特變電工山東魯能泰山電纜有限公司 朱三雷

掌握并合理使用本-量-利分析方法能使企業(yè)經(jīng)營者掌握企業(yè)成本、銷量與利潤之間的關(guān)系，在單個(gè)項(xiàng)目中，可以通過對項(xiàng)目的前期投入即固定成本，中間投入的變動費(fèi)用，與銷量的變動關(guān)系來判斷項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)。本-量-利分析方法可以作為項(xiàng)目制定之初的盈虧測算，在企業(yè)管理中應(yīng)用也十分廣泛，可以提前確定目標(biāo)，促使廣大管理人員努力為之奮斗?？梢灾痦?xiàng)通過邊際貢獻(xiàn)和敏感性分析，查找關(guān)鍵因素影響點(diǎn)，進(jìn)而專項(xiàng)攻克，為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。

1 當(dāng)前本-量-利分析常用模型以及使用中存在的問題

簡單的本-量-利分析模型主要是采用固定費(fèi)用與邊際效益之間的關(guān)系確定等式。用公式表示即：R=PX-(A+BX)=(P-B)X-A（其中P表示銷售單價(jià)，X表示銷售量，A表示固定成本總額，B表示單位變動成本，R表示利潤）。

應(yīng)用范圍：（1）計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)，P-B即邊際效益或者邊際貢獻(xiàn)，也就是銷售單價(jià)減去單位變動成本。計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)即當(dāng)利潤R等于0的情況下的銷量，即X=A/(P-B)。（2）確定目標(biāo)價(jià)格，在目標(biāo)利潤或者目標(biāo)毛利率（如投資方的最低收益率要求）確定的情況下確定產(chǎn)品售價(jià)，即P=（R+A）/X+B。（3）可通過敏感性分析確定邊際效益影響因素，對單個(gè)或者某幾個(gè)關(guān)鍵因素進(jìn)行專項(xiàng)研究分析，降低單位變動成本，進(jìn)而降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大邊際貢獻(xiàn)而擴(kuò)大毛利水平。（4）對多種產(chǎn)品的價(jià)格組合以及成本組合進(jìn)行綜合分析判斷整個(gè)工廠的利潤貢獻(xiàn)點(diǎn)，以及成本影響關(guān)鍵因素。

本-量-利分析在企業(yè)中應(yīng)用需關(guān)注的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 關(guān)于固定成本與變動成本的劃分口徑的影響

固定成本與變動成本準(zhǔn)確劃分存在一定的難度，一些項(xiàng)目如果不通過深入了解較難看清楚本質(zhì)，如不能準(zhǔn)確的進(jìn)行成本劃分將對測算結(jié)果造成較大的影響，影響決策。

1.2 時(shí)間價(jià)值對本-量-利分析結(jié)果的影響

本-量-利分析是基于靜態(tài)的情況進(jìn)行分析，所以分析結(jié)果未考慮時(shí)間價(jià)值的變化，對分析結(jié)果也具有一定的影響。

1.3 市場環(huán)境變化對測算結(jié)果的影響

本-量-利分析也是基于各種因素不變的情況進(jìn)行的分析，但是市場是瞬息萬變的，如不能進(jìn)行有效考慮對此類影響因素進(jìn)行預(yù)測將對分析結(jié)果產(chǎn)生一定影響。

2 本-量-利分析在經(jīng)營中的具體應(yīng)用以及測算要點(diǎn)建議

2.1 盈虧平衡點(diǎn)的測算

盈虧平衡點(diǎn)的測算為便于計(jì)算經(jīng)常假設(shè)為只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，但是實(shí)際測算中經(jīng)常是多種產(chǎn)品，情況復(fù)雜，并且往往存在一些較難劃分的成本、費(fèi)用。

比如對人工成本的劃分，實(shí)際應(yīng)按照工資構(gòu)成方式進(jìn)行劃分，分為固定部分與變動部分，在大多企業(yè)中這種混合成本主要涉及工資，但是工資核算方式當(dāng)前基本所有的公司均為保密的，財(cái)務(wù)核算人員一是可能考慮不到對類似項(xiàng)目進(jìn)行劃分直接將其列為變動成本；二是可能較難得到本公司相關(guān)工資核算方法。所以在測算時(shí)信息量較為重要，經(jīng)營管理者可能不知道財(cái)務(wù)需要什么數(shù)據(jù)，只要求分析結(jié)果。財(cái)務(wù)測算時(shí)常用常規(guī)的思維進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分類數(shù)據(jù)，這就造成了數(shù)據(jù)分析誤差，而較難被發(fā)現(xiàn)，同時(shí)影響數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響決策。其他不容易劃分的費(fèi)用也可以按照這種方式進(jìn)行區(qū)分。

2.2 目標(biāo)利潤的測算

在本-量-利分析中，在價(jià)格與成本不變的情況下，利潤隨著產(chǎn)銷量的增加而增加，隨著產(chǎn)銷量的減少而減少。根據(jù)測算模型計(jì)算出目標(biāo)銷售量進(jìn)而可制定各市場營銷部門的業(yè)績規(guī)劃，分解生產(chǎn)以及管理部門費(fèi)用管控指標(biāo)，以及生產(chǎn)部門質(zhì)量控制、工藝管控等工作，所以本-量-利分析還有助于目標(biāo)制定、分解工作的開展。

2.3 價(jià)格的倒算或者目標(biāo)成本的倒逼

本-量-利分析還可以作為成本管控，開源節(jié)流的方法推動。如果目標(biāo)利潤制定了，根據(jù)上述模型進(jìn)行測算后的產(chǎn)銷量大于企業(yè)我們的最大產(chǎn)能，那目標(biāo)利潤就不能實(shí)現(xiàn)，這種情況下能怎么辦呢？一般有三種辦法：一是提高售價(jià)；二是降低成本；三是查找瓶頸工序進(jìn)行設(shè)備產(chǎn)能填平補(bǔ)齊（當(dāng)然固定成本增加，條件改變需成本重新測算）。提高售價(jià)在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下難度較大，同時(shí)可能會帶來銷量的減少，對市場存在一定的損傷。設(shè)備填平補(bǔ)齊也需要大量的資金，一般需要詳細(xì)測算確定，但如果市場前景較好，進(jìn)行設(shè)備填平補(bǔ)齊有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，成本管控是大多企業(yè)選擇的方式，因?yàn)榇朔桨笇κ袌鰶]有影響，也不會帶來資金的壓力。成本管控可以通過對不產(chǎn)生價(jià)值的工序進(jìn)行篩查，是否有必要進(jìn)行，比如內(nèi)部轉(zhuǎn)運(yùn)是否合理，倉儲存貨管位置管理是否合理，是否存在無用的多次轉(zhuǎn)運(yùn)，工藝流程優(yōu)化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、原材料替代、新供應(yīng)商的開拓、原材料價(jià)格談判等方式進(jìn)行。

2.4 價(jià)格敏感性分析

通過對市場價(jià)格的調(diào)整測算售價(jià)對邊際效益和銷量的影響，進(jìn)而對目標(biāo)利潤的影響幅度測算。往往價(jià)格與銷量的變化的結(jié)果不一定非常明顯，可通過市場數(shù)據(jù)，利用本-量-利分析模型對價(jià)格敏感性進(jìn)行分析，在部分供不應(yīng)求的行業(yè)價(jià)格上漲銷量不會下降或者不會明顯下降，而在供大于求的行業(yè)價(jià)格上漲可能導(dǎo)致市場大量流失。而價(jià)格略微下降可能帶來業(yè)務(wù)量較大幅度的增加，這在于企業(yè)經(jīng)營者的市場策略。

3 本-量-利分析在企業(yè)經(jīng)營決策中應(yīng)用的關(guān)鍵問題

3.1 比較容易劃分的固定成本與直接材料成本

固定費(fèi)用和變動費(fèi)用的劃分是本-量-利分析中的關(guān)鍵，劃分是否準(zhǔn)確關(guān)系到測算結(jié)果是否準(zhǔn)確，常見的固定成本在制造業(yè)中包括廠房、設(shè)備成本，按月度或者年度計(jì)算時(shí)體現(xiàn)為月度折舊或者年度折舊。在服務(wù)業(yè)中主要體現(xiàn)為前期投入沉沒成本。變動成本，即直接對應(yīng)產(chǎn)量變動的成本，比如直接材料成本。

3.2 關(guān)于人工成本的劃分

但是在實(shí)際劃分當(dāng)中存在一定的主觀因素。比如對于生產(chǎn)制造業(yè)的人工費(fèi)用，多數(shù)在使用時(shí)直接被當(dāng)作變動費(fèi)用，但是實(shí)際用工成本并非是完全隨產(chǎn)量變動的，因?yàn)樵诋a(chǎn)值較低時(shí)企業(yè)為保證工人不流失，會有一定的保底工資保障員工的基本生活，此時(shí)的單位人工成本會大于產(chǎn)量較高時(shí)的單位人工成本。在產(chǎn)量較高時(shí)工廠不得不招聘更多的工人來維持產(chǎn)量，而在產(chǎn)量下降時(shí)人員不能大量流失，通常情況下表現(xiàn)為在產(chǎn)量上升時(shí)人工成本的上升幅度（與增量產(chǎn)量的比例）大于產(chǎn)量下降時(shí)人工成本下降的幅度，這就是成本粘性。成本粘性在其他費(fèi)用上也有所體現(xiàn)，比如輔助費(fèi)用。所以實(shí)際直接人工應(yīng)該分為變動人工費(fèi)用和固定人工費(fèi)用。其中固定人工費(fèi)用應(yīng)等于整體人工費(fèi)用減去加工產(chǎn)品所需的直接人工工時(shí)工資成本。

3.3 關(guān)于燃動費(fèi)用的劃分

燃動費(fèi)用在正常財(cái)務(wù)成本核算時(shí)也是按照工時(shí)平均分?jǐn)偟疆a(chǎn)品里，一般也理解為變動成本，但是實(shí)際上在一些行業(yè)里，比如鋁桿制作加工，天然氣和電費(fèi)是其加工成本主要構(gòu)成，存在一定的使用比例關(guān)系。但是隨著產(chǎn)量的不斷增加其單位變動成本不斷減小，比如月產(chǎn)量1800噸的鋁爐每噸所耗用天然氣，比每月產(chǎn)量1000噸時(shí)每噸所耗用天然氣量有大幅減少，不能成線性相關(guān)。在產(chǎn)品本-量-利分析時(shí)，需進(jìn)行單獨(dú)修正。

3.4 關(guān)于制造費(fèi)用的劃分

制造費(fèi)用包含項(xiàng)目較多，如折舊費(fèi)用屬于固定費(fèi)用，備品備件消耗等則屬于變動費(fèi)用，車間管理人員工資、辦公費(fèi)用則屬于混合費(fèi)用，因?yàn)槠湓跊]有產(chǎn)量或者產(chǎn)量較低是也是必須要有相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的，而且也是隨著產(chǎn)量增加不斷增加的。

3.5 關(guān)于輔助部門費(fèi)用的劃分

輔助部門以本公司為例，比如生產(chǎn)部、設(shè)備管理部、工藝部、電纜研究院等為生產(chǎn)服務(wù)的部門發(fā)生的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，一般來說在一定的業(yè)務(wù)量區(qū)間內(nèi)，此部分費(fèi)用較為穩(wěn)定，在年度預(yù)算內(nèi)，可視為固定費(fèi)用。

3.6 銷售費(fèi)用的劃分

銷售費(fèi)用里的提成、運(yùn)輸費(fèi)用、商檢費(fèi)、代理費(fèi)、港雜費(fèi)、海運(yùn)費(fèi)、卸車費(fèi)等與訂單直接相關(guān)的費(fèi)用則應(yīng)為變動費(fèi)用，而銷售項(xiàng)目公司領(lǐng)導(dǎo)薪資以及銷售內(nèi)勤的薪資整體辦公費(fèi)用則應(yīng)為混合費(fèi)用，因?yàn)檫@部分整體與業(yè)務(wù)量存在一定關(guān)系。具體混合費(fèi)用的劃分可以參考本公司相關(guān)人員薪資核算體系薪資核算方法進(jìn)行區(qū)分，比如某領(lǐng)導(dǎo)年薪里基本薪資多少，浮動薪資（即考核薪資）多少，基本薪資即為固定成本，浮動薪資即為與業(yè)務(wù)量相關(guān)的變動費(fèi)用，上述車間混合成本亦是如此。

3.7 關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的劃分

財(cái)務(wù)費(fèi)用與管理費(fèi)用在大的層面上可以直接劃分為固定費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用為公司整體資金需要融資產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用與管理費(fèi)用在業(yè)務(wù)量的影響下發(fā)生輕微變動，但影響較少，基本在經(jīng)營者控制范圍內(nèi)。

4 加強(qiáng)本-量-利分析在企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)用的對策措施

4.1 加強(qiáng)成本（費(fèi)用）性態(tài)分析

對成本、費(fèi)用進(jìn)行動因分析，了解成本增加或減少的動力，對各種成本進(jìn)行研究分析，準(zhǔn)確劃分固定成本與變動成本是做好本-量-利分析的關(guān)鍵，對混合成本進(jìn)行分解，分解為變動成本和固定成本，查找原因，任何混合成本的增加都有驅(qū)動因素，比如上文所述的人工成本，就來源于工資核算方式，工資不被考核的那部分基本工資就是固定成本，被考核的那部分就是變動成本。不能準(zhǔn)確劃分成本就不能準(zhǔn)確進(jìn)行本-量-利分析。

4.2 時(shí)間價(jià)值對本-量-利分析的影響

本量利分析是基于本-量-利之間靜態(tài)的關(guān)系進(jìn)行的分析，分析時(shí)未考慮時(shí)間價(jià)值，比如不同時(shí)期投入的成本，收回的利潤會受時(shí)間價(jià)值的影響，測算時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確測算，需考慮不同時(shí)間的成本費(fèi)用投入產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值，可進(jìn)行不同階段的時(shí)間成本、費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)算來規(guī)避時(shí)間價(jià)值的影響。

4.3 市場價(jià)格的變化對本-量-利分析模型的影響

本-量-利分析模型是基于市場價(jià)格不變的情況下進(jìn)行的分析，實(shí)際市場價(jià)格受市場供求關(guān)系影響，受原材料波動等多重因素影響。同時(shí)包括財(cái)務(wù)費(fèi)用受市場利率影響，出口訂單受匯率變化、關(guān)稅變化影響。所以對于市場價(jià)格不穩(wěn)定的產(chǎn)品，測算報(bào)告需對客觀影響因素在報(bào)告中進(jìn)行說明，并根據(jù)市場信息進(jìn)行價(jià)格波動預(yù)測對目標(biāo)利潤影響的測算進(jìn)行對測算結(jié)果修正。

5 結(jié)語

綜上所述，本-量-利分析模型在各行業(yè)中具有較大使用價(jià)值，同時(shí)原來簡單的模型已不足以得出較為準(zhǔn)確的分析結(jié)論，需要不斷地深入了解事情的本質(zhì)，了解成本性態(tài)，進(jìn)行合理分類，不斷地修正，掌握各種信息并合理運(yùn)用是準(zhǔn)確得出結(jié)論的法寶。以上內(nèi)容希望能夠?qū)ω?cái)務(wù)分析工作有所幫助。