趙勝蘭

摘 要：當前我國科研型項目現(xiàn)金流管理中還存在不少問題亟待解決，本文對這些問題進行具體的研究與分析，對我國科研項目資金現(xiàn)金流管理的具體開展提供了有力的支撐。

關(guān)鍵詞：國家科研項目;資金現(xiàn)金流;管理

一、當前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理現(xiàn)狀

《國務(wù)院印發(fā)關(guān)于深化中央財政科技計劃（專項、基金等）管理改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕64號）的頒布實施，對開展科研項目資金現(xiàn)金流管理進行了一些指導性分析，在著手于科技計劃改革的同時，相關(guān)部門也陸續(xù)發(fā)布了關(guān)于科研項目資金現(xiàn)金流管理的文件，例如《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）等。目前，我國科研項目資金管理正朝著愈發(fā)完善全面的方向發(fā)展。然而，因受客觀因素限制還是存在不少盲點，比如現(xiàn)金流管理在政策上受到的重視主要集中在預(yù)算管理和費用列支上，這也直接影響了當前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理的進一步發(fā)展。

二、當前國家科研項目資金現(xiàn)金流管理存在的問題

國家科研項目資金現(xiàn)金流管理的主要目標是確?？蒲许椖抠Y金現(xiàn)金流管理的有效性，提高管理質(zhì)量，保證資金來源、資金流向與賬務(wù)記錄相符，明確掌握資金流向。目前我國科研項目資金現(xiàn)金流管理過程中主要存在以下幾個問題。

1.資金賬戶管理尚未統(tǒng)一

通過對國家科研項目的整合發(fā)現(xiàn)，當前國家一些重要的科研項目都需要設(shè)立專用賬戶，項目資金的流轉(zhuǎn)都需要通過這個賬戶，其他一些國家科研項目資金也都可以借助相關(guān)單位的專用賬戶撥款，一般而言一個項目通常是由多個課題和多重任務(wù)共同組成，每一個項目所對應(yīng)的承辦單位也可以通過這個專用賬戶開展資金周轉(zhuǎn)活動。國家科研經(jīng)費與承擔單位自有資金的混合，使得審計人員缺乏有效的方法來確定國家科研經(jīng)費的使用和留存。此外，鑒于同一承擔單位承擔多個國家科技重大專項的事實，承擔單位只能開設(shè)一個專戶，即承擔單位以混合資金承擔多個國家科技重大專項，審計人員難以確認每個具體項目的資金使用和留存。

2.資金余額不明

根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，在完成相應(yīng)項目并對其進行驗收的過程中，驗收結(jié)論確定的資金全部需要留給相應(yīng)單位使用，如果兩年之后還沒有完成資金使用，就要按照原渠道進行退還。其中剩下的資金通常會利用正當途徑和方法進行計算，一般都會以收到撥付的國家科研總資金減掉經(jīng)過審計認可之后支出的資金得出余額，就是結(jié)余資金。即結(jié)余資金=總資金審計認可的支出資金。然而，在這一過程當中，項目的結(jié)余資金通常不會和通過這一公式進行計算的資金金額相等，這種情況在科研重大項目當中表現(xiàn)得較為突出。這種情況出現(xiàn)的主要原因如下。

（1）利息、手續(xù)費造成雙方差異。國家科研資金存入專用賬戶，這些賬戶的開通和維持是需要一定的費用，同時如果項目資金總額較大，那么能夠收到一定的銀行利息，而這一公式?jīng)]有考慮到這些因素。這首先是因為每家銀行的利率是不一樣的，每個科研項目所存入的資金總量和時長也是不一樣的，這也導致其中資金總額變化存在一些不可準確預(yù)估的變化。科研資金存入賬戶所獲得的利息收入是導致資金實際余額和理論余額不相等的重要原因之一。其次，不同的銀行、不同業(yè)務(wù)也是需要一定管理費用，這些費用也有一定差異。這一部分金額也不被計入預(yù)算當中，也使得理論與實際產(chǎn)生了些微差距，影響項目實際余額總數(shù)。

（2）匯兌損益導致的差異。承擔單位從境外購買物品及服務(wù)并付匯時，通常會涉及匯兌等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)也會直接影響科研經(jīng)費的實際結(jié)余資金和理論結(jié)余資金有一定的出入。這種情況也是無法進行統(tǒng)一管理的，因為在不同銀行兌換相應(yīng)貨幣的匯率是不一樣的，在不同地點進行兌換也有一定差別，而預(yù)算中不包含匯兌過程產(chǎn)生的資金差異，最后影響實際余額數(shù)據(jù)。

（3）資金墊付導致一定差異。一般而言，科研項目的資金申報需要經(jīng)過一定的程序和時間才能收到撥付資金。在此之前，所有的資金都需要由承辦單位先行墊付以保證項目正常開展，之后才會用國家下達的撥款進行歸墊。這種情況在設(shè)置了特設(shè)賬戶的國家重大科研項目中較為普遍。依照財辦庫〔2010〕308號《財政部辦公廳關(guān)于加強和規(guī)范民口科技重大專項資金墊付與歸墊管理有關(guān)事項的通知》的明確規(guī)定，在墊付科研資金前承辦單位要對其進行備案，以免影響項目正常開展及資金后期歸墊。目前可能存在不少項目未能及時開展備案工作，也因為審核批復手續(xù)過于復雜導致歸墊資金日期不能確定，有時甚至到驗收階段依舊沒有收到歸墊資金，最終導致理論余額和實際余額產(chǎn)生重大差距。

（4）會計賬務(wù)處理錯誤導致的差異。在國家科研資金現(xiàn)金流管理過程中，相關(guān)承辦單位在承擔專項工作時，還要承擔一些其他國家科研項目的任務(wù)，承擔單位收到的國家撥款部分在專用賬戶內(nèi)自行辦理。在實際支出過程中，一般都會從項目的具體性質(zhì)進行考慮，從不同賬戶中支出相應(yīng)資金。這個階段很容易誤判項目屬性，并在會計核算中誤報賬戶信息，使得資金從錯誤賬戶支付，最終影響實際余額，導致其和理論余額不匹配，這種情況主要是出現(xiàn)在會計賬務(wù)處理的過程中。

（5）借備用金還款導致的差異。在國家科研項目資金現(xiàn)金流管理過程中理論余額與現(xiàn)實余額存在差距還可能是由于承辦單位項目組成員在出差過程中所使用的費用沒有達到報銷要求或忘記索要發(fā)票作為證明，無法正常報銷，這些費用就只能通過借備用金的方式先行借出資金進行支付，在滿足報銷條件后，償還并結(jié)清備用金。目前，致使項目資金實際余額與理論余額不符的主要情況有兩種：一種是儲備資金不歸還借款，另一種則是沒有統(tǒng)一的借款和還款賬戶。例如，從專用賬戶借款的資金償還到單位自有賬戶，這也導致專用賬戶余額差額產(chǎn)生。

三、國家科研項目資金現(xiàn)金流管理對策

現(xiàn)金流管理工作直接影響著國家科研項目的有效開展，只有完善好管理方式和策略，才能保證我國科研工作的進一步發(fā)展。具體而言，可以從以下方面開展具體工作。

1.保證賬戶的充足性，一個項目一個賬戶

就當前我國科研項目現(xiàn)金流管理中所存在的賬戶尚未統(tǒng)一問題，可以采取要求承辦單位為每一個項目開設(shè)專用賬戶的措施，以此來保證各個項目之間資金現(xiàn)金流的獨立管理，實現(xiàn)目標明確化，同時契合我國對于科研項目資金流管理的基本要求，避免相關(guān)承辦單位使用自有賬戶開展工作，導致實際余額和理論余額之間的巨大差距。與此同時，國家科研經(jīng)費和承辦單位的資金完全分開也能進一步規(guī)范承辦單位的資金管理工作，促進我國科研項目資金現(xiàn)金流管理工作的逐步完善。盡管對于國家科研項目的承辦單位而言，開設(shè)多個賬戶會增加工作量，但總體而言，這項策略能夠明確每個賬戶的資金來源及支出，避免會計賬戶處理差錯的產(chǎn)生。

2.特設(shè)賬戶不產(chǎn)生財務(wù)費用

目前，國家不要求收回國家科研基金為事業(yè)單位帶來的利息收入。造成這種情況的原因主要是科研經(jīng)費和各承辦單位自身的生產(chǎn)經(jīng)營所得混在一起，沒有辦法確定哪些是科研經(jīng)費哪些是生產(chǎn)經(jīng)營所得。如果建立了專門的科研管理賬戶，那么這個問題就迎刃而解，承辦單位對科學研究的支持而又不影響自身的經(jīng)濟效益。此外，國家科研項目的經(jīng)費必須嚴格按照國家批準的預(yù)算支出，利息收入不包括其中，那么國家科研經(jīng)費取得的利息收入也不能支出。因此，筆者建議特設(shè)賬戶不支付利息。而銀行通常收取的賬戶管理費和網(wǎng)銀費等，也應(yīng)相應(yīng)扣除。

3.進一步規(guī)范會計核算

在消除因賬戶利息和費用引起的項目資金實際余額和理論余額之間的差異后，有必要進一步規(guī)范會計核算，確保項目的所有資金支出與項目所包含的成本相等。首先，會計需要確保使用的銀行賬戶與項目的性質(zhì)一致。也就是說，有專戶資金的項目需要從專戶中支出資金，不能從事業(yè)單位自有賬戶中提取資金。非國家科技重大專項只能從事業(yè)單位自有賬戶中提取資金，不能從專項賬戶中提取，特別是在借用儲備資金時。此外，由于購匯貨物和服務(wù)涉及匯兌損益，因此匯兌損益的金額直接計入或從項目成本中扣除，不計入承辦單位本身的財務(wù)費用。

值得關(guān)注的是，當前很多國家科研項目都是由多個承辦單位共同承辦的，不是由一個單位獨立完成，通常來說會由一個單位作為項目的主持單位，科研項目資金會撥給這個主持單位，再由主持單位逐漸下?lián)芙o各參與單位，這就需要加強管理，加快資金撥付進度，保證國家科研項目資金現(xiàn)金流管理工作的有序開展。同時嚴格執(zhí)行備用金管理制度，確保借出的備用金能夠運用于科研項目，保證其和預(yù)算規(guī)定相符。加強審計監(jiān)督，對項目資金現(xiàn)金流給予關(guān)注，重點檢查項目資金實際余額和理論余額所存在的差異，分析產(chǎn)生差異的深層原因，對出現(xiàn)的問題及時采取舉措并嚴格執(zhí)行，進而解決問題。

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（責任編輯：劉海琳）