王銳

摘 要：近些年隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，實體企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了不可磨滅的作用，支撐著整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收來源，從港珠澳大橋到復(fù)興號高鐵，從國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展再到國際市場的進(jìn)入，中國企業(yè)已成為一種品牌，在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上扮演著重要角色，如何將中國企業(yè)的這張名片展現(xiàn)給世界，將中國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，離不開各個企業(yè)財務(wù)人員的精確核算，離不開財務(wù)人員收入成本的精準(zhǔn)確認(rèn)。作為多年從事財務(wù)核算的筆者，想再次淺談一下企業(yè)收入成本核算確認(rèn)的問題，與大家共同學(xué)習(xí)分享。

關(guān)鍵詞：財務(wù)核算;利潤;收入;成本

收入這個詞是財務(wù)核算的基本要素之一，起著重要性作用。在我國，收入分為以下幾種概念，廣義的概念是將企業(yè)日?；顒蛹捌渲獾幕顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入均視為收入;狹義的概念則將收入限定在企業(yè)日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入;目前現(xiàn)行制度采用的是狹義的收入概念，所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

自2006年國家頒布《新會計核算準(zhǔn)則》，各行業(yè)涉及的會計核算辦法有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在此之前各行業(yè)有自己的核算辦法，例如建筑業(yè)有建筑施工企業(yè)會計核算辦法，餐飲業(yè)有餐飲業(yè)的核算辦法，商貿(mào)企業(yè)有商貿(mào)企業(yè)的核算辦法等等。那么，各行業(yè)財務(wù)確認(rèn)收入成本核算是怎樣的呢？總結(jié)下來有以下幾大分類：

1.銷售商品的收入確認(rèn)依據(jù)。（1）主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移;（2）主要控制管理權(quán)轉(zhuǎn)移;（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（4）收入的金額能夠可靠地計量;（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠地計量。

2.勞務(wù)收入的確認(rèn)依據(jù)（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽、以往的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)。主要是指的利息收入，金融、租賃類收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（2）收入的金額能夠可靠地計量。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入;如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。

4.建造合同的收入確認(rèn)。（1）合同總收入能夠可靠計量;（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量;（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

建造合同具有：（1）建合同金額較大。（2）合同核算期間較長。（3）成本核算要求較高，涉及部門較多。（4）收入、成本核算按照完工百分比法等特點。

建筑行業(yè)合同因為有上述特點，所以，筆者著重將建造合同收入成本確認(rèn)予以分析，因為建造合同不同于上述幾種收入核算，上述合同通常跟款票相結(jié)合，然而建造合同財務(wù)核算，因為期間較長，收款根據(jù)合同約定，可能一年就收一、兩筆款，開票與隨著收款進(jìn)行，所以，合同在不斷執(zhí)行，財務(wù)收入確認(rèn)不能因為沒有開票或者收款而不確認(rèn)，只能通過工程形象進(jìn)度來予以確認(rèn)，所以核算收入時一般采用完工百分比法。下面將這種特殊的收入確認(rèn)方式予以闡述?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第15條——建造合同》中指出，完工百分比法確定合同收入和成本可以選用下列三種方法來確認(rèn)：

1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。具體計算公式如下：

合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%

2.已經(jīng)完成工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。計算公式是：

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計總工作量×100%

3.已完成合同工作的測量。

收入、成本、毛利的確認(rèn)。有了上述完工百分比后，收入成本的確認(rèn)具體如下：

第一，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入

第二，當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=（合同賬面工程施工已累計發(fā)生金額-已確認(rèn)主營成本）

第三，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度-開工至今財務(wù)賬面累計已累計確認(rèn)毛利。

建造合同日常核算主要涉及科目。日常成本歸集在“工程施工——合同成本/人工費、材料費、機(jī)械費、其他直接費、間接費”。確認(rèn)成本是根據(jù)“工程施工——合同成本”科目累計余額減去已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本后確認(rèn)當(dāng)期成本入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，同時，按照完工比例確認(rèn)當(dāng)期收入入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，兩者之差借或貸記“工程施工——合同毛利”;根據(jù)與甲方開票結(jié)算確認(rèn)“工程結(jié)算”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)交銷項稅”，收甲方付款沖開票應(yīng)收。待工程完工，工程施工一級科目余額與工程結(jié)算對沖抵平，至此，項目核算完畢，賬目結(jié)清。

那么，上面講述的具體核算在實踐中有何利弊呢，接下來就利弊予以簡述。

完工百分比確認(rèn)收入成本好處居多，首先，建筑工程作為金額較大核算周期較長的特點，采用完工百分比，可以將工程收入與成本合理的配比，不像其他行業(yè)，以開票或者回款來確認(rèn)收入，因為建筑業(yè)開票周期間隔過長，回款頻率較低，不采用完工百分比法就造成工程在不停的開展，收入成本確認(rèn)卻遲遲不反應(yīng)，不能保證核算的準(zhǔn)確性。