2017年上市公司年報(bào)分析報(bào)告

截至2018年4月30日，我國(guó)滬深兩市上市的3 485 家公司中共有3 476家按時(shí)披露了2017年年度報(bào)告，其中，滬市1 392 家，深市2 084 家。本報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注和研究上市公司總體財(cái)務(wù)情況、部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及鋼鐵和煤炭行業(yè)上市公司情況、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)費(fèi)用等問(wèn)題。

一、上市公司基本情況分析

（一） 整體分析

2017年，滬深兩市3 476 家上市公司中，非金融行業(yè)共3 399 家，占比97.78%；金融行業(yè)共77 家，占比2.22%?？傮w而言，上市公司整體的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)以及資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)均呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，說(shuō)明我國(guó)上市公司2017年整體經(jīng)營(yíng)情況穩(wěn)中向好。具體情況見(jiàn)表1-1。

現(xiàn)金流量方面，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~略微下降，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~略微上升，主要為金融行業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~上升所致，說(shuō)明我國(guó)上市公司2017年的現(xiàn)金凈流量增加主要來(lái)自金融行業(yè)的投資活動(dòng)。具體情況見(jiàn)表1-2。

（二） 變動(dòng)分析

1.經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)分析。根據(jù)表1-3，從總體來(lái)看，非金融行業(yè)與金融行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、歸屬母公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率及扣除非經(jīng)常性損益后的歸屬母公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率均呈現(xiàn)上升態(tài)勢(shì)，說(shuō)明上市公司的整體盈利能力在2017年有所提升。

2.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)分析。根據(jù)表1-4，從總體來(lái)看，非金融行業(yè)及金融行業(yè)的總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、總負(fù)債增長(zhǎng)率、權(quán)益增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率及固定資產(chǎn)擴(kuò)張率均有所下降，其中總負(fù)債增長(zhǎng)率的下降幅度略高于總資產(chǎn)增長(zhǎng)率的下降幅度，整體資產(chǎn)負(fù)債率略微下降，表明“去杠桿”工作在上市公司取得了一定的成效。

表1-1 整體情況分析表 （金額單位：萬(wàn)億元）①本報(bào)告的整體分析所使用的數(shù)據(jù)來(lái)源于wind數(shù)據(jù)庫(kù)，下同

表1-2 現(xiàn)金流量整體情況分析表 （金額單位：萬(wàn)億元）

3.現(xiàn)金流量變動(dòng)分析。表1-5 列示了上市公司現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。從增長(zhǎng)率變動(dòng)來(lái)看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的增長(zhǎng)率均有所下降，說(shuō)明2017年整體現(xiàn)金流量增長(zhǎng)幅度所有下降。

4.盈利—現(xiàn)金流量分析。盈利—現(xiàn)金流量比率是評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力質(zhì)量的主要指標(biāo)，反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與當(dāng)期業(yè)績(jī)指標(biāo)的差異程度，即當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有多少是有現(xiàn)金流量保證的。

根據(jù)表1-6，2017年非金融行業(yè)的盈利質(zhì)量較高，無(wú)論凈利潤(rùn)現(xiàn)金凈含量、營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金凈含量，還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)現(xiàn)金凈含量，非金融行業(yè)都比金融行業(yè)要高，金融行業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)均為負(fù)數(shù)。

二、部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析

在按時(shí)披露年報(bào)的3 476 家上市公司中，多數(shù)公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但仍有部分公司存在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不正確、有關(guān)信息披露不規(guī)范的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)減值、商譽(yù)及其減值和公允價(jià)值計(jì)量等方面。本報(bào)告對(duì)以上有關(guān)準(zhǔn)則以及2017年頒布實(shí)施的新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的實(shí)施情況進(jìn)行了分析。

（一） 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1.會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策變更涉及的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面，詳見(jiàn)表2-1。

（1）準(zhǔn)則及法規(guī)等要求的會(huì)計(jì)政策變更。財(cái)政部于2017年12月25日發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》。該規(guī)定對(duì)上市公司影響廣泛，除建設(shè)銀行和中國(guó)銀行②建設(shè)銀行和中國(guó)銀行在其年報(bào)中均未提及該規(guī)定，可能是因?yàn)樵撘?guī)定涉及的變更內(nèi)容對(duì)其并不適用或者并不會(huì)對(duì)其造成重大影響之外的3 474 家上市公司均根據(jù)該規(guī)定的要求進(jìn)行了會(huì)計(jì)政策變更。財(cái)政部于2017年印發(fā)了新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則和持有待售準(zhǔn)則，95.80%的上市公司均進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策變更。

表1-3 經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)分析表

表1-4 2017年財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

表1-5 2017年上市公司現(xiàn)金流量分析表

表1-6 2017年企業(yè)盈利—現(xiàn)金流量分析表

（2）上市公司自行進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更。主要有兩種情況：一是吉視傳媒、九鼎投資、群興玩具、銀河生物、供銷(xiāo)大集及省廣股份6 家上市公司對(duì)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，理由是采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,能夠更加公允、恰當(dāng)?shù)胤从彻镜呢?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二是崎濱集團(tuán)、金萊特、易事特、康泰生物及兆馳股份5 家上市公司對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了變更，主要為由月末一次加權(quán)平均法及先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法，從而能夠更真實(shí)、準(zhǔn)確地反映公司資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

在披露方面，年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司存在對(duì)與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的信息披露不夠充分、不夠規(guī)范的情況，例如未披露會(huì)計(jì)政策變更的原因及變更對(duì)當(dāng)期及各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額等。

表2-1 會(huì)計(jì)政策變更的類(lèi)型

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2017年，有175 家上市公司進(jìn)行了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，占上市公司總量的5.03%。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容主要涉及以下幾個(gè)方面，具體情況見(jiàn)表2-2。

值得注意的是，年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，上述進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的175 家上市公司中，按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行完整披露的上市公司數(shù)為118 家，占比67.43%，而剩余超過(guò)30%的上市公司未按照準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行披露，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因披露得不夠具體和明確、未披露其對(duì)利潤(rùn)的影響金額等。

表2-2 2017年會(huì)計(jì)估計(jì)變更涉及的內(nèi)容

3.前期差錯(cuò)更正。2017年，有65家上市公司進(jìn)行了前期差錯(cuò)更正，占上市公司總量的1.87%。其中，制造業(yè)上市公司為37家，占所有進(jìn)行前期差錯(cuò)更正的上市公司總數(shù)的56.92%。

前期差錯(cuò)更正根據(jù)其性質(zhì)可分為主動(dòng)更正和被動(dòng)更正。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，2017年65 家年報(bào)披露前期差錯(cuò)更正的上市公司中，主動(dòng)更正的有23家，占比35%，被動(dòng)更正的有42家，占比65%。

上述65 家上市公司的前期差錯(cuò)更正主要涉及應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊等，具體情況見(jiàn)表2-3。其中，應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤占比最高，達(dá)到53.85%。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，這些上市公司錯(cuò)誤應(yīng)用會(huì)計(jì)政策的情況各不相同，例如，寶馨科技未按準(zhǔn)則要求確認(rèn)商譽(yù)減值，中南建設(shè)未按準(zhǔn)則要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，惠而浦未按準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用等。

接近七成的上市公司進(jìn)行前期差錯(cuò)更正調(diào)整前期虛增的利潤(rùn)。在披露方面，雖然上市公司都能按照準(zhǔn)則的要求對(duì)前期差錯(cuò)更正進(jìn)行披露，但還存在以下問(wèn)題：一是披露內(nèi)容不完整，如受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額披露不完整。二是未按準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露前期差錯(cuò)更正，而是僅在年報(bào)重要事項(xiàng)章節(jié)或公司簡(jiǎn)介和主要財(cái)務(wù)指標(biāo)中進(jìn)行了披露，有待于進(jìn)一步改進(jìn)。

表2-3 2017年前期差錯(cuò)更正產(chǎn)生的原因統(tǒng)計(jì)表

（二） 資產(chǎn)減值情況分析

2014 至2017年，上市公司計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額雖然逐年增加，但是增加幅度有所下降，對(duì)利潤(rùn)的消極影響逐年降低。2017年，除8 家上市公司之外，其余上市公司均確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，合計(jì)金額為1.28 萬(wàn)億元，比上年增加15.22%。從行業(yè)分布來(lái)看，金融業(yè)、制造業(yè)（包括鋼鐵、通信電子設(shè)備制造、通用及專(zhuān)用設(shè)備制造以及有色金屬冶煉等）和采礦業(yè)（包括煤炭）上市公司確認(rèn)的減值損失金額較大，占資產(chǎn)減值損失總額的比例分別為71.47%、12.97%以及5.36%，合計(jì)為89.80%，這表明我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值行業(yè)分布較為集中。

⒈金融業(yè)資產(chǎn)減值情況分析。2014 至2017年金融業(yè)上市公司資產(chǎn)減值損失和凈利潤(rùn)的金額以及資產(chǎn)減值損失占凈利潤(rùn)比重的變化趨勢(shì)如圖2-1 所示。

圖2-1 2014—2017年金融業(yè)資產(chǎn)減值損失與凈利潤(rùn)之比圖

2017年，金融業(yè)上市公司資產(chǎn)減值損失金額主要集中在銀行，其中，工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、招商銀行、中信銀行、浦發(fā)銀行和平安銀行8 家銀行的資產(chǎn)減值損失金額合計(jì)占2017年金融業(yè)上市公司資產(chǎn)減值損失總額的71.67%，說(shuō)明金融業(yè)上市公司計(jì)提減值損失的金額較大，且集中度較高。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值損失的主要項(xiàng)目為發(fā)放的貸款和墊款減值損失，而投資類(lèi)的減值損失占比非常小。

⒉制造業(yè)資產(chǎn)減值情況分析。2017年，制造業(yè)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提主要集中在計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)和汽車(chē)制造業(yè)，其占比達(dá)到59.75%。

⒊采礦業(yè)資產(chǎn)減值情況分析。2014 至2017年采礦業(yè)上市公司資產(chǎn)減值損失和凈利潤(rùn)的金額以及資產(chǎn)減值損失占凈利潤(rùn)比重的變化趨勢(shì)見(jiàn)圖2-2。

2017年采礦業(yè)上市公司的資產(chǎn)減值損失主要集中在中國(guó)石油、中國(guó)石化、*ST 油服和中國(guó)神華4 家上市公司，合計(jì)占全行業(yè)總額的比例為77.76%，計(jì)提情況見(jiàn)表2-4。

（三） 商譽(yù)及其減值分析

圖2-2 2014—2017年采礦業(yè)資產(chǎn)減值損失與凈利潤(rùn)之比圖

表2-4 中國(guó)石油等4 家公司資產(chǎn)減值情況表

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷加快，越來(lái)越多的上市公司采取并購(gòu)這種方式進(jìn)行產(chǎn)業(yè)整合與升級(jí)，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以更好地滿(mǎn)足市場(chǎng)需要或拓展業(yè)務(wù)邊界。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，2007至2017年我國(guó)因并購(gòu)產(chǎn)生商譽(yù)的上市公司數(shù)量由451 家增加到1 906 家，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中并購(gòu)商譽(yù)金額由3 262 837.32萬(wàn)元增加到129 922 037.37萬(wàn)元，并購(gòu)商譽(yù)的范圍和金額均呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。尤其在2014年10月證監(jiān)會(huì)修訂了《上市公司收購(gòu)管理辦法》及《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，取消除借殼上市之外的不涉及發(fā)行股票的重大資產(chǎn)重組行政審批后，政策“松綁”以及相關(guān)配套制度出臺(tái)為上市公司并購(gòu)重組創(chuàng)造了寬松的外部環(huán)境。同時(shí)，2007 至2017年期間，我國(guó)IPO 在2008年9月至2009年6月、2012年11月至2013年12月及2015年7月至11月分別經(jīng)歷了三次暫停。鑒于上述原因，我國(guó)并購(gòu)商譽(yù)的金額呈現(xiàn)節(jié)節(jié)攀升的趨勢(shì)。具體情況見(jiàn)圖2-3。

圖2-3 2007—2017年我國(guó)上市公司商譽(yù)賬面價(jià)值變動(dòng)圖

2017年，上市公司并購(gòu)重組繼續(xù)活躍，但在證監(jiān)會(huì)IPO審核加速的情況下，上市公司并購(gòu)重組的數(shù)量略有下降。具體情況見(jiàn)表2-5。

2017年我國(guó)全年累計(jì)完成重大資產(chǎn)重組交易的上市公司共有229家236次，交易總金額91 559 675.83萬(wàn)元，重大重組公司數(shù)量和事件次數(shù)同比分別下降18.21%和19.73%，但值得注意的是重大重組事件交易總金額卻同比上升0.23 個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明2017年度的并購(gòu)事件發(fā)生頻率雖然同比有所減少，但是交易金額巨大，單筆并購(gòu)事件的平均交易金額有所上升。

2016 至2017年上市公司高估值的并購(gòu)重組熱潮推動(dòng)了商譽(yù)資產(chǎn)的快速增長(zhǎng)，同時(shí)對(duì)于標(biāo)的業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)的并購(gòu)和預(yù)期未來(lái)經(jīng)營(yíng)不佳的并購(gòu)計(jì)提了巨額的商譽(yù)減值，具體情況見(jiàn)表2-6。

表2-5 2016—2017年上市公司并購(gòu)重組事件統(tǒng)計(jì)表

由表2-6 可以看出，2017年底我國(guó)上市公司總數(shù)量同比增長(zhǎng)14.00%，其中擁有商譽(yù)的上市公司數(shù)量同比增長(zhǎng)12.05%，略低于上市公司總數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。2016年和2017年期末擁有商譽(yù)的上市公司數(shù)量占上市公司總數(shù)量的比重分別為55.79%和54.83%，表明過(guò)半的上市公司參與了并購(gòu)活動(dòng)。另外，2017年上市公司商譽(yù)賬面價(jià)值總額快速增長(zhǎng)，同比增長(zhǎng)達(dá)到24.00%，2017年計(jì)提商譽(yù)減值損失的上市公司數(shù)量和商譽(yù)減值金額也呈現(xiàn)出雙增的態(tài)勢(shì)，同比增幅分別達(dá)到39.47%和215.82%，這主要是由于一些上市公司的對(duì)賭協(xié)議在2017年到期所致。

表2-6 2016—2017年上市公司商譽(yù)及減值情況統(tǒng)計(jì)表

2016 至2017年我國(guó)上市公司商譽(yù)占總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)及凈利潤(rùn)的比重如表2-7 所示。

表2-7 2016—2017年商譽(yù)占比統(tǒng)計(jì)表 （金額單位：萬(wàn)億元）

由表2-7 可以看出，2017年我國(guó)上市公司商譽(yù)占總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的比重同比有所上升，一定程度上表明企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的保障性有所下降，一旦并購(gòu)標(biāo)的經(jīng)營(yíng)及盈利狀況達(dá)不到預(yù)期，商譽(yù)將存在很高的減值風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將面臨商譽(yù)大額減值的壓力，可能將大幅吞噬企業(yè)的利潤(rùn)并影響企業(yè)的凈資產(chǎn)。其中，值得關(guān)注的是，2017年上市公司商譽(yù)占凈資產(chǎn)比重超過(guò)50%的上市公司有120 家，其中國(guó)美通訊、長(zhǎng)城動(dòng)漫等13家上市公司的商譽(yù)甚至超過(guò)了凈資產(chǎn)，這些上市公司一旦業(yè)績(jī)下滑，計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備后企業(yè)的凈資產(chǎn)甚至?xí)優(yōu)樨?fù)值，如果全額計(jì)提商譽(yù)減值，這些上市公司直接會(huì)資不抵債，存在嚴(yán)重的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，選取A+H 股上市公司及滬深300 成分股上市公司（剔除重復(fù)的上市公司）共336 家上市公司作為樣本，對(duì)于并購(gòu)中商譽(yù)占合并成本的比例進(jìn)行了進(jìn)一步的研究。選取其中2017年商譽(yù)賬面價(jià)值增加額（即2017年年末余額減去2016年年末余額）的前20 家上市公司③注：山東黃金（600547.SH）商譽(yù)的賬面價(jià)值在2017年增加人民幣10.06 億元，系當(dāng)年取得共同經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的商譽(yù)，收購(gòu)對(duì)價(jià)為人民幣67.05 億元。由于該商譽(yù)不是在非同一控制下企業(yè)合并中形成的，因此，本分析并未將山東黃金納入樣本范圍作為樣本，統(tǒng)計(jì)了這些公司2017年發(fā)生的非同一控制下企業(yè)合并的合并成本、取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額和相關(guān)商譽(yù)，由此計(jì)算出非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)占合并成本的比例，并對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的行業(yè)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，具體情況見(jiàn)表2-8。

表2-8 20 家樣本公司的商譽(yù)占合并成本的比例及被購(gòu)買(mǎi)方所屬行業(yè)

此外，發(fā)現(xiàn)上述樣本公司中，完美世界、三七互娛、納精新百、萬(wàn)達(dá)電影及愛(ài)爾眼科5 家樣本公司（占全部樣本公司的25%）商譽(yù)占合并成本的比例高達(dá)85%以上。

（四） 新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修改了政府補(bǔ)助的計(jì)量、列報(bào)等要求，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了較大影響，具體情況見(jiàn)表2-9。

表2-9 2017年上市公司政府補(bǔ)助披露總體情況統(tǒng)計(jì)表

從表2-9 可以看出，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂后，將政府補(bǔ)助僅列示在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中的公司數(shù)量較少，列示在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中的金額占比（17.82%）也很低；多數(shù)公司的政府補(bǔ)助列示在“其他收益”項(xiàng)目中，相關(guān)金額也較高。2017年列示在其他收益和營(yíng)業(yè)外收入中的政府補(bǔ)助的合計(jì)金額為1 870.11 億元，占上市公司整體收入和凈利潤(rùn)的比例分別為0.48%和5.19%。

同時(shí)，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，還存在以下問(wèn)題：

⒈未按準(zhǔn)則要求披露政府補(bǔ)助的種類(lèi)。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求企業(yè)披露政府補(bǔ)助的種類(lèi)，即是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，但僅有1 106 家（占比32.42%）上市公司按照準(zhǔn)則的要求披露了政府補(bǔ)助的種類(lèi)。

⒉未按準(zhǔn)則要求披露政府補(bǔ)助退回的原因。有45 家上市公司披露了政府補(bǔ)助退回，但其中有5 家公司沒(méi)有按照準(zhǔn)則的要求披露退回的原因。

⒊對(duì)與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助的判斷不統(tǒng)一。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將“省級(jí)重點(diǎn)企業(yè)研究院建設(shè)項(xiàng)目市配套補(bǔ)助” “產(chǎn)業(yè)扶持金”等從描述上看與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，列報(bào)在 “營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中。由此可見(jiàn)，實(shí)務(wù)對(duì)于是否與日?；顒?dòng)相關(guān)的判斷可能存在不同的理解。

⒋未能正確理解拆遷補(bǔ)償是否屬于政府補(bǔ)助。實(shí)務(wù)中，拆遷補(bǔ)償款通常是按照政府回收土地及地上資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與政府間的“互惠交易”，從該角度看，拆遷補(bǔ)償不應(yīng)在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置等按照固定資產(chǎn)等其他準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，在損益表中列報(bào)為“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”，由此可以看出，實(shí)務(wù)并未能正確理解和執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，值得進(jìn)一步關(guān)注。

⒌關(guān)于凈額法的披露質(zhì)量參差不齊，有的公司（如南方航空）按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行了詳細(xì)披露，而有的公司（如美的集團(tuán)）在會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)政策變更中明確采用凈額法但報(bào)表附注未披露相關(guān)信息。

三、其他重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題

（一） 關(guān)于鋼鐵和煤炭行業(yè)上市公司情況分析

2016年2月，國(guó)務(wù)院先后發(fā)布關(guān)于鋼鐵行業(yè)、煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)，提出在3-5年時(shí)間內(nèi)鋼鐵和煤炭化解過(guò)剩產(chǎn)能的任務(wù)。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院文件精神，本報(bào)告專(zhuān)門(mén)對(duì)鋼鐵煤炭與行業(yè)上市公司有關(guān)情況進(jìn)行了分析。

1.整體分析

鋼鐵和煤炭行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況良好。鋼鐵行業(yè)方面，隨著我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)推進(jìn)，鋼鐵行業(yè)去產(chǎn)能效果顯著，優(yōu)勢(shì)產(chǎn)能加快釋放，與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好，為鋼鐵行業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行提供了良好的支撐。2017年，鋼鐵行業(yè)30 家上市公司中，有29 家實(shí)現(xiàn)盈利，鋼鐵行業(yè)的收入總額增加了42.85%，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)的增幅均超過(guò)了300%。煤炭行業(yè)方面，和上年相比，煤炭行業(yè)的收入總額增加約40%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)較上年均大幅提升，主要是由于一些企業(yè)持續(xù)提質(zhì)增效，取得了良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；風(fēng)險(xiǎn)賬款壞賬準(zhǔn)備同比減少4.58 億元。

表3-1 鋼鐵和煤炭行業(yè)整體情況分析表 （金額單位：億元）

財(cái)務(wù)狀況方面，除鋼鐵行業(yè)負(fù)債總額略微下降以外，鋼鐵和煤炭行業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益總額均有所上升，具體情況見(jiàn)表3-1。

現(xiàn)金流量方面，鋼鐵行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~及投資活動(dòng)現(xiàn)金流入均有所增加，而投資活動(dòng)現(xiàn)金流出及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)；煤炭行業(yè)除投資活動(dòng)現(xiàn)金流出有所下降以外，其他活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出及凈額較2016年均有所上升，具體情況見(jiàn)表3-2。

2.變動(dòng)分析

（1）經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)分析。鋼鐵行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)較2016年均有所上升，除營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率以外，其余各項(xiàng)指標(biāo)上升幅度均達(dá)到200%以上。煤炭行業(yè)除營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率以外，其他各項(xiàng)指標(biāo)均有所下降，這主要是由于煤炭行業(yè)的多家公司在2015年的各項(xiàng)增長(zhǎng)率指標(biāo)以負(fù)值居多，且負(fù)值水平較高，導(dǎo)致2016年各項(xiàng)指標(biāo)均很高，結(jié)合表3-1，可以看出2017年?duì)I業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)等各項(xiàng)總額較2016年均有所上升，但由于上述原因，上升幅度相對(duì)下降。具體情況見(jiàn)表3-3。

另外，從行業(yè)來(lái)看，2017年的虧損情況從側(cè)面反映出鋼鐵行業(yè)的回暖態(tài)勢(shì)，2016年鋼鐵行業(yè)的虧損比例在各行業(yè)中排名靠前，2017年這一情況得到扭轉(zhuǎn)，虧損比例前十的行業(yè)中已不見(jiàn)鋼鐵行業(yè)。

表3-2 鋼鐵和煤炭行業(yè)現(xiàn)金流量情況分析表 （金額單位：億元）

表3-3 經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)分析表

（2）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)分析。鋼鐵和煤炭行業(yè)是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)領(lǐng)域，這兩個(gè)行業(yè)的“去杠桿”工作也取得了不錯(cuò)的成果。年報(bào)分析顯示，總體而言，鋼鐵行業(yè)的權(quán)益增長(zhǎng)率有所上升，總資產(chǎn)、總負(fù)債增長(zhǎng)率，資產(chǎn)負(fù)債率及固定資產(chǎn)擴(kuò)張率均呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，表明鋼鐵產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能有所下降。煤炭行業(yè)在2017年的總資產(chǎn)增長(zhǎng)率為5.96%，較2016年增加了2.57 個(gè)百分點(diǎn)，表明煤炭行業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模有所提升，且以穩(wěn)定的速度在提升；權(quán)益增長(zhǎng)率略微上升；債務(wù)增長(zhǎng)率較2016年上升了3.55%，表明煤炭行業(yè)負(fù)債水平略有提升，且增速略微上漲；資產(chǎn)負(fù)債率為50.96%，略微下降，這表明大部分煤炭行業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率呈現(xiàn)輕微下降趨勢(shì)；煤炭行業(yè)固定資產(chǎn)擴(kuò)張率為5.70%，略微上漲，表明產(chǎn)能略有擴(kuò)張。具體情況見(jiàn)表3-4。

（3）現(xiàn)金流量變動(dòng)分析。表3-5 列示了鋼鐵和煤炭行業(yè)上市公司現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。從增長(zhǎng)率來(lái)看：一是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率方面，煤炭行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~增長(zhǎng)率較2016年有所下降，這是因?yàn)槊禾啃袠I(yè)2016年整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增長(zhǎng)率較高，在28 家煤炭行業(yè)上市公司中，有19 家的增長(zhǎng)率達(dá)到100%以上，從而導(dǎo)致2016年煤炭行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增長(zhǎng)率達(dá)到92.51%。除此之外，鋼鐵和煤炭行業(yè)其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量均大幅上升且上升幅度均大于2016年。二是投資活動(dòng)現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率方面，鋼鐵和煤炭行業(yè)的投資活動(dòng)現(xiàn)金流入均有所上升，但上升幅度較2016年有所下降，而投資活動(dòng)現(xiàn)金流出較2016年有所下降。三是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量增長(zhǎng)率方面，鋼鐵和煤炭行業(yè)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~增長(zhǎng)率均有所上升。具體情況見(jiàn)表3-5。

表3-4 2017年財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

表3-5 2017年企業(yè)現(xiàn)金流量分析表

（4）盈利—現(xiàn)金流量分析。2017年，鋼鐵和煤炭行業(yè)的盈余質(zhì)量三項(xiàng)指標(biāo)均有所上升，主要是因?yàn)?016年鋼鐵和煤炭行業(yè)的現(xiàn)金凈流量為凈流出，從而導(dǎo)致2016年的盈余質(zhì)量三項(xiàng)指標(biāo)均為負(fù)數(shù)。具體情況見(jiàn)表3-6。

表3-6 2017年企業(yè)盈利—現(xiàn)金流量分析表

3.資產(chǎn)減值情況分析

鋼鐵行業(yè)方面，年報(bào)分析顯示，2014至2017年鋼鐵行業(yè)上市公司資產(chǎn)減值損失和凈利潤(rùn)的金額以及資產(chǎn)減值損失占凈利潤(rùn)比重的變化趨勢(shì)見(jiàn)圖3-1。

圖3-1 2014—2017年鋼鐵行業(yè)資產(chǎn)減值損失與凈利潤(rùn)變化圖

根據(jù)圖3-1，繼2015年資產(chǎn)減值損失大幅增加之后，鋼鐵行業(yè)上市公司2016年和2017年的資產(chǎn)減值損失逐年減少，凈利潤(rùn)大幅提升。2017年鋼鐵行業(yè)的資產(chǎn)減值損失主要集中在寶鋼股份、河鋼股份、太鋼不銹、馬鋼股份、酒鋼宏興、南鋼股份、鄂爾多斯、鞍鋼股份及重慶鋼鐵9 家上市公司，占行業(yè)資產(chǎn)減值損失總額的77.71%，當(dāng)年計(jì)提資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)。

煤炭行業(yè)方面，年報(bào)分析顯示，2014至2017年煤炭行業(yè)上市公司資產(chǎn)減值損失和凈利潤(rùn)的金額以及資產(chǎn)減值損失占凈利潤(rùn)比重的變化趨勢(shì)見(jiàn)圖3-2。

圖3-2 2014—2017年煤炭行業(yè)資產(chǎn)減值損失與凈利潤(rùn)變化圖

根據(jù)圖3-2，煤炭行業(yè)上市公司2015年資產(chǎn)減值損失明顯增加，凈利潤(rùn)顯著減少，資產(chǎn)減值損失占凈利潤(rùn)的比重大幅增加至829.10%；2016年凈利潤(rùn)明顯回升，資產(chǎn)減值損失略有增加，資產(chǎn)減值損失占凈利潤(rùn)比重下降至29.95%；2017年凈利潤(rùn)較以前年度明顯增加且資產(chǎn)減值損失減少，資產(chǎn)減值損失占凈利潤(rùn)比重進(jìn)一步下降至10.48%。2017年煤炭行業(yè)的資產(chǎn)減值損失主要集中在中國(guó)神華、兗州煤業(yè)、中煤能源、上海能源、*ST 安煤及陜西煤業(yè)6 家上市公司，占行業(yè)資產(chǎn)減值損失總額的77.44%，當(dāng)年計(jì)提資產(chǎn)減值損失的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)。

（二）研發(fā)費(fèi)用分析

伴隨著產(chǎn)業(yè)升級(jí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，而實(shí)現(xiàn)“高質(zhì)量發(fā)展”的核心動(dòng)力之一就是創(chuàng)新。隨著政府對(duì)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的重視和人民高品質(zhì)生活的需要，我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入不斷加強(qiáng)。2016 至2017年，我國(guó)上市公司研發(fā)投入的具體情況見(jiàn)表3-7。

表3-7 2016—2017年研發(fā)投入情況統(tǒng)計(jì)表 (金額單位：億元)

從表3-7 可以看出，2017年上市公司研發(fā)投入以及研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的比重較2016年均明顯上升，表明上市公司更加重視創(chuàng)新，加大了研發(fā)投入；同時(shí)可以看出資本化的研發(fā)投入占研發(fā)投入總額的比重也呈現(xiàn)較大幅度上升，表明上市公司研發(fā)創(chuàng)新累計(jì)成果已逐漸呈現(xiàn)。

研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的比重高于或等于5%的行業(yè)集中在軟件、互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)等高新行業(yè)，尤其是軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè)，占比高于10%。同時(shí)，年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司在年報(bào)中對(duì)于研發(fā)投入資本化標(biāo)準(zhǔn)的披露不充分，多數(shù)未結(jié)合公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)，披露劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)，需要持續(xù)予以關(guān)注，以進(jìn)一步提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

綜上所述，本報(bào)告立足于2017年上市公司年報(bào)披露的信息，對(duì)于我國(guó)上市公司總體財(cái)務(wù)情況、部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況、鋼鐵和煤炭行業(yè)上市公司整體情況及研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了分析，主要情況如下：

從整體情況來(lái)看，滬深兩市整體業(yè)績(jī)穩(wěn)中向好。各行業(yè)的業(yè)績(jī)都呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)，在財(cái)務(wù)狀況方面，非金融行業(yè)和金融股行業(yè)公司負(fù)債水平仍然在增加，但增速有所下降；在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量方面，非金融行業(yè)增長(zhǎng)率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行方面，大多數(shù)上市公司能依照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的信息列報(bào)與披露，并能及時(shí)跟進(jìn)準(zhǔn)則的更新動(dòng)態(tài)。但是，部分上市公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行中也存在一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)會(huì)計(jì)人員切實(shí)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意識(shí)和能力有待進(jìn)一步提高。二是報(bào)表列報(bào)與信息披露的完整性、客觀性、詳盡性、規(guī)范性、可比性等都存在不足。具體來(lái)說(shuō)，商譽(yù)及其減值的實(shí)務(wù)操作，有待于進(jìn)一步規(guī)范；公允價(jià)值計(jì)量在信息披露過(guò)程中存在著披露不完善的情況，值得進(jìn)一步關(guān)注。

隨著我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)推進(jìn)，鋼鐵和煤炭行業(yè)去產(chǎn)能效果顯著，優(yōu)勢(shì)產(chǎn)能加快釋放，2017年鋼鐵和煤炭行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)等各項(xiàng)指標(biāo)均有所上升。

在研發(fā)費(fèi)用方面，2017年研發(fā)投入較2016年明顯上升，同時(shí)資本化的研發(fā)投入占比大幅度增加，表明上市公司更加重視創(chuàng)新，研發(fā)創(chuàng)新累計(jì)成果已逐漸呈現(xiàn)。

（財(cái)政部會(huì)計(jì)司供稿）

知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題分析與政策建議①該文榮獲“第十屆全國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)秀調(diào)查研究報(bào)告暨優(yōu)秀課題研究成果征集活動(dòng)評(píng)選三等獎(jiǎng)”

知識(shí)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、創(chuàng)新能力和未來(lái)成長(zhǎng)性的重要體現(xiàn)。會(huì)計(jì)作為連接企業(yè)與市場(chǎng)的重要橋梁，有必要通過(guò)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量，反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果，向市場(chǎng)傳遞有用的信息。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源，但其價(jià)值具有很大的不確定性，因此，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向市場(chǎng)披露有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，有利于投資者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在價(jià)值，識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)（主要指上市公司）知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)及信息披露存在的主要問(wèn)題包括：企業(yè)信息披露意愿不足；知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)信息及披露數(shù)量和質(zhì)量，在行業(yè)和企業(yè)之間都存在顯著差異；大部分企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理上仍以費(fèi)用化為主，研發(fā)支出資本化程度較低，導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)十分有限；知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露具有較大的隨意性，缺乏規(guī)范性、一致性以及可比性。建議遵循強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的原則，進(jìn)一步完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息相關(guān)披露要求；加強(qiáng)政府監(jiān)管和引導(dǎo)，鼓勵(lì)企業(yè)在切實(shí)履行知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息強(qiáng)制披露義務(wù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行更充分的自愿披露；加大宣傳教育力度，以使企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露逐漸從被動(dòng)式披露走向主動(dòng)式披露。

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)及披露的重要性

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)權(quán)所代表的創(chuàng)新已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的源泉和核心競(jìng)爭(zhēng)力。在過(guò)去的數(shù)十年間，知識(shí)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的作用日益顯著，并正在超越資本、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素，成為企業(yè)關(guān)鍵性戰(zhàn)略資源。在法律意義上，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是人類(lèi)智力勞動(dòng)產(chǎn)生的智力勞動(dòng)成果所有權(quán)，是創(chuàng)造者對(duì)其智力成果在一定時(shí)期內(nèi)享有的專(zhuān)有權(quán)或獨(dú)占權(quán)。相對(duì)于有形資產(chǎn)和其他一般無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）而言，知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有排他性、區(qū)域性和時(shí)間性的特征，而且其未來(lái)收益具有不確定性。因此，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值創(chuàng)造需要以充分的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)為前提。1984年3月12日頒布的《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法》，從法律上承認(rèn)了發(fā)明創(chuàng)造可以作為一種無(wú)形資產(chǎn)受到保護(hù)。2014年修訂后的《公司法》，取消了知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資在注冊(cè)資本中占比的限制，充分體現(xiàn)了市場(chǎng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的認(rèn)可。

自2008年《國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要》頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作成效顯著。根據(jù)世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織發(fā)布的《2017年全球創(chuàng)新指數(shù)報(bào)告》，中國(guó)創(chuàng)新指數(shù)位居第22位，是唯一進(jìn)入25 強(qiáng)的中等收入經(jīng)濟(jì)體。2016年發(fā)明專(zhuān)利申請(qǐng)受理量達(dá)到133.9萬(wàn)件，同比增長(zhǎng)21.5%。國(guó)內(nèi)有效發(fā)明專(zhuān)利擁有量突破100萬(wàn)件，有效商標(biāo)注冊(cè)量超過(guò)1 200萬(wàn)件，著作權(quán)登記量超過(guò)200 萬(wàn)件，主要知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)登記數(shù)量繼續(xù)穩(wěn)居世界前列。2016年12月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《“十三五”國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和運(yùn)用規(guī)劃》，明確了“十三五”時(shí)期知識(shí)產(chǎn)權(quán)事業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和重點(diǎn)任務(wù)。我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度明顯加大，保護(hù)環(huán)境明顯改善，司法機(jī)關(guān)受理審結(jié)和行政執(zhí)法機(jī)關(guān)查處的知識(shí)產(chǎn)權(quán)案件大幅增加，在北京、上海、廣州設(shè)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)法院，司法審判和行政執(zhí)法能力進(jìn)一步提高。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的加強(qiáng)，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中重要性的突顯，給會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)企業(yè)（包括上市公司）財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)形資產(chǎn)信息披露比較有限，有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的信息披露更是嚴(yán)重不足。會(huì)計(jì)作為連接企業(yè)與市場(chǎng)的重要橋梁，有必要通過(guò)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量，反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果，向市場(chǎng)傳遞有用的信息。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向市場(chǎng)披露有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，有利于投資者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在價(jià)值，識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；也有利于創(chuàng)新者在更加公平、公開(kāi)、透明的商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)秩序中參與競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

二、知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)及披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析

（一）關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，資產(chǎn)有其嚴(yán)格的定義和確認(rèn)條件要求。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。而且，符合上述資產(chǎn)定義的資源，只有在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能夠確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的規(guī)定，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了原則一致。

目前，我國(guó)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息披露的。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（2006年2月25日發(fā)布，2007年1月1日起生效）的規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。”此外，“無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（2014年修訂，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“IAS38”）的規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)，是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。當(dāng)且僅當(dāng)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)予以確認(rèn)：（1）歸屬于該資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142 號(hào)——商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》（2001年發(fā)布，2001年12月15日起生效，以下簡(jiǎn) 稱(chēng)“FAS142”）沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定義，而是采用一一列舉的描述方式逐一規(guī)范，例如單獨(dú)收購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)或者與一組其他資產(chǎn)（除了在企業(yè)合并中收購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)外）一同收購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)發(fā)生的成本以及其他年限不確定的不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)；收購(gòu)部分或者全部子公司非控制股權(quán)時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)；其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)。

根據(jù)上述我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，知識(shí)產(chǎn)權(quán)與無(wú)形資產(chǎn)并非完全一致，無(wú)形資產(chǎn)并不限于知識(shí)產(chǎn)權(quán)。例如，土地使用權(quán)、特許權(quán)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)也不必然被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。目前，我國(guó)企業(yè)所擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件的，作為無(wú)形資產(chǎn)的一部分在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及披露，主要包括：專(zhuān)利權(quán)、軟件、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。

（二）關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量——初始計(jì)量

知識(shí)產(chǎn)權(quán)按其取得方式，可分為外部取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和自主開(kāi)發(fā)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)兩類(lèi)。

1.關(guān)于外部取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的初始計(jì)量。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的規(guī)定，非融資性的外購(gòu)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，按成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。投資者投入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的成本，按照投資合同價(jià)格入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

2.通過(guò)自主開(kāi)發(fā)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的初始計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

表1 上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目數(shù)量及比例

我國(guó)準(zhǔn)則與IAS38 關(guān)于開(kāi)發(fā)支出資本化的條件規(guī)定基本一致。與我國(guó)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不同，美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——研究開(kāi)發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理》（1974年發(fā)布，對(duì)1975年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度生效）規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)支出在其發(fā)生時(shí)全部記為費(fèi)用。需要指出的是，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)另有規(guī)定，要求所有軟件成本資本化。

（三）關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量——后續(xù)計(jì)量

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)分析判斷其使用壽命，對(duì)于使用壽命有限的，在使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，在企業(yè)選擇攤銷(xiāo)方法上，應(yīng)當(dāng)按照反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式來(lái)進(jìn)行；對(duì)于無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定，不進(jìn)行攤銷(xiāo)，而進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的后續(xù)計(jì)量與IAS38 保持了一致。

（四）關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的披露

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（2）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。（4）用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況。（5）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額?！?/p>

我國(guó)準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息的披露做出單獨(dú)要求。IAS38 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的規(guī)定則更加詳細(xì)，尤其是要求企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，并進(jìn)行舉例：（1）商標(biāo)名稱(chēng)；（2）報(bào)刊刊頭；（3）計(jì)算機(jī)軟件；（4）許可證和特許權(quán)；（5）版權(quán)、專(zhuān)利和其他行業(yè)性的財(cái)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營(yíng)權(quán)；（6）處方、配方、模型、設(shè)計(jì)和樣板；（7）開(kāi)發(fā)中的無(wú)形資產(chǎn)。國(guó)際準(zhǔn)則還指出，如果將以上分類(lèi)細(xì)拆（合并）成更小（更大）的類(lèi)能夠給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更相關(guān)的信息，那么應(yīng)該那樣做。此外，還鼓勵(lì)企業(yè)提供如下信息：（1）在用但金額已攤完的無(wú)形資產(chǎn)的描述。（2）企業(yè)控制、但由于不滿(mǎn)足本準(zhǔn)則的確認(rèn)條件或由于在本準(zhǔn)則生效前已購(gòu)入或已產(chǎn)生而未予確認(rèn)的重大無(wú)形資產(chǎn)的簡(jiǎn)短描述。

三、知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)及披露的實(shí)證分析

基于2012 至2016年我國(guó)A、B 股上市公司所披露的知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)信息，本研究對(duì)我國(guó)上市公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)與信息披露問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)證分析。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，知識(shí)產(chǎn)權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露，通過(guò)對(duì)上市公司年報(bào)中無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別明細(xì)進(jìn)行整理，將無(wú)形資產(chǎn)按其性質(zhì)和取得方式進(jìn)行分類(lèi)，具體分類(lèi)如下：（1）專(zhuān)利，主要指專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)等，與技術(shù)、方法、算法有關(guān)的事項(xiàng)。（2）著作權(quán)，主要指軟件著作權(quán)、版權(quán)、游戲版權(quán)、影視作品播放權(quán)等事項(xiàng)。（3）商標(biāo)權(quán)，主要是指商標(biāo)及品牌。（4）資源，主要指涉及土地、森林、水、電等自然資源的使用權(quán)。（5）優(yōu)先權(quán)，主要指經(jīng)營(yíng)權(quán)、收益權(quán)、客戶(hù)關(guān)系、合約、具有身份標(biāo)識(shí)作用等代表具有優(yōu)先性和特殊性的權(quán)益類(lèi)事項(xiàng)。（6）軟件，主要指企業(yè)外購(gòu)的財(cái)務(wù)軟件、辦公軟件等軟件類(lèi)事項(xiàng)，如果無(wú)法區(qū)分軟件為自主研發(fā)和外購(gòu)，則算為外購(gòu)。（7）其他，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下披露的其他事項(xiàng)。其中，專(zhuān)利、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)范疇。

（一）上市公司越來(lái)越重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露

上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量能夠反映信息披露的詳細(xì)程度以及披露偏好，具體披露的項(xiàng)目總數(shù)從2012年的9 738項(xiàng)，減少至2014年的7 477項(xiàng)，之后在2016年增加到9 774 項(xiàng)，結(jié)合自愿進(jìn)行披露的上市公司數(shù)量，平均每家公司披露的無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)由4 項(xiàng)減少為3 項(xiàng)。從各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的披露情況來(lái)看，專(zhuān)利類(lèi)項(xiàng)目數(shù)量有所增加，占披露項(xiàng)目總量的比例五年來(lái)均高于20%，商標(biāo)類(lèi)和著作權(quán)類(lèi)項(xiàng)目數(shù)量雖有所增加，但占披露的總體項(xiàng)目數(shù)量的比例五年基本持平，分別占比5%和2%左右。而資源、軟件類(lèi)項(xiàng)目的數(shù)量略有下降，2016年占所有項(xiàng)目比重較2012年分別減少了4.62%和0.98%。上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息披露越來(lái)越注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露。

圖1 上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目數(shù)量占比

（二）上市公司自愿披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息的家數(shù)增幅有限

2012 至2016年，滬深兩市全部A、B 股上市公司中，屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)范疇的明細(xì)項(xiàng)目中，披露專(zhuān)利類(lèi)信息的企業(yè)數(shù)量逐年增加，從1 167 家增加到1 612 家，占全部上市公司的比例從46.72%提高到52.82%。此外，披露著作權(quán)類(lèi)和商標(biāo)類(lèi)信息的企業(yè)數(shù)量，在2014年雖然比2012年減少了一半以上，但截至2016年末，披露商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)信息的企業(yè)數(shù)量較2012年分別增加了44 家和109 家，占上市公司的比例分別與2012年持平和增長(zhǎng)2.65%。同時(shí)，披露非知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè)數(shù)量，隨著上市公司數(shù)量的增加也均有所增長(zhǎng)，尤其是對(duì)資源類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行披露的企業(yè)，占全部上市公司的比例從2012年的88.69%提高到2016年的91.09%。以上數(shù)據(jù)表明：一是近幾年，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息自愿披露的上市公司數(shù)量雖有所增加，但增幅有限。二是我國(guó)上市公司擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量有限，無(wú)形資產(chǎn)主要由土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、外購(gòu)軟件等非知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)構(gòu)成，而這一類(lèi)資產(chǎn)多為外部獲得，與企業(yè)自身的創(chuàng)新能力和未來(lái)發(fā)展?jié)摿Σo(wú)直接關(guān)系。

圖2 上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的公司數(shù)量比例

表2 上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的公司數(shù)量及比例

表3 上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值（平均值） 單位：百萬(wàn)元

表4 上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值占無(wú)形資產(chǎn)比例（%）

（三）上市公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量有待提高

截至2016年末，專(zhuān)利類(lèi)、商標(biāo)類(lèi)、著作權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值增長(zhǎng)幅度較大，與2012年相比，增長(zhǎng)率分別為195.41%、394.08%、231.23%，充分反映了我國(guó)上市公司近五年來(lái)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)的提升。資源類(lèi)、優(yōu)先權(quán)類(lèi)和軟件類(lèi)項(xiàng)目賬面凈值雖然增長(zhǎng)率并不高，但是由于基數(shù)較大，其絕對(duì)值的增長(zhǎng)仍然是促成無(wú)形資產(chǎn)總額增長(zhǎng)的主要原因，從某種程度上說(shuō)明我國(guó)上市公司所擁有的高凈值知識(shí)產(chǎn)權(quán)并不多，知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)量還有很大的上升空間。

圖3 上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值（百萬(wàn)元）

2012 至2016年，上市公司披露的各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值占無(wú)形資產(chǎn)的比重有所變化，其中知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)占比穩(wěn)步提高，尤其是著作權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值占比增長(zhǎng)12.12 個(gè)百分點(diǎn)，五年平均占無(wú)形資產(chǎn)比重達(dá)到21.84%。軟件類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)占比也有較快增長(zhǎng)，這主要是由于近幾年互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的快速發(fā)展以及大數(shù)據(jù)、人工智能的廣泛應(yīng)用，上市公司中越來(lái)越多的企業(yè)走上“互聯(lián)網(wǎng)+”的道路，也有越來(lái)越多的企業(yè)選擇外購(gòu)辦公軟件取代人工完成部分基礎(chǔ)性工作，甚至通過(guò)軟件實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的管理職能。而其余各明細(xì)項(xiàng)均在不同時(shí)期表現(xiàn)出小幅下降的趨勢(shì)。但盡管如此，資源類(lèi)項(xiàng)目仍然是無(wú)形資產(chǎn)的主要組成部分，五年平均占比超過(guò)60%。

圖4 上市公司披露各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值占無(wú)形資產(chǎn)比例

（四）上市公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)適當(dāng)披露影響積極

本部分統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)來(lái)源為國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)和Wind 數(shù)據(jù)庫(kù)。選取2012 至2016年間我國(guó)滬深兩市A、B 股上市公司，剔除金融行業(yè)、被ST、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）大于1 以及主要變量數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失的樣本后，共得到有效樣本13 149個(gè)，其中由于專(zhuān)利信息數(shù)據(jù)尚未更新至2016年，以下涉及到專(zhuān)利信息（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)）的樣本時(shí)間范圍為2011 至2015年（經(jīng)過(guò)同樣的條件篩選后得到有效樣本12 395 個(gè)）。

重點(diǎn)考察上市公司披露的無(wú)形資產(chǎn)信息，尤其是知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)信息是否能夠被財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者所捕捉到，并識(shí)別其中的差異，進(jìn)而影響外部使用者的決策和對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估。將政府和市場(chǎng)投資者作為財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者的代表，我們認(rèn)為，企業(yè)的創(chuàng)新能力越強(qiáng)，越容易獲得政府的補(bǔ)助，同時(shí)也會(huì)被市場(chǎng)投資者認(rèn)為未來(lái)具有較高的成長(zhǎng)性，而具有較高的市場(chǎng)價(jià)值。因此，選取政府補(bǔ)助和市值指標(biāo)作為被解釋變量。根據(jù)前文關(guān)于會(huì)計(jì)視角對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的定義，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范圍不僅包括專(zhuān)利，還包括著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)有技術(shù)等，因此分別選取無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)中知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)信息和企業(yè)的專(zhuān)利信息（具體指：發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)）作為解釋變量，檢驗(yàn)兩者的關(guān)系。此外，為了進(jìn)一步檢驗(yàn)信息披露的價(jià)值含量，設(shè)置了是否在無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)與專(zhuān)利的啞變量，作為調(diào)節(jié)變量，與主解釋變量構(gòu)造交乘項(xiàng)，若交乘項(xiàng)系數(shù)顯著，則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下的知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露能夠影響外部信息使用者做決策或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行估值。具體變量定義及說(shuō)明見(jiàn)表5。同時(shí)，還控制了企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)集中度、企業(yè)成熟度、企業(yè)性質(zhì)以及所在的行業(yè)和年度。

表5 變量定義及說(shuō)明

表6 描述性統(tǒng)計(jì)

1.主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

表6列示了主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

2.回歸模型設(shè)計(jì)及實(shí)證結(jié)果分析

我們采用知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專(zhuān)利模型（1）—（3）來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息與專(zhuān)利信息對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的影響。關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)及專(zhuān)利信息對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的影響，結(jié)果如表7 第2 列至第4 列所示。知識(shí)產(chǎn)權(quán)賬面凈值、知識(shí)產(chǎn)權(quán)占無(wú)形資產(chǎn)的比例以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下的披露，均與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值在1%水平顯著正相關(guān)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)占無(wú)形資產(chǎn)的比例每提高1%，政府補(bǔ)助會(huì)增加1.38 元；披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息的企業(yè)比未披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息的企業(yè)平均獲得更多的政府補(bǔ)助。說(shuō)明市場(chǎng)能夠從無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)中獲得企業(yè)價(jià)值相關(guān)性的信息，進(jìn)而影響投資決策。

表7 知識(shí)產(chǎn)權(quán)及專(zhuān)利對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的影響

根據(jù)表7 中第5 列至第7 列的回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)，專(zhuān)利數(shù)量確實(shí)某種程度上代表著企業(yè)未來(lái)的成長(zhǎng)性和發(fā)展可能，市場(chǎng)對(duì)此給予積極的反應(yīng)，專(zhuān)利數(shù)量與企業(yè)價(jià)值在1%水平上顯著正相關(guān)。當(dāng)把專(zhuān)利進(jìn)一步分類(lèi)時(shí)，市場(chǎng)只對(duì)發(fā)明專(zhuān)利和實(shí)用新型專(zhuān)利給予正向的反應(yīng)，而且在1%水平顯著；但對(duì)外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利則沒(méi)有反應(yīng)。專(zhuān)利模型（3）中，專(zhuān)利數(shù)量和交乘項(xiàng)的系數(shù)均在1%水平上顯著正相關(guān)，意味著對(duì)于市場(chǎng)上大多數(shù)的投資者而言，資產(chǎn)負(fù)債表中專(zhuān)利信息的適當(dāng)披露能夠被投資者識(shí)別，并有助于提升市場(chǎng)價(jià)值。

實(shí)證分析的結(jié)果表明，無(wú)論是無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下的知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，還是企業(yè)擁有的專(zhuān)利信息，都是企業(yè)較好創(chuàng)新能力和未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ男盘?hào)，并且，信息的外部使用者具有對(duì)此類(lèi)信息的識(shí)別能力。專(zhuān)利信息的適當(dāng)披露，能夠?qū)ν獠啃畔⑹褂谜弋a(chǎn)生一定積極影響。從現(xiàn)有披露專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)等的企業(yè)來(lái)說(shuō)，披露的內(nèi)容并沒(méi)有泄露任何需要保密的信息，往往只是以“專(zhuān)利權(quán)”“專(zhuān)利及非專(zhuān)利技術(shù)”“專(zhuān)有技術(shù)”等概括性字樣列示在無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下，可見(jiàn)，適當(dāng)披露并不會(huì)導(dǎo)致技術(shù)秘密的外泄。

四、主要結(jié)論

根據(jù)上述知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)及披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析和實(shí)證分析，可以得到以下主要結(jié)論：

一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值在會(huì)計(jì)上難以全面反映?？v觀國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展，知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)始終是一個(gè)重大難題，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)在會(huì)計(jì)上難以全部確認(rèn)為資產(chǎn)。近年來(lái)，我國(guó)上市公司中披露專(zhuān)利類(lèi)信息的企業(yè)雖有增加，但增幅緩慢。同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值計(jì)量較為困難，且某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)涉及企業(yè)商業(yè)秘密等，導(dǎo)致企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)賬面價(jià)值低估。另外，證監(jiān)會(huì)自2006年5月印發(fā)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》（曾于2015年12月30日進(jìn)行修正）后，一直將“最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20%”作為發(fā)行人應(yīng)當(dāng)符合的條件之一，雖然公司上市后不再受此限制，但理論上上市公司為了保持會(huì)計(jì)政策的一致性并回避風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)權(quán)賬面凈值的低估。

二是法律上的“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”與會(huì)計(jì)上的“無(wú)形資產(chǎn)”存在客觀差異。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是以國(guó)家主管機(jī)關(guān)授權(quán)或者依據(jù)法律規(guī)定產(chǎn)生的，來(lái)自于法律的認(rèn)可；而無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，一個(gè)重要的標(biāo)志是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，是來(lái)自市場(chǎng)的認(rèn)可。知識(shí)產(chǎn)權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)既有交叉又有不同，例如，在法律上，企業(yè)擁有的非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)）不屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但在會(huì)計(jì)上，并不影響將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的主要區(qū)別在于是否享有專(zhuān)利法賦予的權(quán)利。在會(huì)計(jì)的角度，定義資產(chǎn)的法律屬性并非會(huì)計(jì)的本意，是否能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益才是構(gòu)成資產(chǎn)的基本要素，而這一點(diǎn)與法律是否賦予其權(quán)利也并不存在必然聯(lián)系。

三是法律上的“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”與會(huì)計(jì)上的“無(wú)形資產(chǎn)”之間的差異在短期內(nèi)難以消除。根據(jù)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量基礎(chǔ)與其獲得方式直接相關(guān)，其中由企業(yè)自主研發(fā)取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)計(jì)量問(wèn)題爭(zhēng)議最大。自主研發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)支出，成本可能分散在很多會(huì)計(jì)年度，且成本發(fā)生時(shí)能否產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很難判斷，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將研發(fā)活動(dòng)劃分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，研究支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)支出在滿(mǎn)足一定條件下資本化。由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值具有很強(qiáng)的不確定性，且其價(jià)值往往需要很長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)檢驗(yàn)，其開(kāi)發(fā)支出資本化比例一般不高。就國(guó)內(nèi)外目前情況來(lái)看，根據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律定義改變無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則并不可行。

五、政策建議

立足于會(huì)計(jì)報(bào)表“表內(nèi)表外一盤(pán)棋”的原則，在明確知識(shí)產(chǎn)權(quán)定義的基礎(chǔ)上，對(duì)那些未能在資產(chǎn)負(fù)債表中得以確認(rèn)，但又影響企業(yè)價(jià)值的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，盡可能避免因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身局限性導(dǎo)致的價(jià)值偏離和信息缺失。為此，提出如下政策建議：

一是進(jìn)一步完善和細(xì)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息的相關(guān)披露要求。在不改變現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的基礎(chǔ)上，將強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合，完善細(xì)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息的相關(guān)披露要求，即：對(duì)于不存在商業(yè)秘密泄露的知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，采取強(qiáng)制披露要求；對(duì)于存在商業(yè)秘密泄露的知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息，采取自愿披露；同時(shí)，進(jìn)一步明確在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表附注中需要完善細(xì)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)信息披露的要求，提高會(huì)計(jì)信息有用性。

二是發(fā)揮政府監(jiān)管協(xié)同效應(yīng)，引導(dǎo)企業(yè)自愿披露知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息。由于強(qiáng)制披露只能是知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露的最低要求，為了更好地滿(mǎn)足資本市場(chǎng)參與者的信息需求，需要政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)借助相關(guān)監(jiān)管手段和措施，引導(dǎo)企業(yè)在切實(shí)履行知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息強(qiáng)制披露義務(wù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行更充分的自愿披露。同時(shí)，協(xié)調(diào)證監(jiān)會(huì)等有關(guān)監(jiān)管部門(mén)，對(duì)公司上市相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的比例限制進(jìn)行研究，解決公司為上市而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值做出低估的問(wèn)題。

三是通過(guò)宣傳教育，推動(dòng)企業(yè)重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露。由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露往往需要花費(fèi)大量的人力，甚至需要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)幫助編制，需要相關(guān)政府部門(mén)組織社會(huì)力量進(jìn)行更有效的宣傳和教育，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露對(duì)于資本市場(chǎng)公司估值的重要意義，促進(jìn)企業(yè)樹(shù)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露的良好觀念，以使企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露逐漸從被動(dòng)式披露走向主動(dòng)式披露。

（財(cái)政部會(huì)計(jì)司供稿）

關(guān)于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》修訂有關(guān)問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

為進(jìn)一步提高《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）的適應(yīng)性、科學(xué)性、權(quán)威性和可操作性，財(cái)政部會(huì)計(jì)司扎實(shí)推進(jìn)《會(huì)計(jì)法》修訂相關(guān)研究工作，圍繞修法重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，結(jié)合財(cái)政部“大調(diào)研”活動(dòng)，通過(guò)走訪聯(lián)系點(diǎn)單位、召開(kāi)座談會(huì)、公開(kāi)征詢(xún)社會(huì)意見(jiàn)等方式，分專(zhuān)題、分領(lǐng)域、分層次深入開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》修訂有關(guān)問(wèn)題的調(diào)研活動(dòng)，取得了階段性進(jìn)展。

一、調(diào)研工作基本情況

一是制定工作方案。結(jié)合2018年《會(huì)計(jì)法》修訂工作的重點(diǎn)問(wèn)題，專(zhuān)門(mén)制定《綜合處大調(diào)研活動(dòng)實(shí)施方案》。由財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)邵敏任組長(zhǎng)，以會(huì)計(jì)司綜合處參與《會(huì)計(jì)法》修訂的相關(guān)同志為主干組成調(diào)研組。明確以實(shí)地調(diào)研和集中座談為主要方式，并細(xì)化了調(diào)研主題、調(diào)研內(nèi)容及時(shí)間節(jié)點(diǎn)。

二是廣泛開(kāi)展調(diào)研座談。調(diào)研組先后赴教育部、北京化工大學(xué)、華東理工大學(xué)、哈爾濱工業(yè)大學(xué)（威海）、中國(guó)人民大學(xué)等單位開(kāi)展了5 次調(diào)研活動(dòng)，調(diào)研活動(dòng)中共有來(lái)自行政部門(mén)、企事業(yè)單位、高校及科研院所、中介機(jī)構(gòu)等31 家單位參與座談，并邀請(qǐng)浪潮國(guó)際集團(tuán)、阿里巴巴集團(tuán)控股有限公司、中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司、普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京華財(cái)會(huì)計(jì)股份有限公司、北京市科學(xué)技術(shù)研究院、北京大學(xué)第三醫(yī)院7 家單位代表來(lái)部?jī)?nèi)參加座談。

三是公開(kāi)征詢(xún)各界意見(jiàn)。針對(duì)《會(huì)計(jì)法》修訂重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，財(cái)政部專(zhuān)門(mén)印發(fā)《關(guān)于就〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉修訂重點(diǎn)問(wèn)題征詢(xún)社會(huì)意見(jiàn)的通知》，征詢(xún)社會(huì)意見(jiàn)，受到廣泛關(guān)注，收到各界反饋的意見(jiàn)30 余件；認(rèn)真答復(fù)香港籍全國(guó)人大代表蔡素玉和全國(guó)政協(xié)委員李慧瓊提出的“建議中央政府積極研究進(jìn)行改革及優(yōu)化，放寬相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)定，分階段逐步引入靈活會(huì)計(jì)年度制度”的建議和提案，在準(zhǔn)備答復(fù)意見(jiàn)的同時(shí)，深入研究其他國(guó)家相關(guān)制度設(shè)計(jì)，并以書(shū)面和口頭方式征求中國(guó)人民銀行、審計(jì)署、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)等部門(mén)的意見(jiàn)。

在調(diào)研活動(dòng)中，大家一致認(rèn)為，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》于1985年頒布實(shí)施，并經(jīng)歷1999年修訂和1993年、2017年兩次修正，在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)法治社會(huì)建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。然而，伴隨著我國(guó)全面深化改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》原有的立法環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大的、根本性變化，新時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)監(jiān)管賦予了更多新職責(zé)、新使命，提出了更多新要求、新期盼。在新的時(shí)代背景下，盡快完成《會(huì)計(jì)法》修訂工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，針對(duì)修法中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，大家紛紛獻(xiàn)言獻(xiàn)策。

財(cái)政部及時(shí)整理社會(huì)各界對(duì)《會(huì)計(jì)法》修訂工作的意見(jiàn)和建議，對(duì)部分修法重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題有了更加清晰地認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步理清了修法思路，為后續(xù)工作推進(jìn)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、社會(huì)各界對(duì)《會(huì)計(jì)法》修訂工作的意見(jiàn)和建議

（一）關(guān)于引入靈活的會(huì)計(jì)年度的問(wèn)題

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第二章第十一條規(guī)定“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。但關(guān)于“統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度”的規(guī)定長(zhǎng)期以來(lái)存在較大爭(zhēng)議。蔡素玉、李慧瓊以及阿里巴巴等部分企業(yè)代表指出，采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，易造成部分單位（特別是經(jīng)營(yíng)周期季節(jié)性較強(qiáng)的單位，如農(nóng)牧業(yè)、捕撈業(yè)、學(xué)校等）因其經(jīng)營(yíng)周期和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度存在差異，不能真實(shí)完整地反映其完整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)諸多不便；同時(shí)，因遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，上市公司年報(bào)集中披露，不僅導(dǎo)致審計(jì)資源緊張、審計(jì)工作強(qiáng)度和壓力過(guò)大，審計(jì)質(zhì)量難以有效保證，也給證券交易所、投資者、券商等帶來(lái)了較大的壓力，難以對(duì)披露的信息充分地分析與使用。然而，人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局、審計(jì)署、銀保監(jiān)會(huì)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等政府部門(mén)普遍認(rèn)為，歷年制會(huì)計(jì)年度既能分期反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也與當(dāng)前國(guó)家財(cái)政年度、納稅年度、統(tǒng)計(jì)年度、預(yù)算年度等保持一致，方便財(cái)政、稅收、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理工作順利開(kāi)展，為經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)，不宜作較大變動(dòng)。

（二）關(guān)于強(qiáng)化總會(huì)計(jì)師職權(quán)的問(wèn)題

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第五章第三十六條規(guī)定“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定”?！犊倳?huì)計(jì)師條例》第一章第二條規(guī)定“全民所有制大、中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師；事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師?！笨倳?huì)計(jì)師在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理、內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮了十分重要的作用。教育部財(cái)務(wù)司等部分調(diào)研對(duì)象指出，隨著會(huì)計(jì)職能范圍的拓展，總會(huì)計(jì)師的重要性更加凸顯，其職責(zé)已經(jīng)拓展至單位的價(jià)值管理，深入?yún)⑴c到單位的運(yùn)營(yíng)管理和戰(zhàn)略決策之中。為此，應(yīng)當(dāng)以法律形式對(duì)總會(huì)計(jì)師的能力要求、職責(zé)范圍等予以明確。同時(shí)，部分企業(yè)、行政事業(yè)單位雖設(shè)置了總會(huì)計(jì)師，但長(zhǎng)期存在總會(huì)計(jì)師在單位管理層中“排末位”或不進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的現(xiàn)象，客觀上限制了總會(huì)計(jì)師的職權(quán)發(fā)揮，令總會(huì)計(jì)師往往處于比較弱勢(shì)和尷尬的地位。此外，目前行政事業(yè)單位，特別是高校、醫(yī)院所管理的資金、資產(chǎn)體量越來(lái)越大，財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)性越來(lái)越強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)以法律形式要求在國(guó)家機(jī)關(guān)、黨政組織、納入政府預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位中設(shè)置總會(huì)計(jì)師。

（三）關(guān)于健全會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系、加大會(huì)計(jì)違法處罰力度的問(wèn)題

調(diào)研中，大家一致反映，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假屢禁不止等問(wèn)題的出現(xiàn)，與《會(huì)計(jì)法》缺乏有力的“牙齒”、有效的威懾直接相關(guān)。主要表現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系不健全。張?zhí)K彤（中國(guó)政法大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系教授、法務(wù)會(huì)計(jì)研究中心主任）指出，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》僅對(duì)會(huì)計(jì)違法當(dāng)事人的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的認(rèn)定與處罰進(jìn)行了規(guī)定，未對(duì)當(dāng)事人的民事侵權(quán)責(zé)任作出規(guī)定，使得《會(huì)計(jì)法》存在法理上的缺陷，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的制約不足，對(duì)民事權(quán)利被侵害人的損失缺乏有效的賠償機(jī)制；戴國(guó)華（中鐵大橋局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理部副部長(zhǎng)）、王軍（北京市國(guó)首律師事務(wù)所主任）指出，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》雖在第一章第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，但沒(méi)有明確單位負(fù)責(zé)人的相關(guān)法律責(zé)任，因而難以有效約束單位負(fù)責(zé)人；劉俊海（中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，中國(guó)人民大學(xué)商法研究所所長(zhǎng)）指出，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在追究會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任時(shí)，主要追究法人（即單位）的法律責(zé)任，沒(méi)有或很少追究法人代表（即單位負(fù)責(zé)人）的法律責(zé)任，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假層出不窮的主要原因之一，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)單位法人代表的法律責(zé)任追究。第二，會(huì)計(jì)違法處罰力度較低。財(cái)政部駐甘肅省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處指出，《會(huì)計(jì)法》作為對(duì)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為處理處罰的上位法，處罰力度較其他法規(guī)顯得偏低，存在處罰彈性空間較大的問(wèn)題，而在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，以補(bǔ)代罰、以罰代刑、對(duì)事不對(duì)人等現(xiàn)象又較為突出，大大削弱了《會(huì)計(jì)法》的威嚴(yán)性和震懾力，應(yīng)加大行政處罰力度，壓縮執(zhí)法自由裁量空間，并按違法利得的一定倍數(shù)來(lái)確定行政處罰金額，以徹底解決處罰標(biāo)準(zhǔn)、處罰力度不一致等問(wèn)題；劉俊海指出，在行政處罰上應(yīng)堅(jiān)持就重原則，以加大對(duì)違法行為，特別是惡意違法行為的處罰力度，維護(hù)法律的權(quán)威性，同時(shí)，在追究單位的會(huì)計(jì)違法責(zé)任時(shí)，應(yīng)遵循民事賠償優(yōu)先的原則，以保護(hù)民事侵權(quán)受害人的利益。

（四）關(guān)于規(guī)范單位內(nèi)部控制的問(wèn)題

1999年，修訂后的《會(huì)計(jì)法》第四章《會(huì)計(jì)監(jiān)督》第二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，是我國(guó)首次以法律形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則性要求。隨后，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入快速發(fā)展期，2001年財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》以及貨幣資金等系列具體規(guī)范。2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)5 部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)5 部委又聯(lián)合發(fā)布18 項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制具體指引以及企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引。同時(shí)，財(cái)政部還積極推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2017年又印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》。至此，一個(gè)涵蓋企事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，在主板上市公司、國(guó)有大中型企業(yè)以及行政事業(yè)單位全面實(shí)施并有效運(yùn)行。李雪梅（普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作人）指出，雖然近年來(lái)我國(guó)從制度層面已經(jīng)構(gòu)建了相對(duì)健全的內(nèi)部控制體系，但由于在法律層面缺乏對(duì)單位開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的強(qiáng)制性規(guī)定，單位內(nèi)部控制主體責(zé)任缺失，導(dǎo)致部分單位內(nèi)部控制或流于形式，或得不到應(yīng)有的重視，造成一些單位巨額資產(chǎn)損失、會(huì)計(jì)造假、破產(chǎn)倒閉等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（五）其他意見(jiàn)建議

1.關(guān)于會(huì)計(jì)信息化的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響是深遠(yuǎn)且顯著的。鑒于現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》是基于手工賬模式所作出的制度設(shè)計(jì)，各方一致認(rèn)為，此次修法過(guò)程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響。汪波（中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部副總經(jīng)理）指出，中國(guó)人保財(cái)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，會(huì)計(jì)人員無(wú)需再取得或填制原始憑證，保費(fèi)錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)后，直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，對(duì)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)定形成挑戰(zhàn)。財(cái)政部駐浙江財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處指出，在財(cái)務(wù)共享模式下，一些集團(tuán)公司的子公司已不再設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)或配備會(huì)計(jì)人員，《會(huì)計(jì)法》不應(yīng)再對(duì)單位設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員作強(qiáng)制性規(guī)定，且涉及會(huì)計(jì)信息生成全流程的相關(guān)人員均應(yīng)納入《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的范圍，并確定其相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。同時(shí)，考慮到信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成的影響，應(yīng)擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)監(jiān)管范圍，明確關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全認(rèn)證、檢測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等的強(qiáng)制性要求，并可參照《網(wǎng)絡(luò)安全法》的有關(guān)規(guī)定，在《會(huì)計(jì)法》中明確利用信息技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)違法行為的相關(guān)行為主體的法律責(zé)任。周華（中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系教授、博士生導(dǎo)師）指出，會(huì)計(jì)核算工作已基本實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化，會(huì)計(jì)原始憑證也已逐步實(shí)現(xiàn)電子化、信息化，但會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)并無(wú)根本性改變，即依據(jù)法律事實(shí)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、完整、及時(shí)、有效地記錄和反映。為此，《會(huì)計(jì)法》不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化作過(guò)于詳細(xì)地規(guī)定，而應(yīng)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)要求，即依據(jù)法律事實(shí)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、完整、及時(shí)、有效地記錄和反映。

2.關(guān)于管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)利用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行內(nèi)部決策，提高個(gè)體的管理效率和資源配置的過(guò)程。盧文彬（上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、教授）汪波指出，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)推進(jìn)，以及會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)型升級(jí)，會(huì)計(jì)工作的職能已由會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能拓展至內(nèi)部控制、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、資源配置等新職能。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)工具方法進(jìn)行的內(nèi)部管理決策過(guò)程，過(guò)于具體的法律規(guī)范易影響企業(yè)管理方式和企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)新和創(chuàng)造。為此，不宜在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)管理會(huì)計(jì)作強(qiáng)制性、具體性規(guī)定。同時(shí)，為體現(xiàn)當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的改革發(fā)展成果，可在《會(huì)計(jì)法》總則中增加關(guān)于管理會(huì)計(jì)的原則性、指引性條款。李雪梅指出，會(huì)計(jì)行為具有“經(jīng)濟(jì)后果”，會(huì)計(jì)信息會(huì)影響利益相關(guān)者的實(shí)際決策，《會(huì)計(jì)法》的邊界界定首先要明確“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”的目標(biāo)，仍應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》中體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心地位；而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理決策的工具，則無(wú)需在《會(huì)計(jì)法》中予以體現(xiàn)。

3.關(guān)于單獨(dú)體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題

對(duì)是否需要在《會(huì)計(jì)法》中單獨(dú)體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)核算的有關(guān)要求的問(wèn)題，社會(huì)各界意見(jiàn)不一。深圳廣播電影電視集團(tuán)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)等單位指出從會(huì)計(jì)主體分類(lèi)來(lái)看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織分為政府、非營(yíng)利組織、企業(yè)等三大類(lèi)會(huì)計(jì)主體?！稌?huì)計(jì)法》作為規(guī)范各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)行為的法律，應(yīng)對(duì)社會(huì)所有經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》僅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算作了特別規(guī)定，為適應(yīng)當(dāng)下政府會(huì)計(jì)改革成果，政府會(huì)計(jì)的核算要求也應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》中予以單獨(dú)體現(xiàn)。中國(guó)科學(xué)院煙臺(tái)海岸帶研究所、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)課題組等單位指出，《會(huì)計(jì)法》作為國(guó)家法律，規(guī)范的應(yīng)是一般性、原則性問(wèn)題，應(yīng)側(cè)重于一般性、通用性的行業(yè)規(guī)范及從業(yè)人員的行為指導(dǎo)，不宜在《會(huì)計(jì)法》中單獨(dú)體現(xiàn)政府或企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的特殊要求。政府和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的個(gè)性化要求可在《會(huì)計(jì)法》的下位法，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加以明確。

三、調(diào)研意見(jiàn)

（一）可以探索引入適度靈活的會(huì)計(jì)年度的規(guī)定

采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度的規(guī)定在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的優(yōu)勢(shì)明顯，也便于同行業(yè)間會(huì)計(jì)信息比較分析，但的確增加了部分單位的管理成本和財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，并在一定程度上客觀造成上市公司年報(bào)審計(jì)過(guò)于集中，審計(jì)人員工作強(qiáng)度不均衡，審計(jì)質(zhì)量難以提高。隨著信息化、智能化、大數(shù)據(jù)的發(fā)展，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，各單位終將實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)選取任意期間出具財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力，也將在一定程度上緩解相關(guān)政府部門(mén)對(duì)在《會(huì)計(jì)法》中引入靈活的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的顧慮。對(duì)此，人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局、審計(jì)署、銀保監(jiān)會(huì)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等政府部門(mén)均表達(dá)了相似的觀點(diǎn)。此外，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，美國(guó)、英國(guó)、加拿大等歐美發(fā)達(dá)國(guó)家雖未對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，但大多數(shù)企業(yè)出于減少管理成本和納稅的考慮，往往會(huì)自主選擇與本國(guó)財(cái)政年度相一致的期間作為其會(huì)計(jì)年度。因此，鑒于當(dāng)前的技術(shù)環(huán)境和發(fā)展需要，可考慮在《會(huì)計(jì)法》中引入適度靈活的會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，將現(xiàn)行會(huì)計(jì)年度條款修訂為“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其運(yùn)營(yíng)情況采用會(huì)計(jì)年度，一般自公歷1月1日起至12月31日止。確需采用其他會(huì)計(jì)年度的，會(huì)計(jì)年度應(yīng)當(dāng)為連續(xù)的12 個(gè)月，且不能隨意更改；確需變更會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本法及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，履行必要的變更程序并及時(shí)進(jìn)行披露?！?/p>

（二）應(yīng)抓緊修訂總會(huì)計(jì)師相關(guān)規(guī)定

總會(huì)計(jì)師在單位中的重要作用已取得社會(huì)共識(shí)。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》關(guān)于總會(huì)計(jì)師的規(guī)定有其時(shí)代背景，應(yīng)當(dāng)按照與時(shí)俱進(jìn)的原則，從加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)總會(huì)計(jì)師的相關(guān)規(guī)定予以適當(dāng)完善。為此，可將現(xiàn)行總會(huì)計(jì)師相關(guān)條款修訂為“國(guó)有的和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。國(guó)家機(jī)關(guān)、黨政組織以及納入政府預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體根據(jù)需要，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不得設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的班子副職”。同時(shí)，考慮到總會(huì)計(jì)師的任免程序、能力要求等因單位性質(zhì)和治理結(jié)構(gòu)不同，差異較大，不宜在《會(huì)計(jì)法》中作具體規(guī)定，可待《會(huì)計(jì)法》修訂工作完成后，依據(jù)新修訂《會(huì)計(jì)法》，抓緊啟動(dòng)《總會(huì)計(jì)師條例》修訂相關(guān)工作，完善總會(huì)計(jì)師的能力要求、任免程序、職責(zé)范圍及其職權(quán)保障機(jī)制等內(nèi)容。

（三）應(yīng)重點(diǎn)完善會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系

在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建責(zé)任明晰、權(quán)責(zé)對(duì)等、罪罰相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)法律責(zé)任體系已取得社會(huì)共識(shí)。根據(jù)大家的意見(jiàn)，完善的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系，應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：一是應(yīng)建立會(huì)計(jì)民事責(zé)任追償機(jī)制。《中華人民共和國(guó)侵權(quán)責(zé)任法》對(duì)侵權(quán)民事責(zé)任做出了較系統(tǒng)的規(guī)定，但未對(duì)會(huì)計(jì)民事責(zé)任作出規(guī)定。由于會(huì)計(jì)民事責(zé)任屬于技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的特殊侵權(quán)責(zé)任，為保護(hù)利益相關(guān)者的合法利益，《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)民事責(zé)任界定、追償對(duì)象、追償范圍等進(jìn)行規(guī)定，并建立與《民法通則》《民法總則》的銜接通道。二是應(yīng)壓實(shí)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。大量會(huì)計(jì)違法案件證明，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)造假行為都與單位負(fù)責(zé)人直接相關(guān)，會(huì)計(jì)人員往往處于身不由己的從屬地位。單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)違法行為的最大受益者，其法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)相應(yīng)加強(qiáng)。三是應(yīng)建立更為合理的違法處罰機(jī)制?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的違法處罰偏輕偏軟一直被人詬病，必須按照罪罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，加大會(huì)計(jì)違法處罰力度，增強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》的法律威懾力。為此，可沿著此工作思路，繼續(xù)做好相關(guān)研究工作。初步解決方案是：對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)違法行為按照行為動(dòng)機(jī)和社會(huì)危害程度進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)，再按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，明確會(huì)計(jì)違法行為中各行為主體的責(zé)任及其主次關(guān)系，并據(jù)此確定其法律責(zé)任、處罰方式、處罰金額等。

（四）涉及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)定應(yīng)予加強(qiáng)

健全有效的內(nèi)部控制對(duì)于單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠具有重要的保障作用，是落實(shí)《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”這一立法宗旨的重要途徑。為此，在修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)于單位內(nèi)部控制建設(shè)的強(qiáng)制性要求。同時(shí)，從內(nèi)部控制的發(fā)展和功能來(lái)看，內(nèi)部控制經(jīng)歷了從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制（即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控）到全面內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，其目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（即合理保證單位財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整、可靠）、合規(guī)性目標(biāo)（即合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)）、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（即合理保證單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)）。其中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)均與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性和可靠性直接相關(guān)，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)則更多屬于單位內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理的范疇，不宜作強(qiáng)制干預(yù)。為此，此次《會(huì)計(jì)法》修訂應(yīng)在繼承現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加相應(yīng)的制度規(guī)定。

（五）繼續(xù)做好修法研究工作

考慮到此次修法工作任務(wù)重、涉及面廣，且難點(diǎn)問(wèn)題多，應(yīng)進(jìn)一步分專(zhuān)題廣泛邀請(qǐng)社會(huì)各界專(zhuān)家學(xué)者，特別是法律理論界、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界專(zhuān)家參與修法研究，確保將《會(huì)計(jì)法》修訂成為一部可操作、具權(quán)威、能善導(dǎo)的良法、好法。

（財(cái)政部會(huì)計(jì)司供稿）

會(huì)計(jì)人員管理工作調(diào)研報(bào)告

為探索新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理工作的有效途徑和方法，財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立調(diào)研組，于2018年7月16日至18日赴廣東省廣州市、珠海市開(kāi)展實(shí)地調(diào)研。通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)等形式詳細(xì)了解廣東省財(cái)政廳、廣州市等10 家地市級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、廣東省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等會(huì)計(jì)行業(yè)組織以及格力電器股份有限公司、廣東省人民醫(yī)院等企事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)于當(dāng)前及未來(lái)會(huì)計(jì)人員管理工作的意見(jiàn)和建議。

一、基本情況

2017年11月4日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修改后的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）刪除了“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格”等內(nèi)容，同時(shí)規(guī)定“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專(zhuān)業(yè)能力……本法所稱(chēng)會(huì)計(jì)人員的范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定。”會(huì)計(jì)人員范圍如何認(rèn)定？會(huì)計(jì)人員需要哪些專(zhuān)業(yè)能力？會(huì)計(jì)人員如何管理？財(cái)政部緊緊圍繞會(huì)計(jì)人員監(jiān)管工作迫切需要解決的這些問(wèn)題，開(kāi)展此次調(diào)研。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)人員認(rèn)定

1.會(huì)計(jì)工作范圍

會(huì)計(jì)人員即從事會(huì)計(jì)工作的人員。確定會(huì)計(jì)人員范圍首先需要確定什么是會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)崗位。從此次調(diào)研情況看，大家對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)崗位的特點(diǎn)看法基本一致。一是該工作或崗位是最終生成真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。二是該工作或崗位對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力有一定的要求。《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。根據(jù)已經(jīng)廢止的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，會(huì)計(jì)崗位主要包括：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；出納；稽核；資本、基金核算；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；職工薪酬、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；總賬；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理等。從此次調(diào)研情況看，大家對(duì)于上述會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)崗位的描述普遍比較認(rèn)同。

2.一些特殊崗位的認(rèn)定

（1）收費(fèi)員。此次調(diào)研中,大家普遍認(rèn)為超市收銀員、醫(yī)院收費(fèi)員等只負(fù)責(zé)簡(jiǎn)單現(xiàn)金收取業(yè)務(wù)，不屬于會(huì)計(jì)工作意義上的“出納”，相關(guān)人員不需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)就能勝任崗位，因此，收費(fèi)員不屬于會(huì)計(jì)人員。

（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人。此次調(diào)研中,大家普遍認(rèn)為分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，如財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等應(yīng)當(dāng)界定為會(huì)計(jì)人員，主要理由：一是分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，承擔(dān)著對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的組織領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。二是分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，要想履職盡責(zé)，真正發(fā)揮作用，需要具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，具備深厚的會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。此外，大部分財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師是從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作做起，逐步實(shí)現(xiàn)職業(yè)提升，這一過(guò)程本身就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展的過(guò)程。

（3）從事管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制（或風(fēng)險(xiǎn)管理）的人員。從此次調(diào)研情況看，大家對(duì)從事管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制（或風(fēng)險(xiǎn)管理）的人員是否認(rèn)定為會(huì)計(jì)人員存在分歧。一部分意見(jiàn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制都屬于會(huì)計(jì)工作的擴(kuò)展或延伸，屬于大會(huì)計(jì)概念，應(yīng)該納入會(huì)計(jì)工作的范疇；另一部分意見(jiàn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制與傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在區(qū)別，其更多地是利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理決策，并不直接生成會(huì)計(jì)信息，不應(yīng)納入會(huì)計(jì)工作的范疇；另一部分意見(jiàn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制的概念非常大，包括了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩方面的內(nèi)容，開(kāi)展具體工作時(shí)涉及到單位的眾多部門(mén)和眾多方面，應(yīng)當(dāng)區(qū)分對(duì)待，可以考慮將具體工作是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因素為主要考量指標(biāo)且具有一定專(zhuān)業(yè)能力的人員，認(rèn)定為會(huì)計(jì)人員，其他人員不應(yīng)認(rèn)定為會(huì)計(jì)人員。

（4）從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和維護(hù)的人員。隨著科技的不斷進(jìn)步，人工智能的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)手工記賬人員逐漸被智能化的財(cái)務(wù)軟件所替代。從此次調(diào)研情況看，對(duì)從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和維護(hù)的人員是否認(rèn)定為會(huì)計(jì)人員存在分歧。一部分意見(jiàn)認(rèn)為，從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和維護(hù)的人員，主要職責(zé)是以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)為目的，其工作更多地是提供技術(shù)上的支持，與會(huì)計(jì)人員通過(guò)使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、生成會(huì)計(jì)信息的主要職責(zé)不同，因此，應(yīng)歸類(lèi)為IT 人員，不應(yīng)認(rèn)定為會(huì)計(jì)人員；另一部分意見(jiàn)認(rèn)為，單位內(nèi)部從事會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和維護(hù)的人員，如果其主要工作就是為本單位或本部門(mén)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)軟件，并在平時(shí)工作中能夠根據(jù)會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行更新和維護(hù)，解決會(huì)計(jì)工作中遇到的問(wèn)題，其需要具備深厚的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，本質(zhì)上屬于財(cái)務(wù)軟件背后的實(shí)際控制人，相當(dāng)于智能會(huì)計(jì)崗位，應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為會(huì)計(jì)人員。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力認(rèn)定

1.會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)能力

從此次調(diào)研情況看，大家對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)能力看法基本一致。會(huì)計(jì)人員是特殊從業(yè)人員，需要具備一定的專(zhuān)業(yè)能力，主要包括：一是掌握專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、稅收、金融、經(jīng)濟(jì)、管理等基本知識(shí)。二是擁有專(zhuān)業(yè)技能，包括會(huì)計(jì)核算、分析判斷、參與管理等。三是具備良好綜合素質(zhì)，包括溝通協(xié)調(diào)、自我提升、創(chuàng)新能力等。

從此次調(diào)研情況看，大家普遍認(rèn)為，不同性質(zhì)單位、不同崗位層級(jí)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備側(cè)重點(diǎn)不同的專(zhuān)業(yè)能力。從單位性質(zhì)來(lái)看，行政事業(yè)單位、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)有所區(qū)別，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求不完全一樣；從崗位層級(jí)來(lái)看，初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人員分別承擔(dān)著基礎(chǔ)核算、分析判斷、參與決策的職責(zé)，其專(zhuān)業(yè)能力要求必然越來(lái)越高。此外，預(yù)算會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、涉外會(huì)計(jì)等特殊崗位對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求側(cè)重點(diǎn)也不盡相同。

2.會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力認(rèn)定

從此次調(diào)研情況看，大家對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力如何認(rèn)定看法基本一致。主要認(rèn)定方法包括：一是通過(guò)會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)歷教育認(rèn)定，即取得大專(zhuān)以上會(huì)計(jì)學(xué)歷教育證書(shū)的人員認(rèn)定其具備一定的專(zhuān)業(yè)能力。二是通過(guò)會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)資格認(rèn)定，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試并取得證書(shū)的人員，認(rèn)定其具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力。三是通過(guò)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、用人單位工作業(yè)績(jī)考核證明等，對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力持續(xù)提升、工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和認(rèn)定。

從此次調(diào)研情況看，企業(yè)、醫(yī)院等用人單位在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，均有一套完整的招聘流程，對(duì)擬招錄人員的專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。用人單位首先會(huì)結(jié)合本單位崗位需要，提出人員招聘需求，明確招聘人員條件。其次，對(duì)申請(qǐng)人員的簡(jiǎn)歷進(jìn)行篩選，通常會(huì)結(jié)合申請(qǐng)人員的畢業(yè)學(xué)校、在校專(zhuān)業(yè)成績(jī)、是否具有會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)證書(shū)等進(jìn)行綜合考量，決定入圍下一輪考察程序的人員。再次，對(duì)入圍人員進(jìn)行會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的筆試，進(jìn)一步考察入圍人員的專(zhuān)業(yè)水平，按照一定比例進(jìn)入下一輪面試。最后，對(duì)入圍人員進(jìn)行面試，重點(diǎn)考察語(yǔ)言表達(dá)、溝通協(xié)調(diào)等綜合素質(zhì)，確定最終錄用人員。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)人員管理

1.關(guān)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試改革

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試承擔(dān)著對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行水平評(píng)價(jià)的重要職責(zé)，是會(huì)計(jì)人員管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)取消后，初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試人數(shù)大幅增加，廣東省2018年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試報(bào)名人數(shù)達(dá)37.4 萬(wàn)人，比2017年增長(zhǎng)96%。從此次調(diào)研情況看，目前初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試工作中存在一些問(wèn)題：

一是考試機(jī)位越來(lái)越緊缺。因?yàn)榭忌藬?shù)眾多，目前初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試批次多，周期跨度長(zhǎng)。不少學(xué)?？键c(diǎn)因?yàn)榭荚囍芷谔L(zhǎng)擔(dān)心影響學(xué)校正常教學(xué)秩序，不愿承擔(dān)會(huì)計(jì)資格無(wú)紙化考試任務(wù)安排，使得考試機(jī)位變得更加緊缺，增加了考務(wù)工作難度。

二是每年僅組織一次考試無(wú)法滿(mǎn)足考生就業(yè)擇業(yè)的需求。會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)取消后，初級(jí)會(huì)計(jì)資格成為會(huì)計(jì)人員期望持有的最基本的證書(shū)，也是用人單位對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行認(rèn)定的一個(gè)最直接有效的手段。特別是初級(jí)會(huì)計(jì)資格考生中，有相當(dāng)一部分人為在校學(xué)生，他們迫切需要通過(guò)考試獲得初級(jí)會(huì)計(jì)資格證書(shū)，以幫助其就業(yè)。

三是多批次考試給考試安全工作帶來(lái)一定隱患。目前，初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試實(shí)行多批次考試，每批次考試試題內(nèi)容相同。此次調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在考試期間安排專(zhuān)人參加考試，對(duì)試題進(jìn)行匯總歸納后，再對(duì)擬參加后幾批考試的考生進(jìn)行相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的培訓(xùn)，破壞了考試的公平公正性，給考試安全工作帶來(lái)一定隱患。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)行業(yè)組織建設(shè)

從廣東省會(huì)計(jì)行業(yè)組織建設(shè)情況來(lái)看，廣東省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等行業(yè)組織已經(jīng)逐步在承擔(dān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試、組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員溝通交流等方面發(fā)揮了一定作用，但是與國(guó)外會(huì)計(jì)行業(yè)組織相比，無(wú)論是作用發(fā)揮還是影響力方面都存在差距。從此次調(diào)研情況看，大家普遍認(rèn)為加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)組織建設(shè)非常必要，會(huì)計(jì)行業(yè)組織是會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展溝通交流的平臺(tái)，在會(huì)計(jì)人員管理方面起到補(bǔ)充作用。具體表現(xiàn)在：一是作為企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與高校等交流的媒介，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高專(zhuān)業(yè)水平。二是作為企業(yè)與政府溝通的橋梁，向下傳達(dá)政策措施，向上反映會(huì)計(jì)人員訴求。三是作為培訓(xùn)基地，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)教育。四是建立優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才檔案庫(kù)，為國(guó)家和企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)人才選擇。

二、政策建議

（一）加快《會(huì)計(jì)法》修訂步伐，充實(shí)完善會(huì)計(jì)人員管理相關(guān)內(nèi)容

會(huì)計(jì)從業(yè)資格行政許可取消后，會(huì)計(jì)人員管理工作面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)，由原有通過(guò)行政許可進(jìn)行會(huì)計(jì)人員事前管理，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)監(jiān)督和信用管理等來(lái)進(jìn)行事中事后管理?！稌?huì)計(jì)法》雖然取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格的相關(guān)內(nèi)容，但是涉及會(huì)計(jì)人員管理方面的相關(guān)法律法規(guī)條款，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)人員管理的需要。建議加快《會(huì)計(jì)法》的修訂步伐，明確會(huì)計(jì)工作涵蓋的范圍，為會(huì)計(jì)人員的認(rèn)定提供法律依據(jù)；增加會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)監(jiān)督和信用管理的相關(guān)內(nèi)容，明確對(duì)失信會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和處罰機(jī)制；進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)人員違法行為，使財(cái)政部門(mén)對(duì)違法會(huì)計(jì)人員的處罰既有法可依，又有一定現(xiàn)實(shí)操作性。

（二）加快會(huì)計(jì)人員管理制度建設(shè)，明確會(huì)計(jì)人員管理相關(guān)措施

會(huì)計(jì)人員管理工作面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)，相關(guān)管理制度需要根據(jù)新情況進(jìn)行相應(yīng)修訂或制定。建議研究制定會(huì)計(jì)人員管理辦法，充實(shí)完善會(huì)計(jì)人員管理相關(guān)措施。一是明確會(huì)計(jì)人員范圍。從此次調(diào)研情況看，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的邊界越來(lái)越模糊，對(duì)會(huì)計(jì)人員的界定宜粗口徑描述，不宜規(guī)定過(guò)細(xì)，在會(huì)計(jì)人員認(rèn)定上應(yīng)給予用人單位一定的自主權(quán)。二是明確會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力要求。根據(jù)不同層級(jí)會(huì)計(jì)工作崗位規(guī)定不同的專(zhuān)業(yè)勝任能力，逐步建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)勝任能力基本框架。三是明確會(huì)計(jì)人員監(jiān)管工作重點(diǎn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)，建立嚴(yán)重失信會(huì)計(jì)人員黑名單；強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，持續(xù)提升會(huì)計(jì)人員能力；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)情況監(jiān)督檢查，與稅務(wù)、證監(jiān)等部門(mén)建立協(xié)作機(jī)制，打造會(huì)計(jì)監(jiān)管大數(shù)據(jù)。四是完善全國(guó)和地方會(huì)計(jì)人員管理系統(tǒng)，夯實(shí)會(huì)計(jì)人員管理基礎(chǔ)。

（三）深化會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試改革，推動(dòng)初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試管理權(quán)限下放

針對(duì)目前會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試尤其是初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試中存在的問(wèn)題，需要盡快完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試相關(guān)制度，深化會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試改革。一是逐步推行初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試一年多考制度，滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的考生參加考試的需求，減輕地方財(cái)政部門(mén)考務(wù)組織工作壓力。二是逐步下放初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試管理權(quán)限予以省級(jí)財(cái)政部門(mén)，給予地方財(cái)政部門(mén)在考試時(shí)間和次數(shù)上一定的自主權(quán)。三是加快建立全國(guó)會(huì)計(jì)初級(jí)資格考試題庫(kù)，在題庫(kù)容量、題型設(shè)計(jì)、知識(shí)點(diǎn)考核、組卷程序設(shè)置等方面進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，并根據(jù)每年知識(shí)增減情況對(duì)題庫(kù)進(jìn)行更新。

（四）完善會(huì)計(jì)人員管理體制，探索會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律組織建設(shè)

在當(dāng)前我國(guó)“放管服”改革的背景下，會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)取消后，財(cái)政部門(mén)不再對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行事前認(rèn)定和許可，但是，會(huì)計(jì)人員屬于特殊的職業(yè)群體，需要具備相應(yīng)的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力，會(huì)計(jì)人員管理要真正做到放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不僅需要財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員事中事后監(jiān)管，也需要專(zhuān)業(yè)性的行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自律管理、提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建議借鑒國(guó)外歐美發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織做法，研究建立我國(guó)會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律組織的可行性和實(shí)現(xiàn)路徑，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制。

（財(cái)政部會(huì)計(jì)司供稿）

關(guān)于浙江省優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)審批和開(kāi)展會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)試點(diǎn)等工作的調(diào)研報(bào)告

為深入了解浙江省推進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域“放管服”改革情況，研究會(huì)計(jì)人員監(jiān)管工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策措施，財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立調(diào)研組，于2018年3月26日至28日赴浙江省財(cái)政廳及義烏、衢州等地開(kāi)展實(shí)地調(diào)研。

一、會(huì)計(jì)人員監(jiān)管工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的背景

1990年，財(cái)政部在總結(jié)河北等地會(huì)計(jì)證（會(huì)計(jì)人員持證上崗）試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，印發(fā)了《會(huì)計(jì)證管理辦法（試行）》，在全國(guó)范圍內(nèi)試行會(huì)計(jì)證管理制度。1999年，修訂后的《會(huì)計(jì)法》作出明確規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。財(cái)政部門(mén)根據(jù)發(fā)放的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，確定需要管理和服務(wù)的對(duì)象，確立了以會(huì)計(jì)從業(yè)資格為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)人員管理體制。黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央從黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，把轉(zhuǎn)變政府職能作為深化經(jīng)濟(jì)體制改革和行政體制改革的關(guān)鍵，緊緊圍繞處理好政府和市場(chǎng)關(guān)系，牢牢抓住簡(jiǎn)政放權(quán)這個(gè)“牛鼻子”，按照使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用的要求，深入推進(jìn)“放管服”改革，加快轉(zhuǎn)變政府職能，加大職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)清理力度，大幅降低制度性交易成本。2016年11月23日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消一批職業(yè)資格許可和認(rèn)定事項(xiàng)的決定》，會(huì)計(jì)從業(yè)資格被列為建議取消的職業(yè)資格事項(xiàng)。2017年11月4日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十次會(huì)議審議通過(guò)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉等十一部法律的決定》，新《會(huì)計(jì)法》刪除了關(guān)于從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等規(guī)定，這標(biāo)志著施行20 多年的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度正式取消。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)的取消，對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理工作提出了新要求，迫切需要會(huì)計(jì)監(jiān)管工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，從以行業(yè)事前準(zhǔn)入管理為主，逐步向以事中事后監(jiān)管服務(wù)為主進(jìn)行轉(zhuǎn)變。在徹底“放”的同時(shí)，如何精準(zhǔn)“管”、優(yōu)化“服”，是對(duì)各級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期形成的傳統(tǒng)管理理念的一大挑戰(zhàn)，也是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)管理工作面臨的重大課題。近年來(lái)，浙江省部分市級(jí)財(cái)政部門(mén)結(jié)合自身工作實(shí)際，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)“放管服”改革，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理服務(wù)，推動(dòng)會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)型，尤其在優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)審批和會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)等方面，做了一些有益的探索，取得了初步成效。

二、浙江省優(yōu)化會(huì)計(jì)管理服務(wù)的做法和成效

（一）基本做法

1.簡(jiǎn)化申請(qǐng)材料，推動(dòng)會(huì)計(jì)管理網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)

為深入貫徹浙江省委、省政府“最多跑一次”改革工作要求，深化簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)各項(xiàng)工作，加快政府職能轉(zhuǎn)變，浙江省財(cái)政廳不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)管理服務(wù)，依托“浙江會(huì)計(jì)之家”網(wǎng)站構(gòu)建全省會(huì)計(jì)管理服務(wù)的網(wǎng)上辦事大廳，充分利用浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)上有關(guān)企業(yè)登記、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)信息、會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格、繼續(xù)教育等已共享的數(shù)據(jù)，基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立、變更“最多跑一次”“最好一次不跑”，會(huì)計(jì)職稱(chēng)評(píng)審全部實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化。

一是優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批。將會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批納入浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)，變“跑二次”為“零上門(mén)”?？朔?cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)尚未實(shí)現(xiàn)與浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)的互聯(lián)互通的困難，改進(jìn)在線審批流程，申請(qǐng)人可先登陸財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)，提交申請(qǐng)材料，經(jīng)會(huì)計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)審核無(wú)誤后，再通過(guò)浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)上傳所需申請(qǐng)材料，不再需要申請(qǐng)人跑現(xiàn)場(chǎng)報(bào)送書(shū)面材料。二是優(yōu)化代理記賬機(jī)構(gòu)審批。通過(guò)開(kāi)發(fā)管理系統(tǒng)、優(yōu)化流程和簡(jiǎn)化手續(xù)實(shí)現(xiàn)“零上門(mén)”。申請(qǐng)代理記賬資格的機(jī)構(gòu)，通過(guò)浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)和管理系統(tǒng)辦理資格申請(qǐng)，同樣不再需要申請(qǐng)人跑現(xiàn)場(chǎng)報(bào)送書(shū)面材料，實(shí)現(xiàn)代理記賬機(jī)構(gòu)審批項(xiàng)目的網(wǎng)絡(luò)化管理。三是優(yōu)化職稱(chēng)網(wǎng)絡(luò)評(píng)審。通過(guò)開(kāi)發(fā)高級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格評(píng)審管理系統(tǒng)，高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審全面實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化申報(bào)、評(píng)審。評(píng)審對(duì)象通過(guò)評(píng)審系統(tǒng)外網(wǎng)上傳相關(guān)證明材料，財(cái)政部門(mén)、人力資源和社會(huì)保障部門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審核，評(píng)審委員會(huì)實(shí)行網(wǎng)上評(píng)審。申報(bào)對(duì)象從跑財(cái)政和人社部門(mén)兩次到實(shí)現(xiàn)“零上門(mén)”，大大簡(jiǎn)化了辦理手續(xù)，提高了工作效率。

2.因地制宜，支持行業(yè)組織自律建設(shè)

浙江省市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活躍，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)管理與服務(wù)也呈現(xiàn)出不一樣的特點(diǎn)。為規(guī)范代理記賬行業(yè)，有效消除低價(jià)惡意競(jìng)爭(zhēng)、只收費(fèi)不記賬、個(gè)人非法代賬等問(wèn)題，2017年4月，義烏市成立了浙江省第一家代理記賬行業(yè)協(xié)會(huì)，開(kāi)展代理記賬行業(yè)自律管理。協(xié)會(huì)成立以來(lái)，已組織各類(lèi)培訓(xùn)5次，培訓(xùn)相關(guān)人員1 500余人次，建立各類(lèi)微信服務(wù)群11個(gè)，財(cái)稅部門(mén)有效地宣傳了財(cái)稅政策，代理記賬機(jī)構(gòu)和人員及時(shí)了解了財(cái)稅政策，提高了財(cái)稅政策執(zhí)行效率效果。協(xié)會(huì)還創(chuàng)新性地開(kāi)展延伸服務(wù)，在稅款征收期間，組織志愿者現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)納稅人員，為納稅人員答疑解惑，有力地配合了稅務(wù)部門(mén)工作。

（二）初步成效

一是提高了會(huì)計(jì)管理效率效果。浙江省財(cái)政廳主動(dòng)利用浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)已共享的數(shù)據(jù)，極大地簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)審批和會(huì)計(jì)職稱(chēng)評(píng)審所需申請(qǐng)材料，大大減少了會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)，提升了會(huì)計(jì)管理工作的效率效果。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批方面，申請(qǐng)材料中不再需要報(bào)送營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)復(fù)印件兩項(xiàng)材料，報(bào)送材料精簡(jiǎn)率達(dá)25%。在代理記賬機(jī)構(gòu)審批方面，申請(qǐng)材料中不再需要報(bào)送營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的證明，報(bào)送材料由原有6 個(gè)簡(jiǎn)化為3 個(gè)，精簡(jiǎn)率達(dá)50%。在職稱(chēng)評(píng)審網(wǎng)絡(luò)化方面，申請(qǐng)材料不再要求上傳高級(jí)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)合格證書(shū)、近三年參加繼續(xù)教育情況證明、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等材料，財(cái)政部門(mén)、人社部門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審核，評(píng)審委員會(huì)實(shí)行網(wǎng)上評(píng)審，評(píng)審效率和公正性大大提高。

二是便利了會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。浙江省財(cái)政廳推出的優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)審批、職稱(chēng)評(píng)審網(wǎng)絡(luò)化等改革，著力踐行“以人為本”理念，真正做到“讓數(shù)據(jù)多跑路、讓群眾少跑腿”。會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員從原有“跑兩次”到現(xiàn)在“零上門(mén)”，申請(qǐng)流程從紙質(zhì)到全部實(shí)行電子化，在辦理過(guò)程中可以隨時(shí)關(guān)注辦理進(jìn)度。辦理成功后，行政許可決定書(shū)或執(zhí)業(yè)證書(shū)通過(guò)快遞直接送達(dá)。一系列改革舉措極大地便利了會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，提升了社會(huì)各界對(duì)政府服務(wù)的滿(mǎn)意度。

三是促進(jìn)了財(cái)稅政策上通下達(dá)。浙江省義烏市財(cái)稅部門(mén)支持建立的會(huì)計(jì)代理記賬協(xié)會(huì)、各種各類(lèi)會(huì)計(jì)服務(wù)微信群等，本質(zhì)上都是一種思想理念的轉(zhuǎn)變，由以往的管理理念向服務(wù)理念轉(zhuǎn)變。財(cái)政、稅務(wù)、代理記賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員組成的溝通機(jī)制，將財(cái)稅部門(mén)“一對(duì)一”直接面對(duì)納稅人的管理，轉(zhuǎn)型升級(jí)為面向代理記賬機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員“一對(duì)多”的管理服務(wù)模式。財(cái)政、稅務(wù)、代理記賬機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不再各自為戰(zhàn)，而是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接交流并解決實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，在交流中財(cái)稅部門(mén)更好地傳達(dá)了財(cái)稅政策，代理記賬機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及時(shí)了解了財(cái)稅政策，并能有效執(zhí)行政策。

三、浙江省推動(dòng)會(huì)計(jì)管理工作轉(zhuǎn)型的做法和成效

（一）基本做法

1.依托財(cái)稅聯(lián)動(dòng)機(jī)制，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員實(shí)名登記

會(huì)計(jì)從業(yè)資格行政許可取消后，會(huì)計(jì)人員信息采集是個(gè)難點(diǎn)。稅務(wù)部門(mén)的金稅三期系統(tǒng)包含了龐大的會(huì)計(jì)人員數(shù)據(jù)。浙江省義烏市、衢州市、江山市針對(duì)財(cái)政和地稅部門(mén)合署辦公的特點(diǎn)，打通財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)人員管理系統(tǒng)與稅務(wù)部門(mén)的金稅三期系統(tǒng)之間的連接渠道，實(shí)現(xiàn)財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)之間會(huì)計(jì)人員信息聯(lián)動(dòng)，充分發(fā)揮財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)各自的管理優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展會(huì)計(jì)人員實(shí)名登記工作?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行實(shí)名辦稅的意見(jiàn)》明確推出實(shí)名辦稅制度，只有實(shí)名登記過(guò)的會(huì)計(jì)人員、代理記賬機(jī)構(gòu)及代理記賬人員才能進(jìn)行納稅申報(bào)，促使會(huì)計(jì)人員、代理記賬機(jī)構(gòu)及代理記賬人員主動(dòng)登記相關(guān)信息。稅務(wù)部門(mén)登記相關(guān)會(huì)計(jì)人員信息后，通過(guò)財(cái)政和稅務(wù)兩個(gè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員相關(guān)信息的交換和共享，財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)人員管理系統(tǒng)中信息得以不斷更新和增加。以江山市為例，稅務(wù)部門(mén)登記地區(qū)所有會(huì)計(jì)人員（包括代理記賬機(jī)構(gòu)和代理記賬人員）及其所服務(wù)單位的具體信息，所有登記后的數(shù)據(jù)傳輸至財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)人員管理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員實(shí)名登記工作在一定程度上有效解決了取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格后會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)信息的采集難題，為當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門(mén)建立了會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為會(huì)計(jì)人員后續(xù)管理奠定了基礎(chǔ)。

2.實(shí)行會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)信用記分管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信用監(jiān)管

以會(huì)計(jì)實(shí)名登記取得的信息為基礎(chǔ)，浙江省義烏市、衢州市、江山市財(cái)稅部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)會(huì)計(jì)人員信用檔案建設(shè)相關(guān)文件，開(kāi)展會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)信用記分和考核工作，建立會(huì)計(jì)人員信用檔案，逐步完善會(huì)計(jì)人員信用檔案管理和使用機(jī)制。

以衢州市為例。一是建立協(xié)作機(jī)制。建立了財(cái)政、國(guó)稅、地稅部門(mén)共同參與的會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)信用管理部門(mén)協(xié)作制度，出臺(tái)《衢州市會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)信用管理辦法（試行）》，建設(shè)會(huì)計(jì)人員信用檔案管理系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員及所在單位的信用信息實(shí)行記分管理。二是細(xì)化記分內(nèi)容。信用信息記錄內(nèi)容分為3 個(gè)加分項(xiàng)目、12 個(gè)扣分項(xiàng)目，其中扣分項(xiàng)目分為7 個(gè)會(huì)計(jì)管理項(xiàng)目、5 個(gè)稅務(wù)管理項(xiàng)目。加分項(xiàng)目如會(huì)計(jì)人員獲得省部級(jí)榮譽(yù)加8 分，市級(jí)榮譽(yù)加5 分等。會(huì)計(jì)管理扣分項(xiàng)目如違反《會(huì)計(jì)法》第四十二條所列行為之一的，每項(xiàng)扣3分；情節(jié)嚴(yán)重的，視情況扣5-10 分等。稅務(wù)管理扣分項(xiàng)目如未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，每次扣2 分；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，每次扣5 分等。所有加分和扣分項(xiàng)目均有明確標(biāo)準(zhǔn)和具體分值。三是規(guī)范采集流程。記分采用電腦采集和手工記分相結(jié)合方式，電腦采集依托稅務(wù)征管系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)信息的自動(dòng)采集，手工記分由各會(huì)計(jì)管理工作協(xié)作部門(mén)的工作人員按照信用信息的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)錄入記分意見(jiàn)，報(bào)本部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批后生成。四是明確申辯程序。記分一經(jīng)確認(rèn)，將通過(guò)信息化短信平臺(tái)，以電子通知書(shū)的方式發(fā)送到當(dāng)事人員及所在單位。當(dāng)事人對(duì)信用記錄有疑義的，可以在接收到電子通知書(shū)后7 個(gè)工作日內(nèi)向財(cái)政部門(mén)提出申辯，財(cái)政部門(mén)根據(jù)核實(shí)情況作出進(jìn)一步處理。五是探索使用機(jī)制。當(dāng)會(huì)計(jì)人員年度扣分累計(jì)超過(guò)20 分以上的，須參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)；超過(guò)30 分以上的，還將被列入會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警名單，財(cái)政部門(mén)將對(duì)其進(jìn)行約談；單位的信用記錄也將在年終進(jìn)行綜合評(píng)估排名，作為財(cái)稅等部門(mén)管理的參考依據(jù)。用人單位可憑單位證明向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)查詢(xún)所需會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)信用情況。

義烏市、江山市的做法與衢州市總體類(lèi)似，但也體現(xiàn)了地區(qū)特色。如義烏市，結(jié)合本地區(qū)小微企業(yè)眾多、對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)需求較大的特點(diǎn)，特別強(qiáng)調(diào)對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信用管理。財(cái)政部門(mén)直接負(fù)責(zé)代理記賬機(jī)構(gòu)的記分管理，年終對(duì)所有代理記賬機(jī)構(gòu)記分情況進(jìn)行排名，嚴(yán)重違反法律法規(guī)有關(guān)條款和記分排名末10 位的機(jī)構(gòu)列為信用黑名單，納入財(cái)政稅收重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。再如江山市，進(jìn)一步細(xì)化了會(huì)計(jì)信用具體考核指標(biāo)，其中包括個(gè)人扣分考核指標(biāo)31個(gè)、單位扣分考核指標(biāo)36 個(gè)、自動(dòng)扣分考核指標(biāo)87 個(gè)，以及加分考核指標(biāo)8個(gè)，具體操作性更強(qiáng)。

（二）初步成效

浙江省探索建立的以財(cái)稅聯(lián)動(dòng)方式為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)人員管理模式，以會(huì)計(jì)人員實(shí)名登記和會(huì)計(jì)信用檔案建設(shè)為抓手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員事中事后監(jiān)管，雖然起步不久，但已成效初顯。

一是提高了稅務(wù)部門(mén)稅收征管績(jī)效。通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)名登記，為財(cái)稅部門(mén)和會(huì)計(jì)人員建立了聯(lián)系，會(huì)計(jì)信用檔案建設(shè)為會(huì)計(jì)人員依法從事會(huì)計(jì)工作、依法納稅等提出了負(fù)面清單。會(huì)計(jì)人員、納稅主體更加主動(dòng)了解并自覺(jué)履行納稅義務(wù)，稅收日常申報(bào)率等稅收征管指標(biāo)持續(xù)提升，極大改善了稅收征管績(jī)效。在2016年全國(guó)納稅人滿(mǎn)意度調(diào)查中，義烏市地稅局在全國(guó)414 個(gè)縣市局中名列第9 位，徹底改變了義烏市以往年度倒數(shù)幾名的窘境。

二是營(yíng)造了良好會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境。部分企業(yè)管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)考核工作幫助他們發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理方面存在的諸多不足。一些企業(yè)積極主動(dòng)開(kāi)展自查自糾，使單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制等方面工作越來(lái)越規(guī)范。部分會(huì)計(jì)人員收到扣分信息后，主動(dòng)聯(lián)系會(huì)計(jì)管理部門(mén)，咨詢(xún)了解相關(guān)情況。在互動(dòng)交流過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員不僅得到了警示，而且增強(qiáng)了遵守《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的自覺(jué)性和主動(dòng)性。會(huì)計(jì)人員信用檔案建設(shè)提高了企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，讓他們不敢不愿失信，在給當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)提供了會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)負(fù)面清單的同時(shí)，也注入了風(fēng)清氣正的“正能量”。

三是促進(jìn)了社會(huì)信用體系建設(shè)?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人誠(chéng)信體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確提出建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信記錄。會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)是社會(huì)信用體系建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，在加快會(huì)計(jì)人員信用檔案建設(shè)的同時(shí)，有效推動(dòng)了社會(huì)信用體系建設(shè)工作。如衢州市，在衢州市政府推動(dòng)信用衢州建設(shè)的背景下，財(cái)政部門(mén)在加快會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)工作的同時(shí)，正在同當(dāng)?shù)匕l(fā)展改革委等部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，擬將會(huì)計(jì)人員信用數(shù)據(jù)與個(gè)人信用信息共享平臺(tái)對(duì)接，盡快將會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)納入到整體社會(huì)信用體系建設(shè)中，健全實(shí)施守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制，為建設(shè)信用衢州貢獻(xiàn)力量。

四、工作建議

（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，完善相關(guān)法律法規(guī)

會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)取消后，會(huì)計(jì)人員管理工作面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)，即由原有通過(guò)行政許可進(jìn)行會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入管理，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)監(jiān)督和信用管理進(jìn)行事中事后管理。新《會(huì)計(jì)法》雖然取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格的相關(guān)內(nèi)容，但是在對(duì)會(huì)計(jì)人員事中事后監(jiān)管方面和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面，特別是對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰方面，仍有許多需要改進(jìn)和完善的地方。建議加快《會(huì)計(jì)法》的修訂步伐，增加會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)監(jiān)督和信用管理的相關(guān)內(nèi)容，明確對(duì)失信會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和處罰機(jī)制，使財(cái)政部門(mén)對(duì)違法人員的處罰有法可依、有據(jù)可查。

（二）完善會(huì)計(jì)管理服務(wù)各項(xiàng)機(jī)制

一是進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)審批服務(wù)。優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)審批已經(jīng)“邁出一大步”，如浙江省已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員“零上門(mén)”。但是從浙江省調(diào)研情況看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)?jiān)O(shè)立需要先登錄財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理網(wǎng)站，遞交相關(guān)申請(qǐng)材料，申請(qǐng)材料經(jīng)審核確認(rèn)無(wú)誤后，申請(qǐng)人再通過(guò)浙江政務(wù)服務(wù)網(wǎng)上傳所需申請(qǐng)材料，整個(gè)過(guò)程共需要申請(qǐng)人進(jìn)行兩次材料上傳操作，一定程度上增加了申請(qǐng)對(duì)象的網(wǎng)上操作工作量。建議研究解決中央和地方兩個(gè)系統(tǒng)的對(duì)接方案，打通“最后一公里”，減少行政相對(duì)人的重復(fù)勞動(dòng)，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)審批。目前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司已就相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展研究，爭(zhēng)取建立中央和地方兩個(gè)系統(tǒng)間的銜接通道，探索解決“最后一公里”問(wèn)題。

二是探索建立會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律組織。會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)取消后，會(huì)計(jì)人員不再需要去財(cái)政部門(mén)“領(lǐng)證”，有會(huì)計(jì)人員反映“感覺(jué)沒(méi)了娘家”。會(huì)計(jì)人員屬于特殊的職業(yè)群體，一方面會(huì)計(jì)人員為社會(huì)公眾提供會(huì)計(jì)信息，屬于特殊產(chǎn)品；另一方面《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德兩方面有明確的要求和約束，需要有相應(yīng)的行業(yè)自律組織，并發(fā)揮行業(yè)自律組織的自律管理職能。會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律組織是聯(lián)系會(huì)員與政府的重要橋梁，既維護(hù)會(huì)員權(quán)益，又對(duì)其會(huì)員進(jìn)行自律性監(jiān)管。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)成立會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律組織為會(huì)計(jì)人員提供會(huì)員式服務(wù)。建議借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的做法，研究建立會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律組織的可行性和實(shí)現(xiàn)路徑，不斷健全我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員事中事后監(jiān)管

一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)取消后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育是做好新時(shí)期會(huì)計(jì)人員管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是從制度上引導(dǎo)、督促會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員履行繼續(xù)教育義務(wù)、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力、最終提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑。建議按照《會(huì)計(jì)法》及《專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第25號(hào)）有關(guān)規(guī)定，研究完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，引導(dǎo)、督促會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。

二是建立會(huì)計(jì)人員信用檔案。會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)是國(guó)家社會(huì)信用體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和適應(yīng)會(huì)計(jì)人員管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需要。浙江省先行試點(diǎn)地區(qū)在會(huì)計(jì)人員信用檔案建設(shè)方面做了很好的嘗試，已經(jīng)開(kāi)始取得初步成效，但也存在會(huì)計(jì)人員范圍過(guò)窄（主要是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和報(bào)稅人員）、各地對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信記分考核制度不盡相同、具體記分項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)不一致、使用機(jī)制不明確（僅限于政府部門(mén)內(nèi)部使用，尚未向社會(huì)公開(kāi)）等問(wèn)題。建議盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，在出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》后，盡快研究明確會(huì)計(jì)人員信用信息采集、記分、管理、使用等機(jī)制，完善會(huì)計(jì)人員信用信息管理系統(tǒng)，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)落地。

三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)情況監(jiān)督檢查。從調(diào)研反映情況看，會(huì)計(jì)人員信用檔案的信用記分多數(shù)來(lái)自于稅務(wù)部門(mén)，財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)情況監(jiān)督檢查力度不夠。財(cái)政部門(mén)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定和“雙隨機(jī)一公開(kāi)”要求，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查，督促會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》第四十條、第四十二條、第四十三條、第四十四條等規(guī)定的會(huì)計(jì)人員依法予以嚴(yán)肅處理。

四是打造會(huì)計(jì)管理大數(shù)據(jù)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，各行各業(yè)的管理越來(lái)越重視大數(shù)據(jù)，未來(lái)的會(huì)計(jì)管理同樣需要具備大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略思維。打造會(huì)計(jì)管理大數(shù)據(jù)，既需要中央和地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)的互聯(lián)互通，更需要財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證監(jiān)、法院、發(fā)改委等不同政府職能部門(mén)的共同參與。從調(diào)研情況看，浙江省財(cái)政部門(mén)除與稅務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)了信息互通共享外，與其他部門(mén)的協(xié)作尚未實(shí)現(xiàn)，不同部門(mén)之間的協(xié)作力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。建議進(jìn)一步加強(qiáng)與發(fā)改委、證監(jiān)、法院等不同部門(mén)之間的溝通協(xié)作，利用不同部門(mén)的管理優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間互聯(lián)互通，逐步建立包含會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)信息、會(huì)計(jì)人員信用檔案信息在內(nèi)的較為完整的會(huì)計(jì)管理大數(shù)據(jù)。

（財(cái)政部會(huì)計(jì)司供稿）

關(guān)于赴四川省甘孜藏族自治州開(kāi)展“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”暨農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作推進(jìn)情況的調(diào)研報(bào)告

2018年8月28日至31日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、四川省財(cái)政廳、甘孜州財(cái)政局等單位青年干部組成調(diào)研團(tuán)，深入四川省甘孜州瀘定、道孚、甘孜、石渠等縣，開(kāi)展了“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》實(shí)施等會(huì)計(jì)工作在基層開(kāi)展情況的專(zhuān)題調(diào)研。

一、甘孜州基本情況

甘孜州基本情況可以概況為以下幾點(diǎn)：一是地廣人稀，管理基礎(chǔ)條件薄弱。甘孜州幅員遼闊，面積15.3 萬(wàn)平方公里，約等于山東全省面積，但全州人口僅118 萬(wàn)，不足山東省鄆城縣一個(gè)縣的人口。有的縣財(cái)政局僅十幾個(gè)人，不足中、東部地區(qū)縣財(cái)政局的1/5，資產(chǎn)、資金、會(huì)計(jì)等各項(xiàng)財(cái)政管理工作成本高、人手缺，基礎(chǔ)條件薄弱，亟待創(chuàng)新管理模式，彌補(bǔ)先天不足。二是自然環(huán)境惡劣，屬深度貧困地區(qū)。甘孜州平均海拔4 112 米，極端最低氣溫零下46 度，包蟲(chóng)病等疾病在有的地區(qū)尚未根治，是全國(guó)集中連片特困地區(qū)和六個(gè)深度貧困地區(qū)之一，全州所有縣（市）均屬深度貧困縣，可以說(shuō)是脫貧攻堅(jiān)的“貧中之貧、堅(jiān)中之堅(jiān)”，對(duì)財(cái)政如何有效提高扶貧資金使用效能、發(fā)揮宏觀管理職能、扶貧助困促發(fā)展，提出了更高要求。三是少數(shù)民族為主，加強(qiáng)民族團(tuán)結(jié)重任在肩。甘孜州是新中國(guó)成立的第一個(gè)專(zhuān)區(qū)級(jí)少數(shù)民族自治州，居住著藏、漢、彝族等43個(gè)民族，分散在2 679個(gè)行政村，其中藏族占總?cè)丝诘?2%。給老百姓一本隨時(shí)可查、涵蓋個(gè)人扶貧資金受益情況和本村資金資源資產(chǎn)情況的“明白賬”，確保扶貧資金在陽(yáng)光下運(yùn)行，是穩(wěn)固藏區(qū)百萬(wàn)鄉(xiāng)親心的有效途徑。

為此，調(diào)研團(tuán)選擇甘孜州調(diào)研，就是因?yàn)槿绻嚓P(guān)會(huì)計(jì)工作在甘孜州這一基礎(chǔ)條件薄弱的地區(qū)都能取得成功，在其他基礎(chǔ)條件更好的地區(qū)理應(yīng)更能順利推進(jìn)。

二、甘孜州“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作主要經(jīng)驗(yàn)做法

長(zhǎng)期以來(lái)，村級(jí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)差、人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低、管理薄弱、通訊不便、群眾對(duì)扶貧資金受益情況了解不及時(shí)不充分，制約了村級(jí)會(huì)計(jì)等基礎(chǔ)制度的有效執(zhí)行，制約了村級(jí)財(cái)政等各項(xiàng)工作的有效開(kāi)展，也在一定程度上影響了精準(zhǔn)扶貧戰(zhàn)略落實(shí)的效率效果。

為切實(shí)解決以上問(wèn)題，在財(cái)政部的支持和指導(dǎo)下，四川省主動(dòng)謀劃，精準(zhǔn)施策，以財(cái)政部推廣代理記賬工作為契機(jī)，在綿陽(yáng)市北川縣開(kāi)展試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，選擇甘孜州整州試點(diǎn)，大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作，依托四川長(zhǎng)虹公司大數(shù)據(jù)平臺(tái)和云服務(wù)，由云中心大量專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員為貧困村提供代理記賬服務(wù)，并將扶貧資金管理嵌入其中。通過(guò)開(kāi)展此項(xiàng)工作，甘孜州變傳統(tǒng)的村會(huì)計(jì)做賬為專(zhuān)業(yè)的代理記賬機(jī)構(gòu)做賬，記賬人員身份獨(dú)立、業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)，從而有效解決了農(nóng)村優(yōu)親厚友、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)差、人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等問(wèn)題；變傳統(tǒng)的資金管理模式為依托互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立村級(jí)代理記賬服務(wù)中心，將扶貧資金嵌入數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行管理，與業(yè)務(wù)主管部門(mén)相關(guān)信息管理系統(tǒng)互聯(lián)互通，并制作相應(yīng)手機(jī)APP 向村民推送個(gè)人扶貧資金受益情況和村級(jí)資金資源資產(chǎn)情況，從而實(shí)現(xiàn)了扶貧項(xiàng)目資金實(shí)施進(jìn)度、村級(jí)賬務(wù)收支情況實(shí)時(shí)查詢(xún)，資金收支透明公開(kāi)、群眾可見(jiàn)、財(cái)政部門(mén)可見(jiàn)、業(yè)務(wù)部門(mén)可見(jiàn)、監(jiān)察部門(mén)可見(jiàn)，并可層層溯源、逐筆定位，有效提高了村財(cái)務(wù)核算規(guī)范化水平、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資金管理水平，有效提高了群眾對(duì)惠民政策的知曉度和滿(mǎn)意度。

在具體操作上，在事前審批環(huán)節(jié)，各村執(zhí)行“一事一議”等規(guī)定程序，并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府研究審定后確定經(jīng)費(fèi)用途。在報(bào)賬環(huán)節(jié)，村報(bào)賬員取得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原始憑證，填寫(xiě)付款憑證，經(jīng)相關(guān)人員簽字后提交所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的代理記賬服務(wù)中心審核。在記賬環(huán)節(jié)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理記賬服務(wù)中心管理會(huì)計(jì)人員對(duì)各村提交的會(huì)計(jì)憑證審批后，統(tǒng)一掃描、上傳至“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”平臺(tái)；平臺(tái)利用光學(xué)（OCR）識(shí)別、人工糾偏等方式提取單據(jù)信息，再通過(guò)規(guī)則引擎進(jìn)行規(guī)則檢查后，由記賬引擎初步自動(dòng)記賬；云中心大量專(zhuān)業(yè)代理記賬人員在平臺(tái)搶單核對(duì)，完成記賬工作，并編制規(guī)范的會(huì)計(jì)電子檔案；平臺(tái)將結(jié)果返回鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并在手機(jī)APP 中同步呈現(xiàn)。在檔案管理環(huán)節(jié)，村級(jí)財(cái)務(wù)檔案實(shí)行電子化和紙質(zhì)檔案“雙保管”，尤其是電子檔案，因?yàn)楸４嬖谠贫?，可以?shí)現(xiàn)大容量保存、永久保存、方便查詢(xún)，檔案管理更加安全規(guī)范。在信息公示環(huán)節(jié)，財(cái)政、業(yè)務(wù)、監(jiān)察等部門(mén)可以在平臺(tái)上全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握每筆扶貧資金的運(yùn)行情況；村民可以在手機(jī)上隨時(shí)掌握自己的扶貧資金到賬情況。在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)，政府部門(mén)可以利用平臺(tái)數(shù)據(jù)，對(duì)資金績(jī)效、項(xiàng)目管理、村務(wù)管理等情況進(jìn)行分析決策。

甘孜州的鄉(xiāng)親們足不出戶(hù)，就可以登陸手機(jī)APP 隨時(shí)隨地查看個(gè)人扶貧資金受益情況和村級(jí)資金資源資產(chǎn)情況，干部們打開(kāi)電腦，就可以實(shí)時(shí)監(jiān)控資金安全、管理資金績(jī)效，打造了“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”的甘孜模式。其主要經(jīng)驗(yàn)做法如下：

（一）省州縣各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，上下用心快速推進(jìn)。此項(xiàng)工作得到了四川省、州、縣各級(jí)省委、省政府的高度重視。省委副書(shū)記、省長(zhǎng)尹力做出批示，要求進(jìn)一步做好相關(guān)工作；常務(wù)副省長(zhǎng)王寧指出，此項(xiàng)工作可做總結(jié)，擴(kuò)大試點(diǎn)面；副省長(zhǎng)王一宏多次到縣市“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研指導(dǎo)。2017年底，四川省選擇甘孜州這一基礎(chǔ)條件薄弱的市州作為整州推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”的試點(diǎn)，希望打造相關(guān)工作的甘孜模式，形成經(jīng)驗(yàn)，以點(diǎn)帶面。短短8個(gè)多月，甘孜州已將全州所有縣（市）財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金同步納入“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”系統(tǒng)，在全州所有縣、鄉(xiāng)、村正式上線運(yùn)行，并制作了相應(yīng)的手機(jī)APP——“云尚行· 扶貧APP”向百姓送達(dá)，取得了良好工作成效。州委書(shū)記劉成鳴、州長(zhǎng)肖友才在州委常委會(huì)、州政府常務(wù)會(huì)、州財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組等會(huì)議上多次強(qiáng)調(diào)開(kāi)展“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作的重要性和必要性，并考察指導(dǎo)，要求全面規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)政財(cái)務(wù)管理，建立長(zhǎng)效機(jī)制。州人民政府將“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作列入2018年政府工作的重要內(nèi)容，由州政府常務(wù)副州長(zhǎng)主抓。各縣（市）也成立了以縣委、縣政府主要負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)，分管縣長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，各相關(guān)單位“一把手”為成員的工作推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組。四川省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處處長(zhǎng)劉繡峰現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)甘孜州各縣“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作，州財(cái)政局成立了由黨組書(shū)記、局長(zhǎng)文建國(guó)任組長(zhǎng)，分管領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，各科室（局、中心）負(fù)責(zé)人為成員的“推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理和村級(jí)代理記賬工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，下設(shè)推進(jìn)辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)推進(jìn)辦）專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，到全州各縣巡回督導(dǎo)工作落實(shí)。

（二）資產(chǎn)清查摸清家底，確保村級(jí)資產(chǎn)安全完整。為全面規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)政財(cái)務(wù)管理，甘孜州財(cái)政局主動(dòng)作為，積極籌劃，以清理核實(shí)村級(jí)資產(chǎn)為抓手,通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式，聘請(qǐng)第三方協(xié)作機(jī)構(gòu)在全州范圍開(kāi)展村級(jí)“三資”清查，重點(diǎn)對(duì)2017年12月31日以前的所有村級(jí)資產(chǎn)進(jìn)行清查，準(zhǔn)確掌握了行政村家底，確保了村級(jí)資產(chǎn)安全、完整和保值、增值，也為防范村級(jí)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。為防止村級(jí)資產(chǎn)流失，從2018年1月1日起，全州所有村級(jí)資產(chǎn)按程序及時(shí)登記和更新至“甘孜州村級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)”中。實(shí)現(xiàn)了甘孜州從建國(guó)以來(lái)，第一次對(duì)村級(jí)資金資源資產(chǎn)的全面清查。

（三）“走出去”“引進(jìn)來(lái)”加強(qiáng)培訓(xùn)，以點(diǎn)帶面層層培養(yǎng)人才。一是組織全州縣（市）級(jí)財(cái)政分管領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人員，分兩個(gè)批次前往長(zhǎng)虹公司和綿陽(yáng)市北川縣擂鼓鎮(zhèn)考察學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法。二是組織18個(gè)縣（市）政府分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政局負(fù)責(zé)人，參加財(cái)政部于3月7日至9日在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院為甘孜州專(zhuān)題舉辦的“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧”監(jiān)管能力提升培訓(xùn)班。三是在四川民族學(xué)院舉辦兩期“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)班，邀請(qǐng)專(zhuān)家到四川省對(duì)全州各縣（市）鄉(xiāng)鎮(zhèn)報(bào)賬人員進(jìn)行專(zhuān)題業(yè)務(wù)培訓(xùn)。四是州財(cái)政局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)長(zhǎng)虹公司和北京久其公司專(zhuān)業(yè)人員到各縣（市）召開(kāi)推進(jìn)會(huì)和專(zhuān)題業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)，對(duì)本地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)記賬員和村報(bào)賬員進(jìn)行集中培訓(xùn)。五是根據(jù)各縣（市）集中培訓(xùn)情況，同協(xié)作機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員多次到現(xiàn)場(chǎng)召集鄉(xiāng)鎮(zhèn)報(bào)賬人員，采取“一對(duì)一教、手把手學(xué)”的教學(xué)模式，讓參訓(xùn)人員真正學(xué)懂弄通，能夠“獨(dú)立上線操作”，熟練運(yùn)用平臺(tái)。每個(gè)縣（市）樹(shù)立了1-2名業(yè)務(wù)標(biāo)兵，業(yè)務(wù)標(biāo)兵具體負(fù)責(zé)本縣（市）業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，起到以點(diǎn)帶面，“就近就地”解決實(shí)際操作中問(wèn)題的作用。

（四）以“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作為契機(jī)完善財(cái)政會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度，提升鄉(xiāng)村財(cái)政會(huì)計(jì)管理水平。推行“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”以前，甘孜州村級(jí)財(cái)務(wù)工作起點(diǎn)低、底子薄，鄉(xiāng)村兩級(jí)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員極為匱乏，全州近3 000名鄉(xiāng)村財(cái)會(huì)人員中專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員不足40 人，賬務(wù)處理混亂，《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等財(cái)政會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度執(zhí)行效果較差。推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作以來(lái)，甘孜州引入專(zhuān)業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到有效規(guī)范，強(qiáng)化了制度執(zhí)行的基礎(chǔ)條件；通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式培養(yǎng)了一批基層會(huì)計(jì)骨干，強(qiáng)化了制度執(zhí)行的人才保障；將《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等財(cái)政會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求嵌入記賬平臺(tái)，強(qiáng)化了制度執(zhí)行的剛性要求；樹(shù)立了規(guī)范的管理理念，增強(qiáng)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)，營(yíng)造了制度執(zhí)行的良好氛圍。甘孜州財(cái)政局以推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作為契機(jī)，大力加強(qiáng)制度建設(shè)，通過(guò)上下聯(lián)動(dòng)，按照突出依法理財(cái)、注重流程設(shè)計(jì)、完善崗責(zé)體系和健全配套制度的總體要求，倒逼主管部門(mén)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)建章立制，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，強(qiáng)化了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等基礎(chǔ)制度的規(guī)范運(yùn)行，制定和完善了《村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度》《鄉(xiāng)鎮(zhèn)AB崗工作制度》和《限時(shí)辦結(jié)制度》等多項(xiàng)規(guī)章制度，為規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政和村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作提供了強(qiáng)有力的制度保障。同時(shí)，財(cái)政強(qiáng)化與行業(yè)主管部門(mén)之間的工作聯(lián)動(dòng)，建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)政財(cái)務(wù)管理聯(lián)席會(huì)議制度，按照“梳理問(wèn)題、總結(jié)提煉、推廣完善”的思路，力求通過(guò)對(duì)典型案例分析、工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、存在問(wèn)題剖析等，有針對(duì)性的解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。各鄉(xiāng)村也積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，涌現(xiàn)出了村級(jí)預(yù)算等一批好的經(jīng)驗(yàn)做法。

（五）深入縣鄉(xiāng)村一線扎實(shí)督導(dǎo)，制作手機(jī)APP向群眾普及推廣。為切實(shí)保證“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作落到實(shí)處，甘孜州財(cái)政局結(jié)合全州工作推進(jìn)情況，由分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，組織推進(jìn)辦、農(nóng)業(yè)科和國(guó)庫(kù)科工作人員，深入東路、南路和北路各片區(qū)，深入各縣鄉(xiāng)村一線，通過(guò)組織行業(yè)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)有關(guān)人員召開(kāi)座談會(huì)、檢查內(nèi)業(yè)資料、查閱技術(shù)平臺(tái)等方式開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)督查工作，全面了解掌握各縣（市）推進(jìn)情況。對(duì)具體工作中存在的困難和問(wèn)題，在座談?dòng)懻摰幕A(chǔ)上，認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)答疑解惑。對(duì)專(zhuān)項(xiàng)督查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，工作組責(zé)令相關(guān)縣（市）按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)限期進(jìn)行整改，確保完成目標(biāo)進(jìn)度任務(wù)。為做好“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”的普及推廣工作，甘孜州在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)便民服務(wù)中心大廳設(shè)置了觸摸屏，向村民推廣安裝手機(jī)APP，將村級(jí)財(cái)務(wù)信息與項(xiàng)目、資產(chǎn)資源等村級(jí)財(cái)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行智能融合，并向村民輸出反映有關(guān)資金使用情況的智能報(bào)表，村民通過(guò)手機(jī)APP等終端設(shè)備，可以實(shí)時(shí)異地查看村財(cái)、村務(wù)、扶貧等信息，提高了扶貧資金管理的透明度，調(diào)動(dòng)了村民參與監(jiān)督的積極性；在系統(tǒng)中為紀(jì)委監(jiān)委、審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督等執(zhí)法部門(mén)提供相應(yīng)的查詢(xún)和監(jiān)控接口，統(tǒng)籌相關(guān)部門(mén)力量，共同推進(jìn)工作開(kāi)展。

三、取得的成效

甘孜州開(kāi)展“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”等會(huì)計(jì)工作，對(duì)實(shí)現(xiàn)中央扶貧工作宗旨、提高財(cái)政管理效能、提升資金監(jiān)管水平、推進(jìn)農(nóng)村基層民主建設(shè)等，具有明顯效果。

（一）百姓有了一本“放心賬”，對(duì)黨和政府的信任和滿(mǎn)意度進(jìn)一步提升。習(xí)近平總書(shū)記指出：“檢驗(yàn)我們一切工作的成效，最終都要看人民是否真正得到了實(shí)惠”。扶貧資金是貧困群眾的“保命錢(qián)”“救命錢(qián)”，確保扶貧資金安全到達(dá)百姓手中，有效發(fā)揮效益，關(guān)乎貧困群眾能夠真正得到實(shí)惠，關(guān)乎脫貧攻堅(jiān)成敗，關(guān)乎黨和政府在人民心中的形象。為此，“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作立足黨和國(guó)家的惠民政策落實(shí)，緊抓扶貧資金管理主線，將扶貧專(zhuān)項(xiàng)資金納入代理記賬平臺(tái)管理，從項(xiàng)目啟動(dòng)到資金到賬，全程追蹤，及時(shí)反映，實(shí)現(xiàn)了扶貧資金從源頭到“最后一公里”的全程透明精準(zhǔn)。有了一本讓老百姓看得懂、算得清、信得過(guò)的“放心賬”，鄉(xiāng)親們即使外出務(wù)工，或草原放牧，也可以通過(guò)手機(jī)隨時(shí)查詢(xún)個(gè)人扶貧資金受益情況和村務(wù)信息，使貧困地區(qū)老百姓更加真切直觀地感受到黨和國(guó)家的政策溫暖。

（二）干部有了一本“清白賬”，干事創(chuàng)業(yè)的底氣和熱情進(jìn)一步提升。通過(guò)開(kāi)展“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作，甘孜州的干部，尤其是鄉(xiāng)村干部，一方面對(duì)鄉(xiāng)里、村里到底有多少資金資源資產(chǎn)真正做到了心中有數(shù)，干事業(yè)的底氣更足了；另一方面，經(jīng)手的每一個(gè)項(xiàng)目、每一筆資金，無(wú)論時(shí)間過(guò)去多久，都可以通過(guò)系統(tǒng)說(shuō)得清清楚楚、明明白白。

（三）財(cái)政有了一本“管理賬”，財(cái)政管理效能進(jìn)一步提升。甘孜州“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”平臺(tái)將所有村級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入代理記賬范圍，全方位、全過(guò)程的反映村級(jí)賬務(wù)狀況、精準(zhǔn)脫貧情況、資金使用情況。該項(xiàng)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展以來(lái)，財(cái)政管理方面一是切實(shí)解決了農(nóng)村財(cái)務(wù)人員缺乏、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差的問(wèn)題，原先的“抽屜賬”“包包賬”變成了規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿，原先的“積年欠賬”變成了15 分鐘內(nèi)就可以完成的一筆筆單據(jù)業(yè)務(wù)，為提升村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平提供了可能。二是甘孜州從建國(guó)以來(lái)第一次對(duì)村級(jí)資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查，在摸清家底的基礎(chǔ)上在系統(tǒng)中動(dòng)態(tài)監(jiān)控，為實(shí)現(xiàn)村級(jí)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建立了有效機(jī)制。三是財(cái)政部門(mén)可以實(shí)時(shí)查看扶貧資金撥付使用情況、扶貧項(xiàng)目的實(shí)施情況、到戶(hù)資金的兌現(xiàn)情況等，以會(huì)計(jì)信息規(guī)范資金運(yùn)行，從而強(qiáng)化了財(cái)政資金動(dòng)態(tài)監(jiān)管和績(jī)效管理，讓“花錢(qián)必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”真正落到了實(shí)處，會(huì)計(jì)不僅是傳統(tǒng)的事后反映，還發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)職能，提升了政府管理水平，推進(jìn)了治理能力提升。

（四）監(jiān)督有了一張“監(jiān)控網(wǎng)”，監(jiān)管效能進(jìn)一步提升。扶貧資金“量大、面廣、點(diǎn)多、線長(zhǎng)”，對(duì)扶貧資金監(jiān)管提出了更高要求。甘孜州開(kāi)展“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作，為扶貧資金的分配、使用、監(jiān)督等編織了一張有效的“監(jiān)督網(wǎng)”。通過(guò)代理記賬平臺(tái)與經(jīng)辦銀行線上直聯(lián)，實(shí)現(xiàn)扶貧資金信息從撥付、到會(huì)計(jì)記錄、銀行流水的無(wú)縫聯(lián)接，避免人為因素或擅自篡改；代理記賬平臺(tái)進(jìn)行自動(dòng)核算，實(shí)現(xiàn)了記賬與管賬相分離，避免了扶貧資金被貪污挪用、濫開(kāi)亂支，制約了村級(jí)干部權(quán)力運(yùn)行；各級(jí)黨政、管理部門(mén)、審計(jì)監(jiān)督部門(mén)可實(shí)時(shí)查詢(xún)、監(jiān)控村級(jí)財(cái)務(wù)運(yùn)行、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶貧資金使用管理等情況；村民可實(shí)時(shí)查詢(xún)本村惠民資金發(fā)放和本村財(cái)務(wù)運(yùn)行等情況，有效解決了常規(guī)宣傳和公開(kāi)公示時(shí)間短、不夠透明、資料難保存的問(wèn)題，大大增強(qiáng)了扶貧資金管理的透明度，有力遏制了違法違紀(jì)行為的發(fā)生。通過(guò)此次調(diào)研了解到，甘孜州推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作以來(lái)，當(dāng)?shù)剡`規(guī)使用扶貧資金情況明顯減少。

四、有關(guān)建議

調(diào)研團(tuán)認(rèn)為，甘孜州“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作經(jīng)過(guò)近一年的努力，已取得明顯成效，實(shí)現(xiàn)了民族地區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)管理質(zhì)的大跨越，為新時(shí)期在民族地區(qū)全力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，促進(jìn)民族地區(qū)社會(huì)治理、和諧穩(wěn)定、財(cái)政管理提供了一定經(jīng)驗(yàn)。建議進(jìn)一步完善提高，盡快逐步推廣。

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)基層人員培訓(xùn)。“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”平臺(tái)面向廣大群眾，經(jīng)辦人員既是業(yè)務(wù)辦理人員，也是黨和國(guó)家政策的宣傳窗口。因此，建議甘孜州進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)和政策培訓(xùn)，發(fā)揮其就地優(yōu)勢(shì)和橋梁作用，更加有效地宣傳黨和國(guó)家的民生政策。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)信息平臺(tái)整合建設(shè)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”平臺(tái)目前仍主要聚焦扶貧資金核算管理，未實(shí)現(xiàn)對(duì)扶貧資金、資源的全流程管控。建議四川省按照國(guó)務(wù)院“一網(wǎng)通辦”的思路，將扶貧資金、資源全面納入“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”平臺(tái)統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)、信息的互聯(lián)互通、相互檢驗(yàn)，進(jìn)一步提升政府資金管理的效率效果，進(jìn)一步保障老百姓的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)平臺(tái)功能建設(shè)?？紤]到少數(shù)民族自治地區(qū)語(yǔ)言和閱讀習(xí)慣，建議進(jìn)一步優(yōu)化系統(tǒng)，在少數(shù)民族自治地區(qū)同時(shí)提供漢文和當(dāng)?shù)赝ㄓ妹褡逭Z(yǔ)言版本的平臺(tái)和APP，進(jìn)一步提升用戶(hù)友好度。

（四）落實(shí)對(duì)平臺(tái)建設(shè)的資金保障?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作現(xiàn)階段采用集體購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，各村作為最終受益者，需要承擔(dān)服務(wù)費(fèi)用，盡管費(fèi)用數(shù)額不大（各村前期設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用約1.3 萬(wàn)，每月服務(wù)費(fèi)用約300 元），但由于我國(guó)村集體財(cái)力長(zhǎng)期不足，承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。因此，建議財(cái)政部在安排村級(jí)基礎(chǔ)設(shè)施保障經(jīng)費(fèi)時(shí)適當(dāng)予以考慮，同時(shí)，建議四川省財(cái)政廳在對(duì)甘孜州相關(guān)工作成效進(jìn)一步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，考慮以適當(dāng)形式予以獎(jiǎng)勵(lì)。

（五）進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，盡快推廣。財(cái)政部將繼續(xù)認(rèn)真貫徹中央政治局常委汪洋的批示精神，對(duì)甘孜州“互聯(lián)網(wǎng)+精準(zhǔn)扶貧代理記賬”工作密切跟蹤、加強(qiáng)指導(dǎo)、宣傳介紹，與四川省、甘孜州一起及時(shí)認(rèn)真總結(jié)做法和經(jīng)驗(yàn)，盡快組織逐步推廣。

（六）關(guān)于石渠縣的特殊情況。石渠縣位于甘孜州西北部，平均海拔4 526 米，包蟲(chóng)病等致死疾病尚未根治，高寒缺氧、自然環(huán)境惡劣、條件艱苦，生活成本高、醫(yī)療費(fèi)用高、異地贍養(yǎng)費(fèi)高，干部人才難引進(jìn)、難留??；同時(shí)，石渠縣與青海玉樹(shù)、稱(chēng)多、瑪多、達(dá)日等縣（市）同屬“三江源”核心地帶，是黃河長(zhǎng)江上游重要的水源涵養(yǎng)地，但由于行政區(qū)劃原因，沒(méi)有納入國(guó)家“三江源”自然保護(hù)區(qū)，每年生態(tài)保護(hù)投入僅0.25 億元，建議財(cái)政部相關(guān)司局適時(shí)實(shí)地考察，并研究給予適當(dāng)支持。

（財(cái)政部會(huì)計(jì)司供稿）

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