張悅

【摘 要】隨著信息化技術的不斷進步與發(fā)展，以及我國大力實施“互聯(lián)網+”“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”等政策的積極鼓勵，近年來電子商務發(fā)展迅猛。電子商務平臺的交易規(guī)模近幾年一直保持較高速度的增長，其中網絡購物的增長最為突出。使其給傳統(tǒng)的稅收征收管理帶來一個新的難題。從宏觀上看，電子商務的飛速發(fā)展是社會主義市場經濟不斷發(fā)展的必然結果，因此政府部門有必要采取各種措施予以規(guī)范，以此保障電商和傳統(tǒng)交易模式的利益。從微觀角度看，基于稅法的公平性、合理性的必然要求，對電子商務進行稅收征管也是符合現(xiàn)行法律的。所以，本文就目前電子商務稅收征管遲遲未立法的原因進行各方面的分析，全面、系統(tǒng)的闡述對電子商務進行稅收征管立法所需要解決的問題以及存在的阻礙。最后針對電子商務稅收征管的立法問題提出若干建議，假設解決方案。

【關鍵詞】電子商務；稅收征管法；立法建議

一、電子商務稅收征管立法存在的問題及原因

（一）電子商務自身特點方面

首先電子商務的零散性特點。以淘寶為例，其注冊商家高達幾百萬戶，其中包含大部分并無實體店鋪經營的個人店鋪。正是由于這一特點，使得稅務機關與經營者的聯(lián)系中斷，無實體的經營模式，為稅務機關對經營者的監(jiān)督也大大增加了難度。除了注冊商家的零散性外，商家經營范圍也存在零散性的特點，其并不像實體經營按照工商登記上的經營許可來經營自己的商鋪。在淘寶上的一部分商鋪在經營上存在隨意性。這樣的零散性則增加了對其稅收征管進行立法的難度。

（二）征管操作方面

1、納稅主體和課稅對象不明晰

在《中華人民共和國稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》中，規(guī)定了相關的稅收管理事項。已經有效的解決了電子商務中如C2C等部分交易模式的稅務登記問題。但對于微商或者微博、QQ等交易群體稅收主體的不確定性，使得稅收依然存在漏洞。納稅主體的明晰也是電子商務稅收征管立法需要解決的一項重要問題。

課稅對象不明晰的問題也阻礙電子商務稅收征管立法。電子商務剛開始主要是實物買賣交易，對于實物交易可以直接的監(jiān)測其流轉過程，以及核實其交易對象是否真實。但越來越多的無形商品也隨之在電子商務平臺上進行交易，例如知識產權、服務等無具體實物的商品。這些課稅對象不像實物容易被監(jiān)測，其交易的真實性不易被核查，所以課稅對象的不明晰，容易出現(xiàn)逃稅漏稅等問題。

2、稅收征管管轄權爭議

我國現(xiàn)行的稅收征管管轄權是基于屬人兼屬地原則，由于電子商務不具體依附于門店，也無具體的交易場所，而是通過虛擬的互聯(lián)網進行交易，而其實際的經營場地也可隨意的變更。若以交易地劃分管轄權的依據，電子商務大多采取第三方進行傳輸?shù)姆绞浇粨Q商品，那么是以賣方發(fā)出作為交易地還是買方接受作為交易地，這直接關系各行政區(qū)域的財政收入問題，勢必也會成為爭議，難以達成一致。所以，若采用傳統(tǒng)的方式，易會造成稅收重復伸直是稅收混亂的現(xiàn)象。因此，由于無法按照傳統(tǒng)的管轄權劃分依據予以劃分。

（三）稅收監(jiān)督監(jiān)管難度大

隨著互聯(lián)網時代的到來，想要在龐大的數(shù)據庫里找到有價值的信息無疑是海底撈針。稅務機關若想憑一己之力從龐大的數(shù)據庫中挖掘與稅相關的真實有效的數(shù)據確實非常困難。除此之外，若納稅人有意的采取先進的技術手段，篡改交易內容等相關信息，第三方平臺也不予配合，那么稅務機關的監(jiān)管難度可想而知。所以，電子商務的稅收征管立法問題探究，有必要通過法律法規(guī)給予稅務機關一些強制性的權利，同時約束稅務機關的權利，賦予其相應的義務。

二、對電子商務稅收征管立法的建議

（一）完善稅收征管制度

1、完善現(xiàn)行稅務登記制度，實現(xiàn)稅務的網絡化

隨著電子商務的發(fā)展，網絡平臺上的虛擬性，使的傳統(tǒng)的登記方式無法更加便利、高效的完成稅務登記工作。由于部分經營者是實體與網絡相結合的經營方式，因此，也需要在登記中將電子商務經營者和一般經營者加以統(tǒng)一，并明確其聯(lián)系方式、有效真實的經營地址等基本信息。以此有利于稅務機關更好地掌控納稅人的經營情況，提高稅收征管的效率。

相應的，除了登記的網絡外，也應開發(fā)以待防偽查驗的電子發(fā)票，方便交易各方的正常的抵扣、記賬事項。從征稅到查驗等一些列流程都盡可能的采取網絡化的方式完成，既符合電子商務便捷的特點，也減輕稅務機關的工作壓力。

2、明確電子商務稅收標準，完善稅收實體法

對電子商務進行稅收征管，也不能眉毛胡子一把抓，應予以區(qū)別對待。根據電子商務中經營者的具體經營內容進行行業(yè)劃分和分類，以此確定征收何種稅。同時，對于經營規(guī)模較小，經營狀況不佳的經營者可以適當?shù)慕o予稅收優(yōu)惠，予以減免稅。若涉及跨境的電子商務，凡與中國境內發(fā)生交易的，可以通過代扣代繳的方式向境內當事人予以征稅。若非長期往來，可根據單筆交易額與次數(shù)限制相結合的方式予以確定是否征稅。

增值稅則按根據具體的交易內容予以確定稅率，短時期內，對于部分一般納稅人可按3%進行簡易征收。根據電子商務的發(fā)展或企業(yè)自身的發(fā)展情況予以決定稅額的計算方式。對于企業(yè)所得稅和個人所得稅，可與第三方支付平臺合作，在每筆交易發(fā)生時，予以預提相應百分比的所得稅。規(guī)模較小的個人經營者，應設置起征點（起征點的設置應以商品價格的差異分為若干檔次，根據經營內容確定其符合的檔次），若月營業(yè)額不達起征點可予以相應的稅收優(yōu)惠。涉及關稅的項目，則可有消費地海關征繳。

3、建立健全適合電子商務稅收征管的稅收程序法

由于電子商務的零散性，若稅收的確定、征收和檢查仍采取傳統(tǒng)的方式，則嚴重增加了稅務機關的工作壓力。應盡可能地簡化電子商務的稅務程序，可充分利用第三方平臺在電子商務中的地位，以法律或者實施細則的方式明確規(guī)定第三方平臺提供相關數(shù)據的義務，以及賦予征稅機關合法的查閱權力?；蛘邔τ诓糠址洗鄞U條件的企業(yè)及個人允許第三方平臺為其代扣代繳。對于爭端的解決，因稅務機關代表的是公權力，可以爭端雙方的任一較為穩(wěn)定的一方為爭端地，向相應的行政機關提起行政訴訟。

（二）立法確立稅務機關對相關交易數(shù)據的稽查權和保密義務

稅務機關對相關納稅企業(yè)及個人的相關納稅事項的稽查是稅收征管過程中的重要環(huán)節(jié)，是提高征管質量的有效保障，維護正常的稅收秩序。所以，也應相應的完善電子商務方面稅務稽查的辦法。

1傳統(tǒng)的稅務稽查方法主要是通過對企業(yè)賬簿、憑證、合同等材料進行核實，根據相應的程序采取詢問、查看賬簿資料、實地核查等方式從中稽查其涉稅事項是否合法。但是由于電子商務自身特點使現(xiàn)有的稽查方式并不能完全有效的實現(xiàn)稽查目的。特別是在電子商務交易的數(shù)據方面，并不能像傳統(tǒng)的經營一樣通過賬簿或者交易憑證即可容易獲取。所以對互聯(lián)網數(shù)據的獲取需要第三方交易平臺的支持，通過立法規(guī)定稅務機關對電子數(shù)據信息具有相應的查閱、復制等權利。但是由于互聯(lián)網數(shù)據其自身的保密性，同時也要求稅務機關對相關數(shù)據具有保密的義務。因此，為稽查工作的順利開展，對稅務人員的技術培訓也應加大深度和廣度，對其稽查的程序和內容是否合法進行考核。

（三）健全與電子商務相關的法律制度

對于電子數(shù)據的合法性、電子支付相關法律保護、電子合同的效力等問題，也應該健全相關法律予以確立，這也是促使電子商務不斷蓬勃發(fā)展的基礎性條件。

首先，關于網絡數(shù)據的真實性和有效性，應健全相關的法律法規(guī)給予相關單位提供真實數(shù)據的義務以及數(shù)據安全預警制度。現(xiàn)如今互聯(lián)網大數(shù)據時代的到來，網絡數(shù)據紛繁復雜，其可靠性與否卻很難辨知，這不僅是對信息適用者的欺騙，也會導致稅務機關對相關數(shù)據的把握失真。所以有必要健全數(shù)據真實性責任制度等法律。其次，網絡數(shù)據也應該建立對黑客或者其余惡意篡改數(shù)據的技術的預警制度。加大力度完善稅務的技術平臺，確保獲取的相關數(shù)據的安全。另外，隨著第三方支付平臺的不斷創(chuàng)新，網絡詐騙也隨之孕育而生，且越發(fā)猖狂。所以不僅需要健全電子商務方面的稅收征管立法問題，相應的配套法律制度也應該一并完善，以此才能保障稅收征管高效、安全、穩(wěn)定的進行。

三、結語

由于電子商務涉及互聯(lián)網技術、第三方支付平臺、網絡大數(shù)據等諸多因素，再加上文章所述的其自身特點，使得對電子商務的稅收征管的立法產生諸多難題，文章主要從電子商務自身特點、稅務主體、稅后監(jiān)管等幾方面論述其阻礙立法的因素。然后從最基礎的稅務登記到相關法律制度的完善提出了幾點建議。希望可以彌補現(xiàn)目前的稅收漏洞，完善現(xiàn)行的稅收征管法律，對電子商務的立法有所幫助，逐步實現(xiàn)稅收征管的電子化、網絡化。此行，既方便了各行各業(yè)的廣大經營者完成納稅義務，也有利于創(chuàng)建一個更便捷、高效的稅收征管程序。其中，大多建議的實施都需要互聯(lián)網技術的支撐。所以文章中所提出的觀點其可行性還有待實踐的考驗，但是，筆者會在將來的學習中繼續(xù)對此問題加以研究。

注釋：

1.孟杰，賈宜正，電子商務稅務稽查研究，[J]稅收經濟研究，2012（3）：9-15

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