李倩倩

摘 ?要：2019年1月1日，原有的《行政單位會計制度》等多項制度廢止，《政府會計制度》全面實行。在新制度改革初期，本文深入探討了《政府會計制度》政策所涉及的重大調(diào)整部分，同時思考新制度在實踐過程中的新問題，以及財務(wù)會計人員在實踐過程中面臨的新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;行政事業(yè)會計

2019年政府會計制度改革開始實行，此制度一方面促使政府公共管理領(lǐng)域更加法制化、透明化;一方面有利于加強政府預(yù)算管理，提高其對運營成本和財務(wù)情況的掌控情況。政府會計制度此次重大改革，表明了政府對財務(wù)預(yù)算管理的決心，同時對于政府的財務(wù)狀況也有一個更加系統(tǒng)、全面、嚴(yán)格的把控。

一、新制度的重大變化

2019年以前，我國實行的會計制度格局較為混亂，不同的會計領(lǐng)域和不同性質(zhì)的單位存在不同的會計制度，可以說是多項并存、內(nèi)容交叉、名目繁多。新制度主要有以下幾方面的變化：

（一） 基本框架的調(diào)整

新制度用八要素代替現(xiàn)行行政事業(yè)會計制度的五要素，并分為政府預(yù)算會計要素和政府財務(wù)會計要素兩類，使用了103個會計科目就將財務(wù)會計和預(yù)算會計合為一體，形成新的政府會計框架，財務(wù)會計賬務(wù)處理上向企業(yè)會計處理方式靠攏，預(yù)算會計僅核算政府部門的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

（二） 基建會計的合并

在以往的行政事業(yè)單位制度中，基礎(chǔ)建設(shè)項目要單獨設(shè)賬，獨立核算。改革中，財政部曾要求基建賬目定期轉(zhuǎn)入單位賬目，這次，《政府會計制度》徹底吸納和融合了基建會計，設(shè)立“在建工程”一級核算科目，并設(shè)立了“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，將基礎(chǔ)建設(shè)項目的核算過程完全納入單位賬目，使得單位會計的核算更加完整。

（三） 記賬模式的轉(zhuǎn)變

“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”是對新制度記賬模式的生動的描繪：“雙系統(tǒng)”意思是財務(wù)會計和預(yù)算會計在現(xiàn)金業(yè)務(wù)上平行記賬，各司其職;“雙基礎(chǔ)”意味著權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制兩種基礎(chǔ)并存;“雙報告”意味著財務(wù)人員要編制政府綜合財務(wù)報告和部門決算報告兩項重要報告?！墩畷嬛贫取犯N合單位預(yù)算管理的實際，會計科目設(shè)置更合理，會計報表設(shè)計更人性化，能夠全方位反映單位運行情況，滿足不同信息需要者的信息需求。

（四） 資產(chǎn)涵蓋范圍的擴展

與現(xiàn)行制度相比，新的政府會計制度中資產(chǎn)的涵蓋范圍更廣，將預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力的經(jīng)濟資源納入資產(chǎn)的核算范圍。這意味著文化部門管理的文化文物資產(chǎn)、民政部門管理的保障性住房、交通、城管、水利等部門管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施等經(jīng)管資產(chǎn)，均將納入政府資產(chǎn)核算范圍。同時要求全面計提折舊，這一政策有利于反映政府部門資產(chǎn)的真實狀況，也有利于下一步政府部門運行成本會計核算的建立。

二、財務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)

《政府會計制度》在進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債管理水平、加強政府部門預(yù)算管理、規(guī)避政府債務(wù)風(fēng)險、帶領(lǐng)行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作走上新的篇章的同時，也對財務(wù)人員提出了新的挑戰(zhàn)。主要有以下方面：

（一）新政府會計制度需要行政事業(yè)單位的財務(wù)人員具有更高的財務(wù)素養(yǎng)。現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計核算相對企業(yè)會計處理更簡單，不需要很高的技巧，主要原因在于企業(yè)會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，需要財務(wù)人員通過職業(yè)判斷來確定資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件、收入確認(rèn)時間等。行政事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，可以直接依據(jù)收付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間來進(jìn)行賬務(wù)處理。新制度推行后，行政事業(yè)單位會計不僅要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算預(yù)算會計，同時要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算財務(wù)會計，財務(wù)人員要同時用兩種辦法核算，對于沒有企業(yè)從業(yè)經(jīng)驗的行政事業(yè)單位財務(wù)人員來說，這是一項新的挑戰(zhàn)。

（二）新政府會計制度的實施帶來財務(wù)人員工作量劇增。現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計是“單系統(tǒng)”、“單基礎(chǔ)”、“單報告”，而新政府會計制度要求“雙系統(tǒng)”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”，同時以兩種口徑，在兩個系統(tǒng)內(nèi)記賬，并提供兩份報告，工作量相當(dāng)于現(xiàn)行的兩倍。

（三）新政府會計制度的實施迫切要求財務(wù)軟件更新。《政府會計制度》的實施，現(xiàn)行的“單系統(tǒng)”財務(wù)軟件已經(jīng)不能滿足工作需要，勢必要求財務(wù)軟件進(jìn)行升級，以適應(yīng)新的會計制度“雙系統(tǒng)”的核算需要。

三、財務(wù)人員亟須的準(zhǔn)備工作在認(rèn)清《政府會計制度》的重大變化和對行政事業(yè)單位財務(wù)人員提出的挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，面對即將實施的新制度，財務(wù)人員需要做好哪些工作呢？

（一）樹立終生學(xué)習(xí)理念，更新業(yè)務(wù)知識。行政事業(yè)單位財務(wù)人員要樹立終生學(xué)習(xí)意識，平日多積累業(yè)務(wù)知識，認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，用強大的業(yè)務(wù)知識來指導(dǎo)工作實踐。

（二）對現(xiàn)有財務(wù)軟件進(jìn)行升級、調(diào)整。由于新政府會計制度采用“雙系統(tǒng)”，現(xiàn)有的財務(wù)軟件無法滿足核算需要，待實施時再行升級系統(tǒng)將嚴(yán)重影響正常的業(yè)務(wù)工作，因此年底前應(yīng)及時對接軟件公司，按照新制度的要求，對現(xiàn)有財務(wù)軟件進(jìn)行及時升級和調(diào)整，做好數(shù)據(jù)備份，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

（三）備份以前年度財務(wù)軟件數(shù)據(jù)，順利做好新舊數(shù)據(jù)銜接。新政府會計制度要求政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計兩部分組成，2018年年終的數(shù)據(jù)將結(jié)轉(zhuǎn)到兩個會計系統(tǒng)。由于不同的財務(wù)軟件需要不同的數(shù)據(jù)庫支持，首先要備份以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)，按新制度的要求設(shè)立新賬，并根據(jù)《政府會計制度》中會計科目的設(shè)置規(guī)范，結(jié)合單位的實際設(shè)置會計科目，尤其是單位內(nèi)各個項目明細(xì)科目的設(shè)立，既要符合新制度要求，又要合理、清晰明了，更要有利于日后工作方便。其次，年度終了時，做好2018年12月31日的科目余額表，尤其是明細(xì)賬目的余額，整理好未入賬事項，尤其是固定資產(chǎn)的購置、使用情況、未履行完結(jié)的經(jīng)濟合同等。第三，編制新賬科目的科目余額表，錄入財務(wù)軟件，作為新賬2019年1月1日的期初余額，并編制調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表。尤其要注意未入賬事項的會計處理，如未入賬資產(chǎn)要評估入賬，已入賬未計提折舊的資產(chǎn)要按照新制度的核算基礎(chǔ)補提折舊和攤銷等。