李云濤

摘 ?要：本文首先針對營改增的概念和意義進(jìn)行闡述，并在此基礎(chǔ)上，分析了營改增對企業(yè)財務(wù)管理工作所造成的影響，最后基于營改增的相關(guān)政策，建設(shè)性的提出了強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理工作的有效措施。希望能夠?yàn)閺氖缕髽I(yè)財務(wù)管理工作的相關(guān)人員帶來一定的幫助。

關(guān)鍵詞：營改增;財務(wù)管理;影響 措施

自我國開展對營改增試點(diǎn)之后，受到了來自社會各界多方的關(guān)注。根據(jù)有關(guān)資料顯示，中國當(dāng)前已經(jīng)有超過12萬家企業(yè)參與到了營改增的試點(diǎn)之中。同時伴隨著營改增的有關(guān)政策和制度的逐步建立健全，參與到營改增的企業(yè)也將會越來越多。因此可以證明，營改增是中國稅收制度改變以及增值稅改革的必經(jīng)之路，伴隨著營改增在企業(yè)日常運(yùn)行過程中的深度推廣，將會對企業(yè)財務(wù)管理工作產(chǎn)生更加重要的影響。

一、營改增的概念和意義分析

（1）營改增的概念分析。簡單地說，營改增的本質(zhì)就是一種稅種的變化，國家將之前上繳營業(yè)稅的應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換成上繳增值稅。增值稅則是針對企業(yè)所生產(chǎn)的某一產(chǎn)品或者所提供的某一種服務(wù)增值部分所需要繳納的稅務(wù)，降低重復(fù)納稅的部分。國家針對營改增的試運(yùn)行將會在現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)以及交通運(yùn)輸類行業(yè)當(dāng)中開展，并在幾年之內(nèi)，在全國范圍內(nèi)的各行各業(yè)推行。

從當(dāng)前的營改增試點(diǎn)工作情況進(jìn)行分析，此項政策對中小企業(yè)的影響是巨大的。以廣告行業(yè)作為分析對象，在推行營改增政策以前，中小規(guī)模廣告公司需要繳納的營業(yè)稅稅率為5%，在出臺此項政策以后，所需要繳納的稅率降低到3%，由此可以發(fā)現(xiàn)營改增對于幫助中小企業(yè)降低納稅額有很大的幫助。

（2）營改增的意義分析。營改增所包含的行業(yè)范圍將逐步延伸到各行各業(yè)，試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)量也會逐年增加，因此營改增的意義主要展現(xiàn)在以下方面。

1.營改增政策的推行能夠幫助我國進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。國家原來針對服務(wù)類行業(yè)營業(yè)額全額開展?fàn)I業(yè)稅的收取。對于中小企業(yè)來說，過于沉重并且重復(fù)征收賦稅給予它們很大的壓力。但是在營改增之后，因?yàn)樘嵘藢Φ谌a(chǎn)業(yè)的幫扶力度，并優(yōu)化了稅收政策，促進(jìn)了我國第三產(chǎn)業(yè)的有效發(fā)展，特別是新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.營改增政策的施行還能夠顯著提升中國勞務(wù)、貨物領(lǐng)域在世界市場當(dāng)中的核心競爭力。在進(jìn)行營業(yè)稅征收的前提下，出口不會開展退稅，導(dǎo)致出口企業(yè)的發(fā)展受到制約。但是在開展?fàn)I改增以后，中國的稅收制度和世界接軌，更加有利于中國在世界市場的競爭中占得優(yōu)勢，由此增強(qiáng)中國的國際競爭力。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理工作造成的影響分析

對于企業(yè)的財務(wù)管理工作來講，目前所施行的營改增政策將會對企業(yè)造成以下幾個方面的影響。

（1）稅費(fèi)影響。若從繳納稅費(fèi)的視角開展分析，營改增政策的施行將會對以下兩種類型的納稅對象具有有利意義。其一是營改增政策試點(diǎn)過程中被納入的小規(guī)模納稅人，在此之前這些納稅人的營業(yè)稅稅率通常在3%-5%之間，營改增政策施行之后稅負(fù)下降了2%左右;其二是增值稅的一般納稅人，之前無法抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)，在營改增政策施行之后，增加了能夠抵扣稅額的項目范圍，同時出現(xiàn)的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣的進(jìn)項稅額，其比例也從原來的7%提高到了11%。

若從行業(yè)的角度來開展分析，針對于交通運(yùn)輸行業(yè)來講，固定資產(chǎn)比例相對較大，能夠進(jìn)行抵扣的稅負(fù)提高，但是稅率也從原來了3%增加到11%，因此稅負(fù)的波動實(shí)際上并不是很大。但是從實(shí)際收取稅費(fèi)的角度進(jìn)行分析，這些企業(yè)的稅負(fù)同樣有小幅度的下降。值得關(guān)注的是，針對一些主要成本為勞動服務(wù)和非抵扣類資產(chǎn)的企業(yè)，稅負(fù)變化表現(xiàn)出極強(qiáng)的差距，甚至有些企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了一定程度的上升。因此在營改增政策施行的過程中，國家需要適當(dāng)考慮這一類企業(yè)的自身利益，對稅率進(jìn)行合理控制。同時，這些企業(yè)也需要關(guān)注當(dāng)?shù)卣C布的政策，及時進(jìn)行補(bǔ)助的申請，提升企業(yè)的利潤，防止稅負(fù)過高而造成的虧損。

（2）會計核算工作影響。營改增必將導(dǎo)致企業(yè)所開展的會計核算工作出現(xiàn)變化。因?yàn)闋I業(yè)稅通常沒有進(jìn)項稅額和銷項稅額，有關(guān)收支情況可以據(jù)實(shí)入賬。對應(yīng)成本根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計算。但是在施行營改增政策以后，收支入賬的原則和方式都產(chǎn)生了很大程度的變化。以服務(wù)類行業(yè)作為分析對象，在進(jìn)行營改增改革之后，收入需要基于一定的稅率進(jìn)行確定，并且成本也必須抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)行列出，還有銷項稅額與進(jìn)項稅額都需要進(jìn)行稅金的額算，本期應(yīng)繳納稅額等于當(dāng)期銷項稅額和進(jìn)項稅額之間的差。

所以，從企業(yè)會計核算的角度進(jìn)行分析，在營改增政策正式施行之后，企業(yè)針對收支狀況以及應(yīng)繳納稅金的核算工作都發(fā)生了重大變化，企業(yè)的財務(wù)管理工作也需要基于此進(jìn)行調(diào)整。除此之外，營改增對于一些混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)來說，對于會計核算工作有了更高的要求。營改增之后，混業(yè)經(jīng)營企業(yè)如果無法區(qū)分各種業(yè)務(wù)的性質(zhì)、不能計算業(yè)務(wù)明細(xì)，就必須要按高稅率進(jìn)行稅費(fèi)核算。所以對于這些企業(yè)來說，必須要最大限度的對業(yè)務(wù)類型進(jìn)行劃分。

（3）發(fā)票管理影響。營改增政策施行之后，有關(guān)發(fā)票的類型發(fā)生變化，因此發(fā)票管理工作也需要進(jìn)行調(diào)整。例如，在原來的營業(yè)稅稅制的前提下，服務(wù)類行業(yè)只需要出具服務(wù)業(yè)發(fā)票即可，但是在營改增政策的背景下，因?yàn)榇嬖阡N項稅與進(jìn)項稅之間的區(qū)別，所以對發(fā)票管理工作有了更高的要求。

簡單地說，針對發(fā)票的管理工作需要判定其為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，只是用固定一種類型的發(fā)票，針對這一類型納稅人的發(fā)票管理與原來基本一致;但是對于一般納稅人來說，便有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種類型，針對其使用范圍，稅務(wù)部門都會有詳細(xì)的規(guī)定。因?yàn)樵鲋刀惡w有稅費(fèi)的抵扣，錯誤的進(jìn)行發(fā)票使用將會讓企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任所帶來的風(fēng)險。

三、營改增背景下企業(yè)財務(wù)管理工作的改善措施

整體來說，憑借對營改增政策多年的施行，可以發(fā)現(xiàn)營改增政策對于絕大多數(shù)企業(yè)來說，都是一個有利信息。但值得注意的是，因?yàn)樾袠I(yè)特征和納稅人主體資格的差異，仍然有一部分企業(yè)并未從營改增政策當(dāng)中獲取到利益?；诖?，本文針對企業(yè)財務(wù)管理工作提出的如下的建議。

（1）基于營改增政策，強(qiáng)化納稅籌劃。營改增政策為企業(yè)帶來有利條件，對于中小型企業(yè)納稅人來講，可以直接表現(xiàn)為稅負(fù)的直接下降。但是對于一般納稅人來講，則需要憑借新政府所提供的各種優(yōu)勢，制定稅費(fèi)籌劃方案來實(shí)現(xiàn)，因此可以從如下策略著手。

一般納稅人能夠憑借客戶的發(fā)掘來達(dá)到稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，由于對增值稅的征收范圍確定包含有項目流通環(huán)節(jié)，所以納稅主體能夠憑借環(huán)節(jié)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來達(dá)到降低稅負(fù)的作用。例如：增值稅包含有進(jìn)項稅額抵扣，在流通過程中，客戶獲取增值稅進(jìn)項發(fā)票能夠增加增值抵稅抵扣而降低對稅金的繳納。所以在相同服務(wù)質(zhì)量和收費(fèi)的前提下，一般納稅人能夠利用營改增當(dāng)中的這一條件得到更加豐富的客戶資源。

（2）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。營改增政策施行以后，企業(yè)需要重點(diǎn)對財務(wù)管理工作當(dāng)中所施行的內(nèi)控制度進(jìn)行反思和改良，強(qiáng)化內(nèi)控制度的有效性，尤其是需要重點(diǎn)關(guān)注對票據(jù)的管理工作，制定對營改增的應(yīng)對策略，及時彌補(bǔ)財務(wù)管理工作中存在的問題。

四、結(jié)語

整體來講，營改增政策的施行，對絕大多數(shù)企業(yè)來說，影響是積極的。而想要讓營改增政策為自己帶來最大程度的經(jīng)濟(jì)利益，仍需要從企業(yè)內(nèi)部控制和納稅籌劃工作中著手，只有這樣，才能讓營改增政策發(fā)揮最大的效益。

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