劉志安 陳灝

內(nèi)容摘要：跨境電商貿(mào)易是互聯(lián)網(wǎng)和經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，伴隨著各國后金融危機時代社會經(jīng)濟政策的重新調(diào)整，為建立適應全球經(jīng)濟技術(shù)和政治生態(tài)變化背景下的貿(mào)易新均衡，多國近期對跨境電商進口稅收政策進行了調(diào)整。本文分析了與我國跨境電商貿(mào)易密切的國家稅收政策變化特點和國際上跨境電商貿(mào)易稅收政策的發(fā)展趨勢，就規(guī)范優(yōu)化跨境電商環(huán)境提出相應對策建議。

關(guān)鍵詞：跨境電商 ? 稅收政策 ? 影響

主要電商貿(mào)易國進口稅收政策調(diào)整

（一）澳大利亞

澳大利亞作為電商發(fā)展較快的國家，有數(shù)據(jù)顯示，澳大利亞有超過80%的消費者通過跨境電商購買過物品，遠超全球平均的51.2%，對跨境電商政策比較看重，較早針對進口稅收政策進行了調(diào)整。澳大利亞稅務主管部門ATO于2017年7月宣布，自2018年7月1日起對向澳大利亞境內(nèi)銷售商品價值不高于1000澳元的海外商務交易征繳商品及服務稅（GST）。這一調(diào)整包括以下具體規(guī)定：

征稅范圍的調(diào)整，擴大至服務、數(shù)字產(chǎn)品以及低價值商品。從2017年7月1日起，向澳大利亞消費者銷售的進口服務和數(shù)字產(chǎn)品，包括在線觀看或下載電影、音樂、應用程序、游戲和電子書、賭博服務和包括建筑或法律服務在內(nèi)的傳統(tǒng)服務。從2018年7月1日起，向消費者銷售的進口低價值商品。進口低價值商品為價值不高于1000澳元的實物商品（煙草或含酒精飲料除外），包括服裝、電子產(chǎn)品和化妝品等。

納稅人是在12個月內(nèi)達到GST注冊門檻7.5萬澳元的企業(yè)，主要包括三類：第一，銷售服務、數(shù)字產(chǎn)品或低價值商品的跨境電商;第二，電商平臺運營商，通過在線銷售平臺允許平臺商家跨境銷售數(shù)字產(chǎn)品、數(shù)字服務或低價值商品;第三，物流服務等第三方服務商，這一類第三方服務商幫助跨境銷售電商將低價值商品運到澳大利亞消費者手中。

以上三類納稅人的納稅義務確定規(guī)則是：第一，如果跨境電商通過在線銷售平臺銷售低價值商品、數(shù)字服務或數(shù)字產(chǎn)品，通常是平臺運營商而非商家負責收取消費者的GST，并繳納給澳大利亞稅務管理部門ATO;第二，只有當在線銷售平臺運營商或商家不協(xié)助將商品運送到澳大利亞，負責轉(zhuǎn)運的物流第三方才負責收取GST并繳納。

（二）歐盟

2017年12月5日，歐盟委員會（European Commission）公布針對跨境電商商品貿(mào)易的VAT（value-added tax增值稅）規(guī)范化的新法案。最終改革方案將分別于2019年和2021年分兩部分執(zhí)行。

2019年1月1日起執(zhí)行的主要是針對歐盟內(nèi)部電子服務銷售而采取的一系列簡化措施。其中包括針對中小商家制定的10，000歐元的跨國征稅起征點（跨國銷售低于起征點的服務商可以向當?shù)囟惥职幢緡惵式欢悾€有修改和簡化了關(guān)于發(fā)票等的一些規(guī)定。

2021年1月1日起執(zhí)行的主要是針對歐盟內(nèi)部和非歐盟國家賣往歐盟的跨境銷售貨物的一系列措施，主要有：

將一站式征稅制度（One Stop Shop，目前只適用于電子服務）擴大到歐盟內(nèi)部和非歐盟國家賣往歐盟的遠程銷售活動。賣家將來只需要在一個歐盟國家注冊，填寫一份VAT報表就可以涵括賣家在所有歐盟國家需要繳納的VAT。不需要分別在每個有銷售的歐盟國家單獨注冊和申報VAT。歐盟預計此措施將減少賣家95%的合規(guī)成本和費用。

在線交易平臺將負責對非歐盟電商在其平臺上銷售的貨物申報和繳納VAT。該措施一開始并不在歐盟改革計劃之內(nèi)，但是由于目前非歐盟電商在歐盟用于跨境電商銷售的大部分貨物都沒有在歐盟繳納VAT，導致對歐盟企業(yè)的不公平競爭。因此歐盟希望通過此舉能大大減少非歐盟賣家的VAT逃稅問題。

取消從非歐盟國家進口到歐盟的低價商品（低于22歐元）進口VAT豁免政策。目前該政策常被濫用，取消后有助于為歐盟內(nèi)外的電商提供一個公平競爭的平臺。通過在線交易平臺銷售，從非歐盟國家進口到歐盟的貨物，價格不高于150歐元的話，將來也是由在線交易平臺負責交稅。

值得注意的是，與正式公布之前的改革草案相比較，讓所有倉儲和貨遞服務提供商對其顧客的VAT稅務負連帶責任的措施在最終公布的方案里不再提起，原因是歐盟認為現(xiàn)有法律已經(jīng)為成員國提供讓第三方負連帶責任的權(quán)力。關(guān)于2021年起實施的一系列措施細節(jié)，歐盟會在未來一兩年內(nèi)逐步考慮公布。

（三）俄羅斯

俄羅斯橫跨亞歐大陸，在“一帶一路”的實施中占據(jù)著重要的國際地位，是“一帶一路”地區(qū)最大的電商市場之一。近年來，已經(jīng)有眾多中國跨境賣家將目光轉(zhuǎn)向俄羅斯電商市場，俄羅斯突出的互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量為電商市場發(fā)展提供了強有力的條件。

根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦海關(guān)總署2017年11月24日公布的第1861號令，2018年7月1日前，所有郵寄包裹需要提供收貨人（俄羅斯公民）的個人納稅號及購物網(wǎng)址鏈接，否則包裹將退回給發(fā)貨人。據(jù)悉，提供個人納稅號及購物網(wǎng)址鏈接將用于確認購買商品的申報貨值及重量，以檢查免稅進口商品是否超額（俄羅斯公民每人每月購買免稅境外商品額度為1000歐元、重量31公斤內(nèi)）。據(jù)報道，2017年雙十一期間受該政策影響，大量通過跨境電商購買并發(fā)往俄羅斯的電商包裹都無法出關(guān)。按照俄羅斯稅收管理部門的計劃，這一免稅額到2018年將降至500歐元，到2019年再降到200歐元。一旦超過這一限額，商家需支付30%的關(guān)稅。

目前還有進一步針對跨境電商的草案正在討論，擬對俄季度營業(yè)額超過200萬盧布（約合3.5萬美元）的跨境電商征稅，通過網(wǎng)絡向俄境內(nèi)銷售商品時未繳納增值稅的網(wǎng)店及其他銷售平臺也將被視為納稅單位，納稅比例將擬定為商品總價的15.25%。如果跨境電商不遵從這一規(guī)定，俄聯(lián)邦稅務局或?qū)⒎怄i相應跨境網(wǎng)店。

（四）其它國家和地區(qū)

這一輪調(diào)整涉及面較廣，還包括其它國家和地區(qū)，例如：

英國相關(guān)法律明確規(guī)定所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營一致，一般標準稅率達17.5%，優(yōu)惠稅率5%。對于從事跨境電商的企業(yè)，都需要注冊增值稅（VAT） 專用碼，用作繳納進口稅和增值稅使用。2016年3月，英國政府也提出關(guān)注海外賣家VAT稅費問題或制定相關(guān)監(jiān)管法規(guī)。

阿根廷規(guī)定，每個在國際購物網(wǎng)站購物的人每年只允許購買最多25美元的免稅貨物。如果超過25美元，購物者需要繳付50%的稅。此外，對于阿根廷人在海外進行的每次信用卡交易，政府將征收35%的附加稅。

中國臺灣地區(qū)財政部關(guān)務署表示，臺灣已設(shè)立進口次數(shù)頻繁認定原則，從2017年7月1日起，免稅進口次數(shù)每半年直郵6次。

2018年烏克蘭出臺跨境購物新規(guī)定：每月購買包裹不得超過3個，每個包裹需低于150歐元;進口額超過450歐元，需支付關(guān)稅，關(guān)稅額幾乎是產(chǎn)品價值的1/3;而如果每3天跨境購物1次，免稅額將降低為50歐元，借此來限制進口轉(zhuǎn)售活動。

目前日本要求超過1千萬日元的跨境電商在國內(nèi)做書面登記，并委任稅務代理人做代理單位;韓國則采網(wǎng)絡登記制。

跨境電商進口稅收政策發(fā)展趨勢

（一）降低或拆除跨境電商進口門檻以保持跨境零售與境內(nèi)零售的公平競爭

在這一輪調(diào)整中，各國普遍采用的做法是降低跨境電商零售進口征稅的起征點，甚至于考慮拆除這一門檻，以保持跨境零售電商渠道與境內(nèi)零售商的公平競爭。值得注意的是，這些措施的實質(zhì)不排除是針對跨境電商服務商（平臺或物流）征稅的同時，仍然保留了對中小企業(yè)自營電商的稅收支持空間，多個國家和區(qū)域?qū)χ行∑髽I(yè)跨境電商仍然保留一定門檻值，同時保留對部分必需品的免稅政策，體現(xiàn)了對電商的支持和保護。

（二）通過技術(shù)來解決由此帶來的跨境電商稅收管理問題

調(diào)整稅收政策的同時，通過加大信息技術(shù)應用，一方面解決政策所無法解決的問題，另一方面降低由于稅收政策調(diào)整帶來的管理成本。在有些國家，跨境電商通過所謂的“雙清包稅”手段，逃避進口稅收義務，所在國通過增值稅注冊號、建設(shè)海外倉庫等管理手段強化銷售和進貨的稅收對應關(guān)系，甚至于啟動跨境平臺的連帶監(jiān)管要求。對應著調(diào)整的新增納稅義務，有些國家通過簡易注冊辦法，使得負有跨境電商稅收義務的銷售商降低由于跨境造成的稅務遵從不便成本，有些國家通過區(qū)域經(jīng)濟聯(lián)盟，通過一站式服務，便于電商在多國之間負有跨境納稅義務的簡化。

（三）通過進口稅收政策調(diào)整與加強非稅收管理手段的關(guān)系

這一輪大部分國家是與中國跨境電商貿(mào)易活躍國家，經(jīng)濟發(fā)展水平、人民消費習慣比較接近，而部分國家則在調(diào)整跨境電商稅收政策的同時，通過質(zhì)量管理等非稅收手段，協(xié)調(diào)配合跨境電商監(jiān)管，例如日本通過《他法令》等技術(shù)標準，減緩對日本境內(nèi)銷售商的沖擊。

我國跨境電商貿(mào)易稅收政策調(diào)整建議

（一）完善我國跨境電子商務進口稅收政策立足點和原則

跨境電子商務模式下，傳統(tǒng)零售進口和大宗貿(mào)易進口的差異進一步縮小，各國以國（關(guān)）境為邊界的國內(nèi)流通企業(yè)競爭，進一步擴大到跨國境，甚至于全球零售企業(yè)的競爭。不僅要看到進口稅收政策的應用是各國調(diào)整不同貿(mào)易模式公平競爭的工具，而且要進一步看到全球化環(huán)境下各國主要跨境電商平臺競爭所反映的國家利益分配。進口稅收政策既可以作為價格壁壘，也可以作為促進線上線下、境內(nèi)境外零售企業(yè)競爭的使能器，根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況、人民生活需要等重要因素，積極、靈活地調(diào)整相關(guān)政策，基于電商領(lǐng)域目前的市場優(yōu)勢，打造全球跨境電商競爭的制度優(yōu)勢，助力中國企業(yè)競爭力的增長、人民群眾商品服務需求的滿足。

（二）加強合作共建跨境電商國際稅收新秩序

面對跨境電商稅收征管的新趨勢，國際社會需要協(xié)調(diào)行動，創(chuàng)新跨境電商國際稅收規(guī)則。作為電商發(fā)展大國，我國應主動作為，在國家層面積極推動建立跨境電商國際稅收秩序。強化我國在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)，發(fā)揮主導者的影響力，積極呼吁并主動參與制定國際稅收新規(guī)則，加強與世界各國的溝通協(xié)調(diào)，就跨境電商稅收問題開展雙邊或多邊談判。在平等原則下，合理劃分各國對跨境電商稅收管轄權(quán)，實行稅收公平分配。在借鑒各國對流動稅源監(jiān)管經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，擴大跨國稅務合作領(lǐng)域，以此避免各國稅收流失，維護共同稅收利益，推動建立多邊稅收合作機制和國際稅收問題與爭議協(xié)調(diào)解決機制，建立國際稅收新秩序。在BEPS行動計劃框架下，加強各國稅務合作，打擊跨境電商逃稅。積極推動各國合作建立懲治和防范制度機制，凈化跨境電商國際經(jīng)營環(huán)境，建立守法經(jīng)營、公平競爭的經(jīng)營秩序。

（三）促進我國跨境電商發(fā)展的主要財稅政策措施

第一，促進我國跨境電商貿(mào)易額增長，提升發(fā)展實力。提升跨境電商實力，促進貿(mào)易額增長是根本之道，擴大進口交易量是一個重要方面。可從兩方面進行調(diào)整，一是提升消費者通過跨境電商零售進口渠道購買商品的免稅限額。我國對電商進口稅收的單次購買限額于2019年1月1日起從2000元提高至5000元?？筛鶕?jù)電商貿(mào)易發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展情況，相機調(diào)整限額。此外國家規(guī)定購買額度范圍內(nèi)，可享受稅收優(yōu)惠，免征進口關(guān)稅。進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按法定應納稅額的70%征收，從而降低跨境電商進口商品成本，更好滿足人們的消費升級需求。二是擴大跨境電商零售進口商品清單范圍，將部分近年來消費需求比較旺盛的商品納入清單商品。2019年，我國增加了葡萄酒、麥芽釀造的啤酒、望遠鏡、電子游戲機、滑雪靴、剃須刀刀頭等63個稅目商品，調(diào)整后清單共1321個8位稅目，可進一步擴大商品清單。

第二，進一步完善我國跨境進口稅收配套管理環(huán)境。在適應銷售模式轉(zhuǎn)變，完善稅收政策，消除跨境零售出口和批量出口稅收差異的同時，減少稅收政策和稅收管理對企業(yè)銷售模式選擇的影響，提升稅務和海關(guān)管理能力，對內(nèi)進一步推進配套設(shè)施，營造零售進口與大宗貿(mào)易進口的公平競爭環(huán)境。在合理規(guī)定免稅額的基礎(chǔ)上，需要征稅的應該征稅。比如規(guī)定消費者每年累計購買額度為2.6萬元，完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，但需按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。交易額計入年度交易總額，年度交易總額超過年度交易限值的，應按一般貿(mào)易管理。而已經(jīng)購買的電商進口商品屬于消費者個人使用的最終商品，不得進入國內(nèi)市場再次銷售。原則上不允許網(wǎng)購保稅進口商品在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外開展“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式，以免電商擴大保稅范圍，逃避進口稅收義務，侵蝕國內(nèi)商品的生產(chǎn)銷售。

第三，制定增強我國企業(yè)跨境電商平臺競爭力的財稅政策。充分分析和研究各國進口稅收政策調(diào)整的業(yè)務實質(zhì)，根據(jù)各國貿(mào)易特點以及我國跨境電商出口情況，制定公平便利可行的零售出口退稅政策，使企業(yè)及時獲得出口退稅。制定專門的企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策以支持對跨境電商海外倉等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，增強我國跨境電商平臺海外發(fā)展的競爭力。

第四，完善跨境電商貿(mào)易配套制度及加強新技術(shù)應用。各國跨境電商貿(mào)易競爭不僅是稅收政策方面的競爭，背后反映著管理制度、技術(shù)應用等多方面綜合因素，向上延伸到產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)，向外擴展到境外運營。需要從金融、貿(mào)易、外匯等各方面多層面優(yōu)化環(huán)境，加強信息科技建設(shè)，加強網(wǎng)絡技術(shù)、大數(shù)據(jù)管理技術(shù)、人工智能等新技術(shù)在跨境電商貿(mào)易中的應用，以推動涉及跨境電商系統(tǒng)性的提升，保證我國跨境電商具有長足發(fā)展的核心競爭力。

第五，推行電子發(fā)票國際化及各國電子發(fā)票數(shù)據(jù)互通。我國已于2015年明確規(guī)定了電子發(fā)票法律效力、基本用途及基本使用規(guī)定等均與紙質(zhì)普通發(fā)票相同，其同樣適用于報銷入賬、售后維權(quán)，也為消費者帶來保存、查詢等方面的便利。在國內(nèi)電子發(fā)票發(fā)展的基礎(chǔ)上，推行電子發(fā)票國際化及各國電子發(fā)票數(shù)據(jù)互通，幫助各國獲取貿(mào)易有關(guān)大數(shù)據(jù)，使跨境電商處于國家正常監(jiān)管之下，保證國家及時了解電商發(fā)展情況，避免各國稅款流失，維護各國電商跨境貿(mào)易的公平稅收環(huán)境，促進電商貿(mào)易正常健康發(fā)展。

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