匡寧

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟深入發(fā)展，軍工科研事業(yè)單位在承擔國家大量科研計劃任務的同時，適應軍民融合的要求，開拓民品市場。因而，軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部控制不同于行政事業(yè)單位和企業(yè)，具有一定的特殊性，探究內(nèi)部控制體系在軍工科研事業(yè)單位的應用成為必然。

關鍵詞：軍工科研事業(yè)單位;內(nèi)控;價值內(nèi)控;流程設計

為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，2008年5月22日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，開創(chuàng)了我國內(nèi)部控制體系建設的先河。2010年4月26日，財政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》（目前發(fā)布18項）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，標志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建立。2012年11月，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并自2014年1月1日起在行政事業(yè)單位中全面施行。至此，涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制兩個類別的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

一、新時期軍工科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設的必要性

軍工科研事業(yè)單位在國防建設和國民經(jīng)濟建設中占據(jù)舉足輕重的地位，為增強我國綜合實力做出了重大貢獻。在發(fā)展過程中，軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部管理逐步規(guī)范化，形成建章立制、依規(guī)辦事的管理意識。然而不可否認的是，軍工科研事業(yè)單位仍然存在著國有資本運行效率低下、國有資產(chǎn)流失、信息溝通不暢等問題?！笆濉逼陂g，許多擔負重點科學技術研究及國防裝備研究的科研事業(yè)單位經(jīng)費量呈井噴式增長。面對國家財政的大量投入，軍工科研事業(yè)單位亟須加強內(nèi)部管理，堵塞各項漏洞，強化價值管理，提高經(jīng)濟效益。

《關于加強和改進企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》指出，要維護國有資產(chǎn)的安全完整，對關鍵機構、關鍵崗位、關鍵決策事項加強監(jiān)督，尤其重點關注資源富足、資金雄厚的國有企業(yè)。因此，新時期加強內(nèi)部控制是貫徹落實依法治國重要舉措，是國企反腐的重要手段。

軍工科研事業(yè)單位作為事業(yè)單位中較為特殊的一類，以保軍為天職;同時依托于軍工技術，承接了大量面向社會的科研技術服務，開拓了民品市場，軍民融合特點突出。這使得科研事業(yè)單位的內(nèi)控體系構建與應用既不同于全額財政撥款、履行行政管理職能的事業(yè)單位，也不同于以營利為目的、市場化經(jīng)營的企業(yè)。因此，需要深入探究構建軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

二、軍工科研事業(yè)單位內(nèi)控體系總體設計思路

內(nèi)部控制的五個層級的目標分別是促進遵循國家法律法規(guī)、促進維護資產(chǎn)安全、促進提高信息報告質(zhì)量、促進提高經(jīng)營效率和效果和促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著軍工科研事業(yè)單位的深入發(fā)展，內(nèi)部控制的目標定位在經(jīng)歷從“合規(guī)內(nèi)控“向“法治內(nèi)控”和“價值內(nèi)控“轉(zhuǎn)變。

1.固化內(nèi)控流程，構建“法治內(nèi)控”，實現(xiàn)內(nèi)控措施有效落地

內(nèi)控體系的建設應以法律法規(guī)為依據(jù)，將法律風險防控嵌入內(nèi)控活動，在流程制度等內(nèi)控建設載體上充分體現(xiàn)合規(guī)性，能夠有效防范風險，并能營造廉潔從業(yè)的工作環(huán)境。構建“法治內(nèi)控”，要明確管理制度化、制度流程化、流程信息化、監(jiān)督常態(tài)化的工作目標。

（1）管理制度化。真正實現(xiàn)“管理制度化”就要構建起“上下一致、層級分明、管理明確”的制度體系。將法律法規(guī)的要求制度化，加強規(guī)章制度、經(jīng)濟合同、重要決策的法律審核，加強重大科研項目的法律支撐。將現(xiàn)有的管理制度體系與內(nèi)部控制體系實現(xiàn)無縫銜接與整合，通過開展內(nèi)控活動，著手建立健全管理制度，明確業(yè)務的歸口管理部門及基本業(yè)務管控模式，梳理制度、流程中的缺陷項，實現(xiàn)制度的常態(tài)化完善。

（2）制度流程化。將制度細化，分析提取制度執(zhí)行落地的關鍵控制點、審批點，融入業(yè)務流程，使之可操作、可執(zhí)行、有依據(jù)。結合管理制度，梳理細化業(yè)務流程，實現(xiàn)制度流程化。第一，制定各部門的崗位職責規(guī)范，明晰界定部門間、崗位間的工作界面;第二，梳理業(yè)務流程中的風險點和關鍵控制點，針對風險點制定相應的控制措施。通過梳理流程步驟，形成業(yè)務流程操作手冊，使員工明晰業(yè)務流程中的操作規(guī)范，保障業(yè)務活動的正常運轉(zhuǎn);第三，保留所有關鍵控制點的業(yè)務表單，包括所有輸入、輸出環(huán)節(jié)的文檔，以便留痕校驗與追溯;第四，加強對業(yè)務流程執(zhí)行的考核評價，重點關注對涉及重要業(yè)務事項和高風險領域的業(yè)務流程關鍵控制點的績效考核，確保制度執(zhí)行落地。

（3）流程信息化。應當將內(nèi)部控制體系建設同信息化建設融合對接，運用信息化手段將業(yè)務流程關鍵控制點和關鍵控制措施嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)自動化控制，從而有效加強內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性，實現(xiàn)法治內(nèi)控的落地實施。

（4）監(jiān)督常態(tài)化。強化對違規(guī)違紀行為的責任追究。逐步完善監(jiān)督、懲罰機制，建立違規(guī)違紀責任追究制，加大對違規(guī)違紀行為的處罰力度，防止滋生違規(guī)違紀行為。加大違規(guī)違紀事件的通報力度，使員工對法規(guī)制度心存敬畏，杜絕違規(guī)違紀行為。

2.優(yōu)化管理流程，提高管理效率，實現(xiàn)“價值內(nèi)控”長效運行

“價值內(nèi)控”的價值實現(xiàn)途徑是創(chuàng)造效益與節(jié)約成本。“價值內(nèi)控”體系建設要“以價值為主線，以風險為導向”，開展經(jīng)營效益重點管理，構建價值創(chuàng)造管理內(nèi)核。價值內(nèi)控體系建設要按照“短流程、強授權、重監(jiān)督”的設計理念，實現(xiàn)“高效率”的建設效果，保障“價值內(nèi)控”的長效運行。

（1）短流程。精簡優(yōu)化管理流程，歸口管理同類業(yè)務，縮短決策層級，提高管理效率。

（2）強授權。建立審核與審批的分級授權機制，規(guī)范權力運行和分配，強化責權對等，提高經(jīng)營效率和效果。

（3）重監(jiān)督。建立信息化的標準操作流程，降低風險發(fā)生的可能性與影響力，使得管理可控制、可監(jiān)督。

三、軍工科研事業(yè)單位內(nèi)控體系構架設計過程

軍工科研事業(yè)單位應秉承“分層實施、逐步施行”的原則，按照單位管理模式和經(jīng)營特點，重點先行，分類實施。以18項內(nèi)部控制基本規(guī)范為基礎，構建“18+N”內(nèi)控流程體系，優(yōu)先選取本單位重要業(yè)務事項和高風險領域作為內(nèi)控建設流程。下面以XX軍工科研事業(yè)單位為例，說明資金營運管理流程構架設計過程。

1.設立目標

軍工科研事業(yè)單位資金營運管理的目標包括合法合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標以及經(jīng)營效率與效果目標。合法合規(guī)目標是指單位在資金營運管理過程中，為防止違反國家規(guī)定以及單位內(nèi)部規(guī)章制度要求而制定的各項目標，包括：資金計劃編制、審核審批、分解和執(zhí)行、資金收付過程、賬戶管理、印章保管符合國家相關法律法規(guī)以及單位內(nèi)部規(guī)章制度等。資金營運管理的資產(chǎn)安全目標是指防止由于偷竊、浪費、無效率或錯誤的決策引起的資產(chǎn)損失和資源流失。資金營運管理的經(jīng)營效率與效果目標是指保持單位生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡;加快資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，提高資金利用率;維護資金的安全、完整、有效。

2.設計流程目錄

根據(jù)業(yè)務循環(huán)和管理分類設計末級流程目錄。如資金計劃流程根據(jù)業(yè)務循環(huán)細分為資金計劃編制與審批、執(zhí)行與分析。針對軍工科研事業(yè)單位業(yè)務性質(zhì)與資金來源的不同，可以將資金申請流程細分為財政項目、科研項目、集團支持專項項目、國際合作專項項目和橫向市場項目資金申請等。對應的支付方式和審批流程不同，又可將資金支付流程細分為實有資金支付、零余額賬戶支付、民口專戶支付、資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)等，具體見表1。

表1 資金營運管理流程設計

3.識別風險，梳理流程

通過訪談和翻閱在執(zhí)行的制度明確資金營業(yè)管理流程業(yè)務和流轉(zhuǎn)程序，重點關注執(zhí)行部門與崗位、審核審批步驟、步驟生成單據(jù)、上報下達事項、執(zhí)行頻率等。識別該流程在資金計劃、資金活動監(jiān)管、資金申請、編制資金收支程序等過程中的主要風險，明確資金營運管理流程中本級與上下級之間業(yè)務流程事項的界限劃分。梳理不相容職責，如資金計劃編制與審批、資金支付申請與審批、資金支付與會計記錄等，形成相互制衡機制。

針對識別的主要關注風險，設計事項風險控制控制流程，包括起止點、控制部門、控制步驟、業(yè)務表單等要素。明確關鍵控制活動誰建立、誰使用、誰監(jiān)督、控什么、何時控、如何控。

參考文獻

1.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財會〔2008〕7號）.

2.關于加強和改進企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見（國辦發(fā)〔2015〕79號）.

3.李季澤.構建“價值內(nèi)控體系”的理論與實踐.中國原子能出版社，2017.

（責任編輯：王文龍）