摘? 要：社團(tuán)是非營(yíng)利性的非政府組織，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社團(tuán)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，重視對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，以確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)開展，為社團(tuán)工作開展創(chuàng)建良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。本文分析了社團(tuán)內(nèi)部控制制度存在的問題，提出了基于財(cái)務(wù)監(jiān)督的社團(tuán)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)建議，期望對(duì)提高社團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)督;社團(tuán);內(nèi)部控制制度

一、引言

社會(huì)團(tuán)體組織屬于民間非營(yíng)利組織，主要涉及宗教、政治、文化、藝術(shù)、慈善事業(yè)等領(lǐng)域，已經(jīng)成為我國(guó)從事社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的重要社會(huì)組織。在社團(tuán)管理中，財(cái)務(wù)管理是相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，為提高社團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平，必須從強(qiáng)化社團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督與控制入手，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，有效控制和約束財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范化、合法化開展，進(jìn)而保證社團(tuán)資金得到合理利用，切實(shí)履行好社會(huì)服務(wù)職能。為此，社團(tuán)要針對(duì)財(cái)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，加大財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。

二、社團(tuán)內(nèi)部控制制度存在的問題

（1）財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置問題

社團(tuán)財(cái)務(wù)部門人員緊缺，使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作成為了財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，尤其在崗位設(shè)置上存在著一人多崗的問題，或者社團(tuán)直接外聘兼職會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)處理賬務(wù)，易降低會(huì)計(jì)工作的可控性。尤其對(duì)于小型的社團(tuán)而言，為了節(jié)省社團(tuán)的開支，對(duì)財(cái)務(wù)部門的人、財(cái)、物等資源配置稍顯乏力，難以從根本上提升社團(tuán)財(cái)務(wù)管理效率。還有些社團(tuán)在財(cái)務(wù)部門未執(zhí)行回避制度，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作易受上級(jí)管理層干擾，弱化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性。

（2）財(cái)務(wù)規(guī)章制度問題

社團(tuán)業(yè)務(wù)較多，工作較為繁忙，在社團(tuán)管理中對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，受時(shí)間緊、任務(wù)重的影響，很難保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都依照規(guī)定開展，增加了社團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制的難度。如，在收支管理中，社團(tuán)存在著超限額庫存現(xiàn)金、大額提現(xiàn)、坐支現(xiàn)金等問題，這些問題暴露出財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面尚有改進(jìn)之處。社團(tuán)財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行力度仍需加強(qiáng)，一些社團(tuán)的資金安全性不足，存在著私設(shè)小金庫等問題，阻礙著社團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算問題

社團(tuán)財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱，內(nèi)部管理機(jī)制仍需完善，在財(cái)務(wù)活動(dòng)易埋下不規(guī)范操作的隱患。社團(tuán)組織屬于社會(huì)民間組織，其財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)尚有一定差距，在某些環(huán)節(jié)存在著管理疏漏之處。如，社團(tuán)組織的財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式化，財(cái)務(wù)計(jì)劃與執(zhí)行聯(lián)系不緊密。社團(tuán)雖然會(huì)每年編制預(yù)算，但是卻只對(duì)收支預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行粗略編制，很少細(xì)化到成本費(fèi)用的各個(gè)子項(xiàng)目中。同時(shí)，社團(tuán)對(duì)費(fèi)用支出的審批缺少執(zhí)行依據(jù)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)超預(yù)算支出的現(xiàn)象，使得社團(tuán)資金難以得到全面管控。

（4）財(cái)務(wù)監(jiān)督評(píng)價(jià)問題

社團(tuán)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置較為簡(jiǎn)單，缺少執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立部門，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺少監(jiān)督和評(píng)價(jià)。部分社團(tuán)雖然制定了財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、考核評(píng)價(jià)制度，但是監(jiān)督考核的時(shí)間間隔較長(zhǎng)，監(jiān)督的專業(yè)性和全面性有待提升，評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和合理性略顯不足。此外，部分社團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督較為薄弱，財(cái)務(wù)部門對(duì)社團(tuán)會(huì)費(fèi)收入和經(jīng)營(yíng)收入管理略顯松弛，易出現(xiàn)濫發(fā)錢物、多次組織旅游等情況，阻礙著社團(tuán)資金使用效率的提升。

三、基于財(cái)務(wù)監(jiān)督的社團(tuán)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

（1）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

社團(tuán)要從強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督的角度出發(fā)，構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全面控制和監(jiān)督。具體的制度包括：其一，職務(wù)分離制度。社團(tuán)財(cái)務(wù)部門要遵循錢、賬、物相分離的原則，針對(duì)不相容職務(wù)設(shè)置不同的崗位和人員，強(qiáng)化崗位之間的相互牽制，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作在相互監(jiān)督的環(huán)境下合法合規(guī)開展。如，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督崗位相分離、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與財(cái)產(chǎn)保管登記相分離，會(huì)計(jì)結(jié)算與業(yè)務(wù)執(zhí)行崗位相分離。其二，授權(quán)審批制度。社團(tuán)要對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)和特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)建立起相應(yīng)的授權(quán)審批制度，如針對(duì)重大投資項(xiàng)目，必須嚴(yán)格執(zhí)行層層審批程序，上報(bào)到社團(tuán)法人進(jìn)行集體決策;針對(duì)5000元以下的費(fèi)用支出，則需要上報(bào)到部門負(fù)責(zé)人、秘書長(zhǎng)進(jìn)行審批。在授權(quán)審批制度下，要保證各項(xiàng)支出均有原始票據(jù)作為記賬依據(jù)。其三，財(cái)產(chǎn)控制制度。社團(tuán)要建立起財(cái)產(chǎn)清查制度、盤點(diǎn)制度，完善資產(chǎn)處置各個(gè)環(huán)節(jié)，以保證社團(tuán)財(cái)產(chǎn)安全。在財(cái)產(chǎn)控制中，不允許無關(guān)人員接觸到重要的資產(chǎn)文件資料，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)減少問題及時(shí)查明原因，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失問題。

（2）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

社團(tuán)要重視會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效控制，提高社團(tuán)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體制度內(nèi)容包括：其一，加強(qiáng)人員控制。社團(tuán)要選用具備豐富專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的會(huì)計(jì)人員，重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守考察，有效規(guī)避會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)以及賬務(wù)處理差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。其二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。社團(tuán)要規(guī)范會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作流程，不允許無關(guān)人員登錄和操作會(huì)計(jì)系統(tǒng)，保證會(huì)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以相互驗(yàn)證，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。財(cái)務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)定期檢測(cè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，及時(shí)維護(hù)和更新會(huì)計(jì)系統(tǒng)，避免因會(huì)計(jì)系統(tǒng)漏洞而導(dǎo)致系統(tǒng)軟件運(yùn)行故障。其三，加強(qiáng)信息共享。會(huì)計(jì)信息是社團(tuán)運(yùn)營(yíng)決策的可靠依據(jù)，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)向各個(gè)部門共享社團(tuán)的會(huì)計(jì)信息，消除信息孤島現(xiàn)象，加大信息共享力度，以滿足社團(tuán)管理層對(duì)信息的使用需求。

（3）健全預(yù)算控制制度

社團(tuán)要全面實(shí)施預(yù)算管理，將預(yù)算控制作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。具體內(nèi)容如下：其一，加強(qiáng)預(yù)算編制。社團(tuán)要將所有收支都納入到預(yù)算編制范圍內(nèi)，高質(zhì)量地編制基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。在基本支出預(yù)算編制中，要將各項(xiàng)費(fèi)用支出，如水電費(fèi)、差率費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等進(jìn)行細(xì)化編制，為下年度預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)。在項(xiàng)目預(yù)算編制中，要按照標(biāo)準(zhǔn)編制，不得重復(fù)編制申報(bào)項(xiàng)目或擅自增加項(xiàng)目工作量。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門還要在預(yù)算編制中提前制定項(xiàng)目實(shí)施方案，預(yù)測(cè)項(xiàng)目實(shí)施成果，將實(shí)施方案作為項(xiàng)目管理的依據(jù)。其二，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制。在社團(tuán)預(yù)算執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格按照預(yù)算審批各項(xiàng)費(fèi)用支出，規(guī)定各項(xiàng)支出都要辦理相關(guān)手續(xù)，并每月、每季、每半年開展一次成本費(fèi)用支出檢查工作，掌握成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行控制情況。在項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中，要加強(qiáng)項(xiàng)目合同管理，對(duì)項(xiàng)目成果進(jìn)行驗(yàn)收，依據(jù)預(yù)算指標(biāo)考核項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)的完成情況。

（4）健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

在社團(tuán)內(nèi)部控制體系中，要充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查職能，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，不斷提高社團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平。具體建議如下：其一，定期檢查。社團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門可牽頭組織各部門開展內(nèi)部監(jiān)督檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)社團(tuán)是否存在重復(fù)立項(xiàng)、轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)“小金庫”、原始票據(jù)不真實(shí)等問題，針對(duì)問題提出整改建議，以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)開展。其二，制度評(píng)價(jià)。社團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和完善程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的疏漏之處，提出改進(jìn)建議。其三，引入外部監(jiān)督評(píng)估。社團(tuán)可引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)社團(tuán)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，識(shí)別出內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而從客觀的角度出具審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)社團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)的社會(huì)監(jiān)督。

四、結(jié)論

社團(tuán)要加強(qiáng)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范社團(tuán)各項(xiàng)工作有序開展。在內(nèi)部控制制度體系建設(shè)中，社團(tuán)要基于財(cái)務(wù)監(jiān)督層面設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制在強(qiáng)化財(cái)務(wù)活動(dòng)管控中的作用，有效規(guī)避社團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕違法亂紀(jì)行為發(fā)生，從而推進(jìn)社團(tuán)財(cái)務(wù)工作步入法制化、科學(xué)化的運(yùn)行軌道。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：于玲（1986.12-），女，漢族，山東省鄄城縣人，本科，中級(jí)，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。