田一靈

[摘? ? 要] 隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善、法律法規(guī)的不斷健全，稅收籌劃受到了越來越多的企業(yè)的關注與重視。良好的稅收籌劃方案能夠給企業(yè)帶來可觀的成本節(jié)約，這對于市場競爭激烈的企業(yè)有著強有力的競爭力。在現(xiàn)階段的市場環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃能夠優(yōu)化國家資源配置、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善稅法體系，這有利于國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。企業(yè)所得稅涵蓋的范圍甚廣，計算也因為對因不同情況而復雜多變，這對于企業(yè)的成本控制就有了一段空間。

[關鍵詞] 企業(yè)所得稅;稅收籌劃;方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 005

[中圖分類號] F270? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）13- 0012- 02

1? ? ? 企業(yè)所得稅稅收籌劃概述

不論是企業(yè)財富最大化還是所有者財富最大化，企業(yè)的存在就是想方設法地賺取更多的利潤，這可以通過開源和節(jié)流來實現(xiàn)。然而稅收具有強制性和無償性，企業(yè)所繳納的所得稅并沒有形成相應的收入或補償，而是通過資金凈流出的方式，改變了企業(yè)的利潤，而這種凈流出使得企業(yè)的利潤大大降低。由于每一家企業(yè)都必須依法納稅，因此如何使得企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)最大減輕稅負，企業(yè)所得稅稅收籌劃成為至關重要的一個環(huán)節(jié)。稅收籌劃是一種合理合法的行為，它是通過專業(yè)人員根據(jù)相關政策的解讀，在政策范圍內(nèi)對企業(yè)應繳納的稅費進行統(tǒng)籌規(guī)劃，達到為企業(yè)減負的目的。這種行為有利于提高企業(yè)的競爭力，優(yōu)化企業(yè)資源，更加充分的利用資金以謀求更高收益。與此相對應的是避稅逃稅行為。對于避稅而言，有合理避稅這個說法，這就說明避稅是在法律允許的范疇內(nèi)，是合法行為。避稅行為雖然合法，卻不是法律倡導的，它不符合稅收立法本意。逃稅更不可取，這本身就不是一種合法的行為。在此情形下，提倡并大力發(fā)展稅收籌劃，不僅能為國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控形成助力，更能使企業(yè)進行良性的市場競爭，從而提升其綜合競爭力。

2? ? ? 我國企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

我國的稅法一直在不斷更新完善，以適應各個階段的社會需求。稅收籌劃作為一種高效的企業(yè)成本節(jié)約手段，發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被企業(yè)廣泛認同和接受。但是這種接受并不等同于企業(yè)已經(jīng)有足夠能力做到有效的稅收籌劃。企業(yè)在進行稅收籌劃時依舊還有許多不到位的地方，比如某些企業(yè)缺乏合理有效的定量分析，籌劃時只注意到微觀上的方法，比如招待費用的扣除、固定資產(chǎn)折舊方法帶來的資金時間價值的使用，從而忽略了從宏觀上對于政策的把控。這種把控體現(xiàn)在企業(yè)的選址、資金籌集、對外投資、產(chǎn)權(quán)重組等方面。選擇適合的資金籌集方式不僅能從財務上降低企業(yè)成本，對于稅收籌劃也能起到相應的作用。另一方面，由于專業(yè)人員的缺乏，企業(yè)對于國家調(diào)整稅收的行為不能及時反應，因此而產(chǎn)生的滯后性則減少了稅收籌劃帶來的成本節(jié)約，這就降低了我國的稅收籌劃水平，降低了企業(yè)納稅籌劃的積極性。

3? ? ? 企業(yè)所得稅稅收籌劃原則

3.1? ?合法性原則

稅收具有強制性和無償性。企業(yè)進行稅收籌劃首先要符合法律的規(guī)定，必須是合法行為。違反法律的行為是不允許的，且違法行為諸如偷逃稅，欠稅、騙稅等行為，不僅會給企業(yè)帶來高罰金的風險，增加企業(yè)不必要的負擔，企業(yè)也要因此承擔相應的法律責任。企業(yè)因為此等違法行為降低了自身的信譽，公信力受挫，不被顧客所接受，會導致其在同行業(yè)內(nèi)舉步維艱，實在不是明智之舉。因此稅收籌劃必須符合法律規(guī)定，在此基礎上進行方案設計。

3.2? ?合理性原則

稅收籌劃首先要以合法性為前提，然后才是遵循的合理性原則。進行稅收籌劃時，首先要符合稅法的規(guī)定，其次還要遵守各地的規(guī)章制度。稅收籌劃是國家倡導的，它不僅能夠優(yōu)化資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有助于國家進行宏觀調(diào)控，更能使企業(yè)更加有效地利用資金，提升企業(yè)的綜合競爭力。與此相對的是避稅行為。該行為雖然是合法行為，但卻是利用法律漏洞以減輕企業(yè)稅負，這樣一來，直接導致國家經(jīng)濟蒙受損失，扭曲國家資源分配。

3.3? ?有效性原則

稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)稅款，產(chǎn)生一個成本節(jié)約，享用這筆資金帶來的收益。但是這個籌劃不能是盲目的、完全獨立的，不能單獨片面的看待稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益。這就需要企業(yè)在進行稅收籌劃時，對整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標要做到心中有數(shù)，這才能使得籌劃具有目的性，符合企業(yè)發(fā)展的總目標。脫離企業(yè)環(huán)境進行稅收籌劃，單從稅負這一塊來看，肯定有著成本節(jié)約的效果，也確實會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是這個利益是否會增加企業(yè)的其他成本例如財務成本。如果減少的稅負不能抵銷企業(yè)內(nèi)部因此活動而增加的其他成本，這個籌劃方案就是不合理的，是無效的。因此納稅企業(yè)的稅收籌劃意識必須是宏觀的，要從大局出發(fā)，要符合企業(yè)長遠發(fā)展的目標，實現(xiàn)整體的經(jīng)濟效益最大化。

3.4? ?時效性原則

最新的稅法條文規(guī)定是納稅籌劃方案的基石，所有的納稅籌劃方案都必須遵照新規(guī)定執(zhí)行。在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，對于宏觀經(jīng)濟情況更應該具體問題進行具體分析，因此相關部門會根據(jù)宏觀經(jīng)濟變化對我國的稅法制度做出一些調(diào)整，以適配我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，從而更好地為我國建設上層建筑提供助力。這也就決定著稅收籌劃方案必須向最新的稅法條文規(guī)定看齊，否則方案中不適應新規(guī)的部分也無法得到具體落實，還有可能會造成納稅人不必要的損失，甚至被追究法律責任而增加經(jīng)濟負擔。因此企業(yè)為了自身的形象和利益更應該密切地關注稅法的調(diào)整公告以及其變動情況，同時調(diào)整納稅籌劃方案，做到與現(xiàn)行稅法協(xié)調(diào)統(tǒng)一，積極配合新稅法條文的實施，共同推動經(jīng)濟發(fā)展。

4? ? ? 我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

4.1? ?企業(yè)在設立時的稅收籌劃

企業(yè)在選址時就應當充分考慮區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，在不影響企業(yè)發(fā)展、人才引進因數(shù)的情況下，綜合多方原因，將廠址選在能夠帶來優(yōu)惠政策的地域。除此以外，有的地方政府為了吸納企業(yè)進行城市建設，帶動城市經(jīng)濟發(fā)展，提高當?shù)厝丝诰蜆I(yè)率，往往給予其他的稅收優(yōu)惠政策，而企業(yè)發(fā)展良好又能提供更多稅收，與政府形成互利互惠之勢，達到雙贏。企業(yè)規(guī)模不同征收的稅率也不同。企業(yè)在建立之時就應當對自己進行合理定位，不要因為定位錯誤而白白繳納稅款。再者隨著科技的進步，國家鼓勵創(chuàng)新，高新技術產(chǎn)業(yè)享有較高的稅收優(yōu)惠，因此正確定位企業(yè)類型，對于稅收籌劃也大有裨益。

4.2? ?籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌集資金時，應當充分考慮自身資金需求量，綜合多種因素，選擇最合適自身企業(yè)的融資方式，達到降低成本的目的。企業(yè)利用債券融資的方式，可以使得債券利息費用在稅前扣除，減少了應納稅所得額。利用長期負債籌資可以發(fā)行企業(yè)股票，這樣做的好處是沒有固定的到期日，在持續(xù)經(jīng)營期間不用償還本金，同時也沒有固定的股利負擔，全靠公司經(jīng)營利潤和企業(yè)戰(zhàn)略說話。在非財務指標方面，增發(fā)股票能夠提高公司信譽度，帶來無形收益。但是該種方法同樣有來自財務和非財務兩個方面的影響：籌資成本過高是他的財務缺點，造成控制權(quán)的分散是他的非財務缺點。除此以外企業(yè)還能通過短期負債籌資，例如發(fā)行債券和借款，他們能夠用利用資金成本抵稅，但是必須到期還本付息，否則影響公司信譽。所以稅收籌劃不能單獨片面的看待稅收方面的資金節(jié)約，還需要多方考慮達到一個共同的平衡。

4.3? ?經(jīng)營過程中的稅收籌劃

事前籌劃建議企業(yè)建立一套完善的財務活動規(guī)范系統(tǒng)協(xié)調(diào)各部門之間的經(jīng)濟活動，統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排，最大限度利用稅收優(yōu)惠政策。例如固定資產(chǎn)的折舊費用，折舊額是恒定的，但是折舊方法的不同會帶來當期成本的差異。高新技術產(chǎn)業(yè)擁有更多優(yōu)惠政策，因此在政策期間企業(yè)能夠抵減較高的成本費用，這時候就不必采用前期折舊額多的方法，以免造成資源浪費。其他企業(yè)如果需要更快回收資金，則雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都能在前期抵減更多數(shù)目，形成較少的應納稅所得額。同理，對于存貨計價方法也適用。先進先出法在通貨膨脹率較高時，會虛增當期利潤，導致應納稅所得額的提高，但是在成本走低時，該種方法又會削減當期利潤，造成應納稅所得額的減少。因此企業(yè)應根據(jù)自身狀況，綜合考慮財務計價法方。這些方法均能優(yōu)化企業(yè)資源，達到節(jié)稅目的。

4.4? ?利用產(chǎn)權(quán)重組進行稅收籌劃

企業(yè)可以通過設立分公司、合并其他公司進行稅收籌劃。企業(yè)中存在有稅收優(yōu)惠的業(yè)務，可以通過分立的方式，就該業(yè)務設立分子公司。例如高新技術產(chǎn)業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，原企業(yè)可以將公司該項目分立出去，享受優(yōu)惠稅率，最后再合并報表，增加企業(yè)稅后利潤。企業(yè)也可以兼并自己需要但又虧損的企業(yè)，進行適量的盈余補虧，降低企業(yè)整體利潤，減少應納稅所得額。這兩種方法具體實施時還應結(jié)合企業(yè)自身情況，合理利用杠桿效應，提高企業(yè)負債率，利用利息降低稅負。

4.5? ?利用稅收扣除進行籌劃

稅收扣除籌劃則是根據(jù)法律法規(guī)，增加扣除額，從而直接達到節(jié)稅效果。國家準予稅前扣除的包括成本、費用、損失、利息等其他支出。其中，費用是影響應納稅所得額大小的直接關鍵。以業(yè)務招待費為例，稅法規(guī)定業(yè)務招待費可以按照自身的60%和銷售收入的千分之五孰低扣除。在計算業(yè)務招待費時，合理劃分費用，并進行合理的費用轉(zhuǎn)換，充分利用費用可扣除額，用以降低企業(yè)稅負。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個戰(zhàn)略性、綜合性的方法，他不能脫離企業(yè)環(huán)境單獨進行，需要結(jié)合企業(yè)方方面面進行統(tǒng)籌規(guī)劃，以達到最理想的成本節(jié)約。稅收籌劃分為事前、事中、事后三個階段，分別體現(xiàn)了企業(yè)稅收籌劃的前瞻性、綜合性和專業(yè)性，表現(xiàn)在完善財務活動的規(guī)范、合理歸類各類費用并選擇適當會計計量方法、實時研究稅收政策上。通過稅收籌劃，能夠優(yōu)化企業(yè)資金，節(jié)約成本，提高企業(yè)綜合競爭力，以提高企業(yè)發(fā)展速度，給國家?guī)砀鼉?yōu)效果。

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