姜福海

【摘 要】自我國改革開放以來，市場經(jīng)濟高速增長，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭愈加激烈，如何提升企業(yè)競爭優(yōu)勢，加強企業(yè)財會管理顯得十分必要。而在經(jīng)濟發(fā)展的同時，生態(tài)環(huán)境遭受了嚴重破壞，資源損害嚴重，犧牲環(huán)境來發(fā)展經(jīng)濟的模式已經(jīng)無法滿足實際需要，推行低排放、高利用的循環(huán)經(jīng)濟道路才是必然選擇。在這樣背景下，社會各界對循環(huán)經(jīng)濟會計認知和重視程度進一步提升，對于資源合理開發(fā)和利用，保護生態(tài)環(huán)境具有積極意義。本文就循環(huán)經(jīng)濟會計確認和披露進行分析，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展情況，尋求合理的循環(huán)經(jīng)濟會計披露模式，降低環(huán)境污染和資源損耗的同時，維護生態(tài)系統(tǒng)平衡。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟會計；確認；披露；可持續(xù)發(fā)展

循環(huán)經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，對于現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展而言具有積極意義。面對資源損耗和環(huán)境污染嚴重帶來的挑戰(zhàn)，提升資源利用效率，對于提升企業(yè)市場競爭優(yōu)勢意義深遠。但是現(xiàn)行會計體系是立足于傳統(tǒng)經(jīng)濟，會計核算內(nèi)容不完整，對于資源損耗和環(huán)境污染等信息無法客觀反映，為企業(yè)帶來了嚴峻的環(huán)境風險。故此，循環(huán)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的同時，逐漸衍生出新的循環(huán)經(jīng)濟會計體系，但是研究中心未能獲得可觀研究成果，加強循環(huán)經(jīng)濟會計確認和披露，是會計信息加工處理的必然選擇，有助于為新時期循環(huán)經(jīng)濟持續(xù)增長注入新的活力，為企業(yè)帶來更加深刻的價值。加強循環(huán)經(jīng)濟會計確認與披露，有助于改善傳統(tǒng)會計體系的不足，為后續(xù)循環(huán)經(jīng)濟持續(xù)增長做出更大的貢獻。

一、循環(huán)經(jīng)濟概述

（一）循環(huán)經(jīng)濟

循環(huán)經(jīng)濟是指在可持續(xù)發(fā)展概念下，推行清潔生產(chǎn)，對資源合理開發(fā)和利用，對于可回收的廢棄物回收利用，減少資源損耗和環(huán)境污染。循環(huán)經(jīng)濟本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟，模仿自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)與能量流動規(guī)律，進一步優(yōu)化重構(gòu)經(jīng)濟系統(tǒng)，促使經(jīng)濟和自然和諧發(fā)展，形成一種新式經(jīng)濟發(fā)展模式。通過廢棄物的循環(huán)利用來推動經(jīng)濟增長，降低資源投入量和環(huán)境污染物排放量，達成低投入、低排放和高效率發(fā)展[1]?？偟恼f來，循環(huán)經(jīng)濟本質(zhì)上屬于生態(tài)經(jīng)濟，除了對廢棄物循環(huán)利用以外，還需要社會經(jīng)濟活動中遵循生態(tài)規(guī)律，自然資源開發(fā)前就考慮到資源再生，維護生態(tài)平衡，實現(xiàn)經(jīng)濟和自然和諧共處。

（二）循環(huán)經(jīng)濟會計本質(zhì)

循環(huán)經(jīng)濟會計是傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上的進一步延伸，同時授予循環(huán)經(jīng)濟制度體系的子系統(tǒng)。受到循環(huán)經(jīng)濟思想影響，協(xié)調(diào)自然資源利用率、經(jīng)濟效率和生態(tài)環(huán)境效率之間的關(guān)系，針對性選擇會計學基本原理，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟會計確認和計量。就循環(huán)經(jīng)濟會計來看，基于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展期間的價值運動規(guī)律，進一步形成更系統(tǒng)化的循環(huán)經(jīng)濟會計理論，選擇特有會計方法進行處理，積極開展循環(huán)經(jīng)濟實踐活動，有助于實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟與會計的和諧統(tǒng)一。循環(huán)經(jīng)濟會計應(yīng)該綜合考慮到資源有限特點和生態(tài)環(huán)境平衡性，促進經(jīng)濟發(fā)展的同時維護生態(tài)平衡[2]。循環(huán)經(jīng)濟會計是傳統(tǒng)會計的分支，堅持經(jīng)濟效益和生態(tài)效益最大化為目標，選擇合適的會計學方法，實現(xiàn)會計確認和計量。現(xiàn)代企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟會計，有助于清潔生產(chǎn)過程中降低資源損害和環(huán)境污染，并通過廢棄物的回收利用，最大程度上降低生產(chǎn)成本，促使生態(tài)系統(tǒng)平衡。

二、循環(huán)經(jīng)濟會計的確認

（一）循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)的確認

循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的資源，有權(quán)利出售和使用循環(huán)資源，以便于為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。諸如，回收汽車零部件，通過二次加工組裝成電子產(chǎn)品，然后出售電子產(chǎn)品提升企業(yè)經(jīng)營效益。循環(huán)資源是企業(yè)自身加工生產(chǎn)的可被反復(fù)利用的資源，企業(yè)擁有循環(huán)資源處置權(quán)利，符合資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或事項形成特征。而循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)符合資產(chǎn)各項特征，滿足循環(huán)經(jīng)濟會計要素確認標準[3]。

面對激烈的市場競爭，循環(huán)資源可以為企業(yè)創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟效益，企業(yè)是否擁有循環(huán)資源，或是循環(huán)資源擁有量大小，是衡量循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要指標之一。循環(huán)資源信息披露程度，對于企業(yè)管理和決策影響較大，需要明確循環(huán)經(jīng)濟會計要素確認標準。循環(huán)資源對于企業(yè)具有可觀使用價值，計量方面發(fā)揮市場價值，提升企業(yè)的環(huán)境意識，實現(xiàn)資源合理開發(fā)和利用，促進循環(huán)資源市場發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的循環(huán)資源，循環(huán)資源信息是政府關(guān)注的信息，可以了解到循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)符合循環(huán)經(jīng)濟會計要素確認標準可靠性[4]。

（二）循環(huán)經(jīng)濟負債確認

循環(huán)經(jīng)濟負債的確認，在分析研究中可以了解到負債實質(zhì)企業(yè)過去交易形成的，預(yù)期形成經(jīng)濟利益流出企業(yè)的義務(wù)。負債是企業(yè)必須承擔的現(xiàn)時義務(wù)，企業(yè)在現(xiàn)行條件需要承擔的義務(wù)，對于企業(yè)未來交易形成的義務(wù)不應(yīng)確認負債。循環(huán)經(jīng)濟負債是企業(yè)獲得和使用循環(huán)資源的現(xiàn)時義務(wù)，預(yù)期導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)[5]。伴隨著信用政策的出臺，交易將會產(chǎn)生更多現(xiàn)時義務(wù)。循環(huán)經(jīng)濟負債具有負債特征，符合循環(huán)經(jīng)濟會計要素確認標準。循環(huán)經(jīng)濟負債同循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)相匹配，與循環(huán)資源相關(guān)聯(lián)事項才可以納入到循環(huán)經(jīng)濟負債范疇。

（三）循環(huán)經(jīng)濟收入確認

收入是企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)中形成的，企業(yè)所有者權(quán)益增加。循環(huán)經(jīng)濟收入是企業(yè)循環(huán)資源交易過程中形成的，是企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的具體表現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中出售循環(huán)資源，會導致經(jīng)濟利益流入，符合循環(huán)經(jīng)濟會計確認標準。投資者在了解企業(yè)具體收入情況下才會做出合理投資決策，是衡量企業(yè)盈利情況的主要指標之一。所以，循環(huán)經(jīng)濟收入信息具有真實性與可核實性特點，符合循環(huán)經(jīng)濟會計確認標準。

（四）循環(huán)經(jīng)濟成本確認

會計成本是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)正形成，導致所有權(quán)者權(quán)益減少，與分類利潤無關(guān)經(jīng)濟利益總流出。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中對資源利用活動，長期的廢棄物處置成本，是循環(huán)經(jīng)濟的具體表現(xiàn)。循環(huán)經(jīng)濟成本是企業(yè)為了獲取可再生資源的必要花費，循環(huán)經(jīng)濟成本符合循環(huán)經(jīng)濟會計確認標準。

三、循環(huán)經(jīng)濟會計的披露

在長期實踐中可以了解到，通過構(gòu)建環(huán)境報告書單獨披露環(huán)境信息，受到社會各界廣泛關(guān)注。但是，環(huán)境報告書中的內(nèi)容過多關(guān)注環(huán)境污染指標和治理成本等信息，僅僅是末端治理表現(xiàn)，無法從根本改善資源浪費和環(huán)境污染。建立循環(huán)資源活動報告書，披露企業(yè)相關(guān)信息，降低資源投入量，實現(xiàn)資源的循環(huán)開發(fā)和利用。當前我國制定的環(huán)境信息披露法規(guī)較少，不具備強制性，很少由企業(yè)自愿披露循環(huán)資源使用情況[6]。

面對現(xiàn)代企業(yè)激烈的競爭，推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，需要結(jié)合實際情況選擇合理的循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露模式。通過環(huán)境信息披露，了解企業(yè)資源利用情況，以及企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟所帶來的生態(tài)效益，形成有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露模式。以往的會計活動難以客觀反映出循環(huán)資源活動，在財務(wù)報表中適當調(diào)整和補充循環(huán)經(jīng)濟會計要素，單獨披露循環(huán)經(jīng)濟會計信息報告書，客觀反映出企業(yè)資源利用情況，以及環(huán)境治理情況。

企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟資產(chǎn)和負債均符合企業(yè)會計準則標準，在企業(yè)利潤表中明確標準循環(huán)經(jīng)濟收入、循環(huán)經(jīng)濟成本以及循環(huán)經(jīng)濟收益，客觀反映出企業(yè)的資源利用情況，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。需要注意的是，循環(huán)資源價值并非是單一貨幣可以衡量的，資源是有限的、稀缺的，財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)無法客觀反映出企業(yè)實際價值[7]。所以，為了客觀反映企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟所產(chǎn)生的生態(tài)效益，在無法使用貨幣計量基礎(chǔ)上，從長遠角度來分析編制循環(huán)資源報告書的必要性，積極推行企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計信息披露，反映企業(yè)循環(huán)資源和廢棄物合理處置情況，發(fā)現(xiàn)不足及時改進，有效提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

四、結(jié)論

綜上所述，面對市場激烈的競爭，如何推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該提高循環(huán)經(jīng)濟認知和重視，摒棄傳統(tǒng)會計計量與核算模式。結(jié)合企業(yè)實際情況，建立完善的循環(huán)經(jīng)濟會計體系，積極進行會計確認和披露，實現(xiàn)低投入、低排放和高效益目標，提升企業(yè)經(jīng)營效益，帶來更大的經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

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