咨詢業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)且是新興辦的、獨(dú)立核算的企業(yè)，稅法規(guī)定其可以從開業(yè)當(dāng)日免2年所得稅。第四，選擇投資規(guī)模。投資規(guī)模的選擇一般包含兩方面，一種是集團(tuán)企業(yè)，另一種是獨(dú)立企業(yè)。整體看來，獨(dú)立企業(yè)的納稅籌劃優(yōu)勢(shì)比集團(tuán)企業(yè)要小得多。在整個(gè)的經(jīng)濟(jì)鏈條上，集團(tuán)企業(yè)的若干獨(dú)立企業(yè)都能成為中間商，并以消費(fèi)者需求為依據(jù)，靈活改變自身需求彈性。若需求彈性比供給彈性低，大部分稅收都會(huì)由購(gòu)買者或是最終消費(fèi)者承擔(dān);反之，需求彈性比供給彈性高，大部分稅收就由生產(chǎn)要素供給者或商品承擔(dān)。第五，選擇組建形式。首先是選擇合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)，我國(guó)對(duì)二者實(shí)行的稅制政策是有差別的，例如，對(duì)于合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)，合伙人或業(yè)主需要繳納的只是個(gè)人所得稅;對(duì)于有限責(zé)任公司，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，再根據(jù)股東的獲利情況交納股東的個(gè)人所得稅。其次是選擇子公司還是分公司，通常情況下，若剛開始公司就能盈利，那么創(chuàng)辦子公司將更加有優(yōu)勢(shì);若公司初期產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)虧損，那么設(shè)立分公司將更有優(yōu)勢(shì)。

2.籌資活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃

第一，明確企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。合理的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)考慮負(fù)債比例和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在年利率小于息稅前利率的時(shí)候，只有將資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債比例提高，才能有效提升權(quán)益資本收益。然后在此基礎(chǔ)上，通過債務(wù)融資降低企業(yè)稅負(fù)，使股東價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。第二，充分使用租賃籌資。租賃主要分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。相較而言，融資租賃比經(jīng)營(yíng)租賃的稅金抵免作用更明顯，其租進(jìn)的固定資產(chǎn)能夠計(jì)提折舊，所得稅前的租金利息依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也能扣除。第三，處理借款費(fèi)用。在借款費(fèi)用一定的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該在最大限度上擴(kuò)大計(jì)入費(fèi)用份額。另外，利用直線法攤銷債券折價(jià)，利用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)，促進(jìn)企業(yè)形成“前期納稅少，后期納稅多”的局面，從而獲取節(jié)稅收益。

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃

第一，采購(gòu)中的納稅籌劃。首先是選擇納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人和一般納稅人，稅法實(shí)行了差別對(duì)待，企業(yè)可以通過對(duì)增值稅率的全面考慮，具體選擇納稅人。其次是選擇運(yùn)輸方式，對(duì)于采購(gòu)企業(yè)，將自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化為外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可以減少稅負(fù);對(duì)于有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，在采購(gòu)貨物的自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中，采用外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，能夠減少稅負(fù)，售貨企業(yè)采用代墊運(yùn)費(fèi)，也能減少自身稅負(fù)。最后是選擇采購(gòu)方式，稅法規(guī)定，若采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以享受一定比例的納稅抵免優(yōu)惠。第二，生產(chǎn)中的納稅籌劃。首先是選擇產(chǎn)品，應(yīng)綜合考慮市場(chǎng)需求、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和稅負(fù)問題。其次是選擇生產(chǎn)費(fèi)用的核算方式。對(duì)于生產(chǎn)材料，可以使用移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法等;對(duì)于生產(chǎn)員工資，可以采用工效掛鉤法和計(jì)稅工資法;對(duì)于計(jì)入制造費(fèi)用的折舊，可以使用加速折舊、縮短折舊年限等方法。第三，銷售中的納稅籌劃。首先是選擇混合銷售行為的稅種，若混合銷售行為以增值稅為主，就交增值稅;若混合銷售行為以營(yíng)業(yè)稅為主，就交營(yíng)業(yè)稅。合理規(guī)劃非稅勞務(wù)與應(yīng)稅貨物比例，明確稅負(fù)的分界點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)少納稅。其次是選擇銷售結(jié)算方式，控制獲取收入的時(shí)間、方式和計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)延遲納稅或者減少稅金。最后是選擇促銷手段，據(jù)相關(guān)研究分析，對(duì)于折扣銷售，折扣額與銷售額若在一張發(fā)票上開具，則稅負(fù)較低。

4.收益分配中進(jìn)行納稅籌劃

第一，選擇股利分配方式。企業(yè)可以籌劃現(xiàn)金股利的發(fā)放比例，或?qū)ΜF(xiàn)金股利的發(fā)放進(jìn)行限制，使其轉(zhuǎn)變?yōu)楣善惫衫龠M(jìn)股價(jià)提高，增加股東資本收益。第二，處理收益。收益分配產(chǎn)生的資本積累，企業(yè)可以用其開發(fā)新項(xiàng)目、擴(kuò)大再生產(chǎn)，以此享受投資退稅政策。第三，安排虧損彌補(bǔ)。首先，應(yīng)注重虧損年后的企業(yè)運(yùn)營(yíng)，降低未來5年內(nèi)的投資風(fēng)險(xiǎn)，或采用相對(duì)安全的投資方式。其次，對(duì)于外商投資企業(yè)，可以結(jié)合使用相關(guān)優(yōu)惠政策與虧損彌補(bǔ)方案。最后，稅法對(duì)不同情況、不同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)規(guī)定是有差別的，企業(yè)應(yīng)充分利用相應(yīng)政策。

四、結(jié)語

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃工作是十分重要的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)該不斷優(yōu)化納稅籌劃方案，以推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：蒙貞（1981.10- ），女，海南瓊海人，碩士研究生，高職副教授，研究方向：會(huì)計(jì)