郄峰

摘 要 國家于2012年開始推行“營改增”制度，有效降低了企業(yè)稅負，促進了企業(yè)組織的良好發(fā)展。不可忽視的是，在“營改增”背景下，企業(yè)組織依然要面對各種稅務(wù)風險。從辯證的視角來看，稅務(wù)風險有廣義與狹義之分，廣義上的稅務(wù)風險特指企業(yè)沒有按照法律規(guī)定繳稅而導致本組織后期被罰款甚至承擔刑事責任等風險;狹義上的稅務(wù)風險則是指企業(yè)沒有正確依據(jù)稅法要求及時繳稅，使企業(yè)在經(jīng)濟和信譽形象兩方面蒙受雙重損失。因為稅務(wù)風險具有隱蔽性特征，所以不會直接顯露于企業(yè)賬目中，但是這并不說明稅務(wù)風險無法控制。結(jié)合“營改增”的發(fā)展趨勢，完善企業(yè)稅務(wù)管理制度，不但有助于控制稅務(wù)風險，而且能夠大幅度降低企業(yè)稅負。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅 增值稅 “營改增” 企業(yè)稅負

2012年1月，國家最先于上海交通運輸管理行業(yè)實行“營改增”政策，然后不斷擴大實行范圍;到了2016年，“營改增”政策已經(jīng)被落實到房地產(chǎn)行業(yè)、建筑產(chǎn)業(yè)、金融產(chǎn)業(yè)和各種服務(wù)產(chǎn)業(yè)中，這對規(guī)范國家稅收管理和降低企業(yè)稅負起到了重要作用。本文將簡單分析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響，并綜合探討企業(yè)應(yīng)對“營改增”的方案。

一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

在國家執(zhí)行“營改增”政策之后，增值稅征收工作呈現(xiàn)出三大特征：

第一，增值稅征收范圍不斷擴大，從起初的交通運輸行業(yè)延伸到了各行各業(yè)。

第二，征收稅率發(fā)生了變化。起初是在原來13%和17%的稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%的兩期低稅率，從而降低了企業(yè)稅務(wù);到了2018年5月，國家將原來的17%和11%的稅率調(diào)整為16%和10%。

第三，對小規(guī)模納稅人的標準進行統(tǒng)一化管理。

此外，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的積極影響著重體現(xiàn)在以下三方面：

一是降低企業(yè)稅負。國家將營業(yè)稅改為增值稅以后避免了企業(yè)重復(fù)征稅問題，從而有效降低了企業(yè)稅收負擔。據(jù)調(diào)查了解，自執(zhí)行“營改增”政策之后，有90%的企業(yè)稅收負擔得到了降低。二是促進企業(yè)升級與發(fā)展?！盃I改增”政策降低了企業(yè)稅收負擔，進而為企業(yè)組織節(jié)約了大量稅費成本，使企業(yè)積累了更多生產(chǎn)資本，有利于企業(yè)優(yōu)化資金分配結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)升級與發(fā)展。三是提高企業(yè)核心競爭力?！盃I改增”政策能夠推動企業(yè)步入新的發(fā)展階段，為小微企業(yè)提供優(yōu)惠政策，促進新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而全面提高企業(yè)核心競爭力，輔助企業(yè)組織在市場上搶占不敗之地。

另外，不可忽視的是，“營改增”政策在降低企業(yè)稅負和促進企業(yè)發(fā)展的同時也帶來了一定的稅務(wù)風險。部分隱蔽性風險通常不會直接顯露出來，可能隱藏在企業(yè)收入之中，當時沒有被發(fā)覺，等到稅務(wù)機關(guān)查核出來之后才被發(fā)現(xiàn)。目前，不少企業(yè)銷售的產(chǎn)品種類眾多，收入賬目也極為繁多，企業(yè)財稅管理人員可能不會在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)收入賬目中潛藏的稅務(wù)風險。對此風險，企業(yè)組織應(yīng)積極應(yīng)對稅務(wù)檢查工作，切忌偷稅漏稅，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負擔，降低稅務(wù)成本和風險。其次，企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)負債表精確計算所得稅費。需要注意的是，企業(yè)只要產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，就應(yīng)該確認所得稅費用當年應(yīng)履行的納稅義務(wù)、當期所得稅費用、未來應(yīng)履行的納稅義務(wù)和遞延所得稅費用等。

二、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的方案

（一）優(yōu)化稅務(wù)信息管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)重視優(yōu)化稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，加強稅務(wù)信息溝通，健全稅務(wù)風險監(jiān)督機制以降低企業(yè)稅收負擔與稅務(wù)風險。需要注意的是，在稅務(wù)風險信息收集分析管理過程中，企業(yè)必須根據(jù)實際情況細化風險識別、風險分析、風險評價等步驟，仔細核查本企業(yè)經(jīng)營活動與銷售業(yè)務(wù)活動中的稅務(wù)風險，精確分析稅務(wù)風險發(fā)生的可能性與條件，評價稅務(wù)風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。除此之外，企業(yè)財稅管理人員應(yīng)重視做好以下三項工作：

第一，重點識別稅務(wù)風險因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合“營改增”的發(fā)展趨勢以及本組織稅務(wù)風險管理機制與實際經(jīng)營情況，重點識別九項稅務(wù)風險因素：一是董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及企業(yè)管理層的稅務(wù)遵從意識到對待稅務(wù)風險的態(tài)度。二是涉稅人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，具體包括納稅申報表的計算填報;稅款繳納劃撥憑證的填報;發(fā)票的購買、保管;財務(wù)印章保管;準備和保存涉稅業(yè)務(wù)資料，并按照稅收法律、法規(guī)、文件的相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)進行報備。三是完善組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程。四是加強技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用。五是嚴格審核財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流。六是完善相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行方案。七是全面分析經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭與行業(yè)慣例。八是定期了解法律法規(guī)和監(jiān)管要求。九是綜合分析其他相關(guān)風險因素。

第二，對稅務(wù)風險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風險的變化狀況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風險。

第三，確保稅務(wù)風險管理信息溝通的順暢性。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風險管理信息溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保本企業(yè)財務(wù)部內(nèi)部、財務(wù)部與其他部門、財務(wù)部與董事會以及監(jiān)事會等企業(yè)治理層與管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。

（二）完善稅務(wù)風險管理模式

首先，在“營改增”背景下，稅務(wù)風險不僅具有隱蔽性，而且有可控性特征。所謂的“可控性”是指稅務(wù)風險雖然不易被發(fā)現(xiàn)，但是能夠采用綜合手段進行控制以降低稅務(wù)風險。為了避免稅務(wù)風險給企業(yè)組織造成重大損失，企業(yè)財稅管理人員應(yīng)協(xié)助本組織構(gòu)建良好的稅務(wù)控制環(huán)境，建立稅務(wù)內(nèi)控平臺，秉承嚴謹?shù)亩悇?wù)風險防范意識，建立稅務(wù)審核機構(gòu)，設(shè)置稅務(wù)風險管理崗位，不斷完善稅務(wù)風險管理模式。

其次，企業(yè)應(yīng)重視細化稅務(wù)風險管理內(nèi)容，做好稅務(wù)政策的收集下發(fā)與培訓溝通工作，加強經(jīng)營中對涉稅風險的識別和控制，在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)或者稅務(wù)政策變化時應(yīng)及時增加風險識別，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)溝通應(yīng)保持暢通。與此同時，企業(yè)應(yīng)重視健全稅務(wù)風險內(nèi)控制度，加強稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)，健全稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)，明確稅務(wù)風險管理崗位與職責，優(yōu)化稅務(wù)風險識別系統(tǒng)，構(gòu)建稅務(wù)風險識別管理體系，完善稅務(wù)風險管理方法。

最后，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息，具體措施為：一是建立和完善稅法收集與更新系統(tǒng)，及時匯編公司適用的稅法并定期更新;二是建立年度稅務(wù)日歷，自動提醒財稅管理人員完成涉稅業(yè)務(wù)，按時繳稅，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況;三是建立稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫，采用合理的流程和可靠的技術(shù)安全地存儲涉稅信息資料;四是利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)收集、處理及傳遞的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行。

（三）提高財稅管理人員的職業(yè)技能

積極應(yīng)對“營改增”政策對企業(yè)稅負的影響，降低企業(yè)稅收負擔與風險，離不開高素質(zhì)的財稅管理團隊。因此，企業(yè)組織應(yīng)重視做好財稅管理人員的職業(yè)培訓工作，引導他們認真研究中國稅法與“營改增”政策，正確認識企業(yè)稅務(wù)管理工作需求，不斷提高自身理論知識水平與業(yè)務(wù)處理能力，全面強化職業(yè)技能。

三、結(jié)語

基于“營改增”背景，降低企業(yè)稅負與稅務(wù)風險，促進企業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，企業(yè)組織應(yīng)重視優(yōu)化稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，加強稅務(wù)信息溝通，健全稅務(wù)風險監(jiān)督機制，建立稅務(wù)內(nèi)控平臺，秉承嚴謹?shù)亩悇?wù)風險防范意識，設(shè)置稅務(wù)風險管理崗位，不斷完善稅務(wù)風險管理模式，并做好財稅管理人員的在職培訓工作。

（作者單位為濰柴控股集團有限公司）

參考文獻

[1] 高翔.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響分析[J].納稅，2018（12）.

[2] 章冬瑾.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負及利潤的影響分析[J].納稅，2018（11）.

[3] 吳永影.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響——以交通運輸業(yè)為例[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學院學報，2017（11）.

[4] 李芳平.淺析營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的稅負影響[J].中國商論，2018（05）.