楊銀

摘? 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用已經(jīng)十分的普遍，但是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用還不是十分的普遍。從2014年財(cái)政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中可以看出我國(guó)正在加強(qiáng)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì)工具;作業(yè)成本法;價(jià)值鏈成本

一、管理會(huì)計(jì)工具的概述

管理會(huì)計(jì)工具作為管理人員實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的方法，其每一次變化都會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)重要影響。管理會(huì)計(jì)工具的發(fā)展可分為三個(gè)階段。第一個(gè)階段是二十世紀(jì)初到二十世紀(jì)五十年代，這一階段管理會(huì)計(jì)工具的主要特點(diǎn)是降低成本和提高效率，這一階段描繪了管理會(huì)計(jì)工具發(fā)展的主要目標(biāo)。如標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法等。第二個(gè)階段是二十世紀(jì)五十年代到八十年代，這個(gè)時(shí)期正好是西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)逐步恢復(fù)的時(shí)期，這一階段管理會(huì)計(jì)工具的主要任務(wù)是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本管理與全面預(yù)算開始出現(xiàn)，打破原有管理會(huì)計(jì)工具的缺乏。如作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析以及全面預(yù)測(cè)管理等。第三個(gè)階段是二十世紀(jì)八十年代到現(xiàn)在，這一階段管理會(huì)計(jì)工具的主要特點(diǎn)是產(chǎn)生了許多新的管理會(huì)計(jì)工具，如平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)方式等，這些管理會(huì)計(jì)工具的產(chǎn)生對(duì)于行政事業(yè)單位或者企業(yè)具有十分重要的意義。

1.作業(yè)成本法

作業(yè)成本法又稱作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（ABC法），即作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，作業(yè)是指在企業(yè)中為了實(shí)現(xiàn)某一個(gè)目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的活動(dòng)。作業(yè)成本法的核心是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”、“生產(chǎn)產(chǎn)生作業(yè)，作業(yè)產(chǎn)生成本”。作業(yè)成本法的內(nèi)容包括：確定具體的業(yè)務(wù)以及成本核算對(duì)象、確定每種業(yè)務(wù)中影響成本的原因、確定成本核算信息真實(shí)可靠以及將成本進(jìn)行分配。

作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)比較明顯，其中有些企業(yè)把作業(yè)成本法當(dāng)作一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)使用，有些企業(yè)用作業(yè)成本法來(lái)分析特定時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)品盈利能力。作業(yè)成本法有以下的優(yōu)點(diǎn)：

第一，在確認(rèn)物流費(fèi)用時(shí)，傳統(tǒng)的成本法不能列出全部的物流費(fèi)用，因此在確認(rèn)、控制物流費(fèi)用上存在著缺陷，而作業(yè)成本法能夠列出所有的物流費(fèi)用，使企業(yè)的成本更真實(shí)。

第二，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本法更能反映關(guān)鍵生產(chǎn)過(guò)程的有效性，更多的降低成本以及提高顧客價(jià)格。

第三，應(yīng)用作業(yè)成本法可以提高公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡是由哈佛大學(xué)的教授Robert Kaplan和諾郎頓研究院的執(zhí)行長(zhǎng)David Norton在19世紀(jì)提出的。平衡計(jì)分卡包括了四個(gè)方面，這四個(gè)方面分別是財(cái)務(wù)、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)、客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。

財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)常用的指標(biāo)，因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)可以顯示出企業(yè)正在實(shí)行的戰(zhàn)略是否盈利，財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量的主要是收入的增長(zhǎng)率、收入的結(jié)構(gòu)、成本降低率等。

客戶指標(biāo)是指企業(yè)應(yīng)以目標(biāo)客戶和目標(biāo)市場(chǎng)為中心，即企業(yè)并不是要滿足所有顧客的需要，只需要滿足重點(diǎn)顧客的需要即可，客戶指標(biāo)主要的內(nèi)容包括市場(chǎng)份額、老客戶保留率、新客戶獲得率以及顧客滿意度。

內(nèi)部營(yíng)運(yùn)指標(biāo)是指企業(yè)要確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)部流程指標(biāo)，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的考核核心是對(duì)客戶滿意度影響最大的業(yè)務(wù)，內(nèi)部營(yíng)運(yùn)指標(biāo)包括的內(nèi)容有企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新過(guò)程、經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及售后服務(wù)過(guò)程。

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)是指企業(yè)的學(xué)習(xí)能力，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)目標(biāo)是四個(gè)指標(biāo)當(dāng)中的基礎(chǔ)，它決定了以上三個(gè)指標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)目標(biāo)指標(biāo)的內(nèi)容包括企業(yè)的激勵(lì)和授權(quán)機(jī)制、員工自身的能力以及企業(yè)信息系統(tǒng)的能力。

與傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系相比較，平衡計(jì)分卡有著不可代替的優(yōu)點(diǎn)，平衡計(jì)分卡使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)趨于平衡，有利于組織的長(zhǎng)期發(fā)展;企業(yè)利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行戰(zhàn)略管理;平衡計(jì)分卡可以使員工的參與意識(shí)提高。

3.價(jià)值鏈成本管理

價(jià)值鏈成本管理是指企業(yè)的成本管理需要為價(jià)值鏈服務(wù)，價(jià)值鏈?zhǔn)窃?985年由邁克爾波特提出，價(jià)值鏈成本管理是在價(jià)值鏈的管理與作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，價(jià)值鏈成本管理是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，以價(jià)值鏈的管理為輔助構(gòu)成。

企業(yè)的價(jià)值鏈可以分為兩個(gè)部分，一個(gè)是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈一個(gè)是外部?jī)r(jià)值鏈，企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與產(chǎn)品是相關(guān)的，從產(chǎn)品研發(fā)到產(chǎn)品銷售以及相關(guān)的售后服務(wù)，企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中，企業(yè)的外部?jī)r(jià)值鏈與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)節(jié)相掛鉤，企業(yè)的外部?jī)r(jià)值鏈包括企業(yè)與供應(yīng)商、銷售商以及顧客之間的關(guān)系。

進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈成本管理的目的是為了對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行管理和構(gòu)建優(yōu)化價(jià)值鏈并且通過(guò)企業(yè)價(jià)值鏈成本管理讓企業(yè)不僅只關(guān)注自身的變化更多的關(guān)注到上下游企業(yè)的變化。通過(guò)企業(yè)價(jià)值鏈成本管理讓企業(yè)學(xué)會(huì)與多方企業(yè)共同合作，實(shí)現(xiàn)信息共享最后達(dá)到互利共贏的局面。

價(jià)值鏈成本管理的優(yōu)點(diǎn)主要有：第一，價(jià)值鏈成本管理是一種具有戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的成本管理模式，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義，在現(xiàn)代社會(huì)，越來(lái)越多的企業(yè)感受到了競(jìng)爭(zhēng)壓力，同時(shí)越來(lái)越多的企業(yè)開始應(yīng)用價(jià)值鏈成本管理工具，因?yàn)閮r(jià)值鏈成本管理可以增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。第二，價(jià)值鏈成本管理可以通過(guò)企業(yè)把上下游企業(yè)聯(lián)合起來(lái)，形成有效的資源共享，形成別的企業(yè)所沒(méi)有的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第三，價(jià)值鏈成本管理中的內(nèi)部管理模式，可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的整合，形成內(nèi)部聯(lián)系一體從而可以克服企業(yè)在資金方面的困難，提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

4.全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)利用預(yù)算的方法對(duì)資源進(jìn)行分配、考核和控制以完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理不能反映企業(yè)長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)計(jì)劃，反應(yīng)的是企業(yè)某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)計(jì)劃，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的目的是增加企業(yè)的利潤(rùn)。

全面預(yù)算開始的起點(diǎn)是戰(zhàn)略，然后是計(jì)劃、預(yù)算、績(jī)效考核等體系，形成了一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，是一種現(xiàn)代化的管理工具，主要特點(diǎn)是效益性、市場(chǎng)適應(yīng)性、綜合全面性并且全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)提供保障。全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用十分廣泛，全面預(yù)算管理在企業(yè)中主要有著以下的作用：第一，全面預(yù)算管理為企業(yè)提供目標(biāo)和方向，是執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的有效工具;第二，

全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)價(jià)從而規(guī)范業(yè)務(wù)流程;第三，全面預(yù)算管理可以合理的分配企業(yè)的資源。

二、管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)中存在的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)工具自從20世紀(jì)80年代傳入我國(guó)開始，就一直在我國(guó)的企業(yè)中陸續(xù)開始使用。我國(guó)應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具主要有：變動(dòng)成本法、本量利分析、全面預(yù)算、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、EVA分析等。但是從整體上說(shuō)，管理會(huì)計(jì)工具在我國(guó)的應(yīng)用效果不理想，應(yīng)用范圍比較窄。從管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用現(xiàn)狀可知管理會(huì)計(jì)工具在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用還不夠普遍，應(yīng)用存在的問(wèn)題比較多，管理會(huì)計(jì)工具在我國(guó)存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

1.獲取有效的數(shù)據(jù)比較困難

管理會(huì)計(jì)人員需要為企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策等活動(dòng)服務(wù)，因此需要管理會(huì)計(jì)人員建立相應(yīng)的系統(tǒng)收集相關(guān)的數(shù)據(jù)。每一個(gè)企業(yè)所需要收集的數(shù)據(jù)各不相同，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況來(lái)收集數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用需要職能部門與業(yè)務(wù)部門提供大量的數(shù)據(jù)，然而在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中由于各個(gè)部門在配合上產(chǎn)生容易矛盾導(dǎo)致收集不到完整的數(shù)據(jù)，以至于管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)際應(yīng)用達(dá)不到預(yù)期的效果。

管理會(huì)計(jì)工具難以實(shí)現(xiàn)中國(guó)化。

管理會(huì)計(jì)工具雖然從20世紀(jì)80年代就傳入中國(guó)，但是到現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)工具都還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)中國(guó)化，比如平衡計(jì)分卡雖然對(duì)企業(yè)有用但是平衡計(jì)分卡蘊(yùn)含的“分權(quán)化管理”不一定適應(yīng)中國(guó)的企業(yè)，所以平衡計(jì)分卡難以實(shí)現(xiàn)中國(guó)化。

三、深化管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)中應(yīng)用的思路

針對(duì)獲得有效數(shù)據(jù)比較困難的現(xiàn)象，企業(yè)可以直接利用對(duì)外公布的報(bào)表上的數(shù)據(jù)來(lái)獲取管理會(huì)計(jì)工具所需要的成本和收入的數(shù)據(jù)。12如果可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得管理會(huì)計(jì)工具所需的固定成本和變動(dòng)成本的數(shù)據(jù)，那么就會(huì)為企業(yè)節(jié)約收集以及加工數(shù)據(jù)的成本以及減少各個(gè)部門之間的配合矛盾。

針對(duì)管理會(huì)計(jì)工具難以中國(guó)化的問(wèn)題，筆者認(rèn)為企業(yè)可以通過(guò)以下的方法來(lái)解決：管理會(huì)計(jì)工具要在中國(guó)的企業(yè)中更好的發(fā)揮自己的作用，就必須以我國(guó)的企業(yè)為基礎(chǔ)建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)工具體系。既要保留傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)工具的優(yōu)點(diǎn)又要學(xué)習(xí)西方資本市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，緊緊跟隨管理會(huì)計(jì)工具的發(fā)展步伐，學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)。雖然管理會(huì)計(jì)工具有許多的優(yōu)點(diǎn)但是應(yīng)該辯證的看待管理會(huì)計(jì)工具以及使用適應(yīng)本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具。

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