摘 ?要：營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開，意味著營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，我國(guó)增值稅制度將更加規(guī)范。在這樣的大背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)不再需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行處理，而是要結(jié)合營(yíng)改增政策改變會(huì)計(jì)工作，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并確保其有效性與合理性，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供有效支持。本文將簡(jiǎn)單介紹營(yíng)改增，分析營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化情況，并就其中的注意事項(xiàng)進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè);會(huì)計(jì)處理

隨著營(yíng)改增制度的推進(jìn)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作深受影響，營(yíng)改增政策要求企業(yè)在全新的時(shí)代背景下，以正確的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而與營(yíng)改增要求實(shí)現(xiàn)深度契合，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作及財(cái)務(wù)管理提供穩(wěn)定支持。其中，正確應(yīng)對(duì)營(yíng)改增前后的會(huì)計(jì)處理，是企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增的關(guān)鍵所在。

一、營(yíng)改增概述

所謂營(yíng)改增，就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，即將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，從而減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。由于營(yíng)業(yè)稅是指由企業(yè)所取得營(yíng)業(yè)額按照一定比例進(jìn)行征收的一種稅，而增值稅是由商品流轉(zhuǎn)并對(duì)其增值額進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅，故而營(yíng)改增實(shí)際上減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，只針對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。對(duì)企業(yè)而言，營(yíng)改增是減輕賦稅，促進(jìn)自身良好發(fā)展的重要政策。尤其是對(duì)小型企業(yè)而言，營(yíng)改增可以充分幫助小規(guī)模納稅人減稅。營(yíng)改增的實(shí)施，能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有利調(diào)整，同時(shí)也能促進(jìn)我國(guó)勞務(wù)、貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化

（一）稅負(fù)發(fā)生變化

營(yíng)改增的實(shí)施，有利于促進(jìn)減輕企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升。一方面，需要繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在營(yíng)改增之后，能夠有效減少重復(fù)納稅，其稅負(fù)的會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了明顯變化;另一方面，增值稅一般納稅人雖然不會(huì)在營(yíng)改增背景下減少重復(fù)納稅，但其能夠從抵扣稅額政策中獲益，能夠依靠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減輕自身稅負(fù)。不過(guò)，并非所有企業(yè)都能在營(yíng)改增中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，部分企業(yè)面臨著稅負(fù)增加的窘境。尤其是那些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的企業(yè)，營(yíng)改增改革并不能為其帶來(lái)減少重復(fù)納稅，或者抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理變化，同時(shí)還面臨著稅率上升的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化

在營(yíng)改增之后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生了巨大變化。這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅不包含進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)只需要根據(jù)賬目進(jìn)行記錄即可。而在營(yíng)改增之后，增值稅的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，往往需要扣除銷項(xiàng)稅額，同時(shí)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)成本進(jìn)行處理。對(duì)此，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)科目中增設(shè)應(yīng)交增值稅一欄，并將其標(biāo)位遞減的銷項(xiàng)稅額。而且在營(yíng)改增政策指導(dǎo)下，企業(yè)還需要把抵扣銷項(xiàng)稅額納入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目之中，會(huì)計(jì)人員需要以此為基礎(chǔ)對(duì)抵扣的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)人員在對(duì)此進(jìn)行記錄與核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將借方標(biāo)記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而貸方則標(biāo)記為“應(yīng)付款項(xiàng)”。也就是說(shuō)，營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)必須處理好銷項(xiàng)稅額部分，同時(shí)正確記錄并核算相關(guān)內(nèi)容。除此之外，企業(yè)的相關(guān)收入、成本及稅金的核算都發(fā)生了較大變化，必須進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。而且對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，其難以有效區(qū)分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)并進(jìn)行明確核算，通常需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員將稅率更高的稅種作為核算基礎(chǔ)。故而中小企業(yè)要想在這種情況下降低稅負(fù)，必須要分別、明確核算各稅種。

（三）發(fā)票管理發(fā)生變化

營(yíng)改增后企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了較大變化。首先增值稅發(fā)票包括專用發(fā)票與普通發(fā)票兩類，企業(yè)會(huì)計(jì)需要結(jié)合相關(guān)政策，明確發(fā)票使用范圍，從而為進(jìn)項(xiàng)稅額等的抵扣提供基礎(chǔ)支持。與此同時(shí)，營(yíng)改增后的增值稅發(fā)票限額較低，難以滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，在一定程度上阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理工作乃至企業(yè)對(duì)你爹認(rèn)同。

三、營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的注意事項(xiàng)

在營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)必須要在會(huì)計(jì)處理時(shí)增設(shè)營(yíng)改增抵扣減免的銷項(xiàng)稅額專欄，從而改變企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式，為企業(yè)增值稅政策制度的完善與規(guī)范提供基礎(chǔ)保障。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅期末留抵稅額加以重視，準(zhǔn)確記錄并核算相關(guān)數(shù)據(jù)，確保會(huì)計(jì)工作的高質(zhì)高效展開。另外，企業(yè)還需要加強(qiáng)營(yíng)改增對(duì)接，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增政策下會(huì)計(jì)工作的快速、有效對(duì)接，盡可能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理的過(guò)渡。對(duì)此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注政府營(yíng)改增政策，并轉(zhuǎn)備好相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)備與資料，加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄與核算，打牢會(huì)計(jì)處理的根基。只有這樣，企業(yè)會(huì)計(jì)人員才能充分利用政府營(yíng)改增政策，為會(huì)計(jì)工作的完善以及合理避稅提供引導(dǎo)。還有一點(diǎn)值得注意的是，會(huì)計(jì)處理的變化是基于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別而形成的，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入探究二者之間的差異，進(jìn)而更好地應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)變化。

結(jié)束語(yǔ)：

綜合上述分析可知，營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理發(fā)生了巨大變化，要求企業(yè)必須盡快適應(yīng)變化并規(guī)范增值稅制度下的會(huì)計(jì)工作。對(duì)此，企業(yè)及企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分理解營(yíng)改增給會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的變化，并能基于這些變化對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，提高企業(yè)會(huì)計(jì)水平。只有這樣，企業(yè)才能在營(yíng)改增背景下進(jìn)一步減輕稅負(fù)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

董國(guó)霞（1983-），女;民族：漢族;籍貫：山西省臨猗縣人;學(xué)歷：本科;中級(jí)職稱;主要研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。