王學(xué)友

摘 要 我國(guó)從改革開(kāi)放至今，已歷時(shí)40余年，傳統(tǒng)的粗放式發(fā)展已不可持續(xù)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)。為適應(yīng)新形勢(shì)，擺在我們面前的是“三去一降一補(bǔ)”，即去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板5大任務(wù)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)加強(qiáng)成本管理促進(jìn)降本增效，不僅是響應(yīng)國(guó)家號(hào)召之舉，也是企業(yè)生存和發(fā)展常抓不懈的分內(nèi)之事。企業(yè)只有做好成本管理，才能保證利潤(rùn)的獲取，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中勇立潮頭。因此，如何有效解決成本管理中存在的問(wèn)題，日益成為眾多企業(yè)重中之重的事。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的陣痛期，加上投資下滑、內(nèi)需不振、出口受阻，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂(lè)觀。剛剛公布的2019年三季度經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)濟(jì)下行的壓力在進(jìn)一步加大，三季度全國(guó)GDP增速僅有6%。受大環(huán)境的影響，很多企業(yè)已提前步入“冬季”，房地產(chǎn)龍頭企業(yè)萬(wàn)科都在高喊“活下去”，對(duì)普通企業(yè)來(lái)說(shuō)更是面臨巨大挑戰(zhàn)。在此大背景下，加強(qiáng)成本管理是企業(yè)“活下去”的最好途徑。本文通過(guò)分析當(dāng)前企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)提高管理水平、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 成本管理 問(wèn)題 對(duì)策

一、企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要性

（一）成本管理的概念

成本管理是指在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施的事前成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃，事中成本控制，事后成本核算、成本分析和成本考核管理流程的總稱。成本管理貫穿企業(yè)營(yíng)運(yùn)的全過(guò)程，各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，互為因果。只有從全局的眼光看待成本管理問(wèn)題，才能科學(xué)有效地提高企業(yè)管理水平，否則就無(wú)法有效發(fā)揮成本管理的作用，甚至適得其反。

（二）加強(qiáng)成本管理的意義和作用

1.加強(qiáng)成本管理的意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)源和節(jié)流是個(gè)永恒的話題。離開(kāi)收入談成本，是無(wú)源之水;離開(kāi)成本談收入，是無(wú)本之木。只有二者結(jié)合起來(lái)，給予同等重視，狠抓實(shí)干，才能取得理想的效果?，F(xiàn)實(shí)中有很多企業(yè)，雖然收入在不斷增長(zhǎng)，但是收益卻不見(jiàn)增長(zhǎng)，甚至有的企業(yè)陷入了生產(chǎn)越多效益越低下的尷尬境況，沒(méi)有達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這都是因?yàn)樵诔杀竟芾矸矫娉霈F(xiàn)了紕漏?？梢?jiàn)加強(qiáng)成本管理的意義重大。

2.加強(qiáng)成本管理的作用。首先，加強(qiáng)成本管理有利于降低成本。通過(guò)一系列成本管理措施的貫徹執(zhí)行，可以堵塞“跑冒滴漏”、節(jié)能降耗、提高效率，從而降低成本。比如生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)推進(jìn)物料平衡計(jì)算，即以生產(chǎn)指令為出發(fā)點(diǎn)，列明所需要生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)格和數(shù)量、生產(chǎn)所要消耗的各項(xiàng)物料的標(biāo)準(zhǔn)量及規(guī)定的最低損耗量，然后通過(guò)統(tǒng)計(jì)實(shí)際消耗量、實(shí)際損耗量、實(shí)際出品量等，進(jìn)一步計(jì)算出是節(jié)約還是超支。這樣就可以有效防范生產(chǎn)過(guò)程不透明、投入產(chǎn)出不對(duì)等、物料損耗不可控的局面，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)過(guò)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾偏，防患于未然，從而有效地實(shí)現(xiàn)成本控制。其次，加強(qiáng)成本管理有利于企業(yè)管理水平的提高。每個(gè)企業(yè)都有夢(mèng)想，都想做大、做強(qiáng)、做優(yōu)，這離不開(kāi)一個(gè)強(qiáng)有力的管理團(tuán)隊(duì)。通過(guò)加強(qiáng)成本管理，可以增強(qiáng)管理者的成本意識(shí)，自覺(jué)從成本出發(fā)，量力而行，量入而出，建立科學(xué)的決策流程，提高管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)向管理要效益。

二、企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步比較晚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論體系尚不完善，離現(xiàn)代化企業(yè)管理制度還有差距，企業(yè)成本管理現(xiàn)狀整體還比較落后。國(guó)有企業(yè)管理制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，近年來(lái)雖然有所優(yōu)化，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響還是根深蒂固，改革進(jìn)入深水區(qū)。民營(yíng)企業(yè)小、多、雜，創(chuàng)始人普遍文化水平不高，大都是靠改革紅利起家的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)體工商戶，很多企業(yè)管理還處于起步階段?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)成本管理還任重道遠(yuǎn)。

（二）企業(yè)成本管理存在的主要問(wèn)題

1.成本管理意識(shí)不足。首先，對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)很模糊。不但一般員工對(duì)成本管理知識(shí)和理念不太了解，甚至企業(yè)管理層對(duì)成本管理也是一知半解。有的企業(yè)認(rèn)為成本管理只是成本會(huì)計(jì)的事，與其他部門(mén)人員沒(méi)關(guān)系;有的企業(yè)認(rèn)為成本管理范圍只要考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)就行，其他環(huán)節(jié)包括研發(fā)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)不用考慮;等等。他們還在自己的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)看成本管理，尚未從全局的角度認(rèn)識(shí)成本管理的重要性。企業(yè)缺乏成本意識(shí)，工作就會(huì)不計(jì)成本，往往導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，有的甚至無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)。其次，成本管理未得到有效落實(shí)。由于公司上下對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不足，所以只能以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)推動(dòng)成本管理，但缺少配合和支持，很難使成本管理產(chǎn)生效果。相關(guān)部門(mén)有的牽涉?zhèn)€人利益、有的牽涉業(yè)績(jī)考核、有的認(rèn)為增加部門(mén)工作量等，總是推三阻四，致使成本管理流于形式，不能為公司決策提供幫助，這樣會(huì)使公司缺乏應(yīng)有的市場(chǎng)敏感度，在競(jìng)爭(zhēng)中難免處于劣勢(shì)。

2.成本管理體系不完善。成本管理應(yīng)全員參與，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程管理應(yīng)建立包括事前預(yù)算、事中控制、事后考核的一整套成本管理體系。很多企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)重視不足、員工參與不夠、財(cái)務(wù)推動(dòng)不力，成本管理淪落為可有可無(wú)的境地。缺少完善的管理制度和嚴(yán)格的執(zhí)行保障，導(dǎo)致成本管理難成體系，還僅僅停留在對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的事后核算上。事前沒(méi)有預(yù)算，事后的成本分析也無(wú)從做起，更無(wú)法進(jìn)行成本考核。由于缺乏約束和激勵(lì)，公司便沒(méi)有成本管理的良好氛圍，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也很難得到保證。

3.成本管理手段不恰當(dāng)。首先，成本管理范圍僅僅局限于生產(chǎn)成本管理，沒(méi)有考慮產(chǎn)品前端和后端成本，還局限于對(duì)生產(chǎn)成本的管理，這樣無(wú)論怎么努力，都是不全面的。管理目標(biāo)決定方法，目光的短淺造成了成本管理的短視，不能真實(shí)地反映成本，也就不能為公司的決策提供服務(wù)，使得成本管理的作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。其次，成本核算的方法還停留在傳統(tǒng)方法上，因循守舊，沒(méi)有做到與時(shí)俱進(jìn)。大部分企業(yè)還是按傳統(tǒng)的成品法、分步法等進(jìn)行核算，對(duì)制造費(fèi)用的分配還是按工時(shí)、工作量等進(jìn)行簡(jiǎn)單的分配，沒(méi)有考慮隨著科學(xué)的進(jìn)步，工藝流程日益復(fù)雜、人工費(fèi)用占比逐漸上升的影響，沒(méi)有按照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行精細(xì)的核算，所得出的成本往往和實(shí)際出入很大。再次，成本計(jì)算比較隨意。受利益驅(qū)使或領(lǐng)導(dǎo)左右，有時(shí)為了粉飾業(yè)績(jī)就“降”成本，有時(shí)為了逃稅就“升”成本。成本管理儼然成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。在這種情況下，成本管理就失去了其本來(lái)的意義，扭曲成一個(gè)負(fù)面的存在。最后，成本管理缺乏信息管理工具支撐?；ヂ?lián)網(wǎng)5G時(shí)代即將到來(lái)，但是仍然有部分企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮，沒(méi)有引入和使用財(cái)務(wù)軟件，使用手工統(tǒng)計(jì)和核算，造成成本計(jì)算人為錯(cuò)誤加大，數(shù)據(jù)不能集成，很難橫向、縱向比較。低效造成低質(zhì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真和不及時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而有的企業(yè)雖運(yùn)用了財(cái)務(wù)軟件，但僅僅用于總賬和報(bào)表，最重要的供應(yīng)鏈、成本核算等模塊卻被忽略。

三、完善企業(yè)成本管理的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)全員的成本管理意識(shí)

1.增強(qiáng)全員的成本管理意識(shí)。企業(yè)需要把成本管理上升到“一把手”工程的高度，由領(lǐng)導(dǎo)帶頭抓，以身作則，率先垂范。這樣各部門(mén)才會(huì)高度重視起來(lái)，全員才能積極參與進(jìn)來(lái)，才能普及成本知識(shí)和增強(qiáng)成本意識(shí)。此外，還要大力宣講成本管理的重要性，在公司內(nèi)部形成人人參與成本管理的良好氛圍，達(dá)到人人講成本、事事講效率、管理講效益。

2.促進(jìn)全員成本管理觀念轉(zhuǎn)變。一方面，從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行的成本核算方法主要以制造成本法為基礎(chǔ)，即僅僅核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本，而在生產(chǎn)成本之外還存在大量的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等?，F(xiàn)代商業(yè)模式下，商品的銷售、運(yùn)輸、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)消耗的資源越來(lái)越多，因此，要樹(shù)立產(chǎn)品全生命周期成本管理的意識(shí)，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營(yíng)銷和售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的資源消耗，從而在總體上判斷產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性。另一方面，從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。產(chǎn)品成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長(zhǎng)的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”。上一道工序如果為了節(jié)約成本而有變動(dòng)，很可能對(duì)下一道工序的成本產(chǎn)生影響。比如，為了壓縮原材料成本，很可能造成相應(yīng)產(chǎn)品的質(zhì)檢、售后服務(wù)成本增加。企業(yè)需要系統(tǒng)地分析成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系，控制產(chǎn)品的整體成本。

（二）加快成本管理體系建設(shè)

1.建立成本管理預(yù)算體系?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，只有未雨綢繆，才能相安無(wú)事。通過(guò)戰(zhàn)略規(guī)劃制定發(fā)展計(jì)劃，再到年度預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，最后到成本預(yù)算，通過(guò)預(yù)算把任務(wù)細(xì)化到具體指標(biāo)，量化到具體數(shù)字，落實(shí)到具體責(zé)任人。完善的成本預(yù)算是成本控制、成本考核的前提，否則就失去了管理的抓手，成本管理就會(huì)盲目。有了成本預(yù)算，各部門(mén)就可以對(duì)章對(duì)標(biāo)進(jìn)行成本控制，不至于有力使不出，才能放心干、大膽干，了卻后顧之憂。

2.建立成本管理控制體系。再好的制度也需要控制，否則就會(huì)在執(zhí)行過(guò)程使效果大打折扣，難免出現(xiàn)流于形式的局面。通過(guò)制定成本管理控制體系，可以使預(yù)算得到落實(shí)，管理目標(biāo)得到保障。要加大現(xiàn)場(chǎng)管理控制力度，深入一線，開(kāi)展實(shí)地調(diào)查研究。比如可以通過(guò)制定采購(gòu)控制制度降低采購(gòu)成本：價(jià)格方面，取決于議價(jià)能力，議價(jià)能力取決于采購(gòu)規(guī)模，如果規(guī)模上不去，采購(gòu)價(jià)格方面就沒(méi)有談判的優(yōu)勢(shì)，但可以多選幾家備選供應(yīng)商來(lái)比較，同類的產(chǎn)品比技術(shù)，同樣的技術(shù)比質(zhì)量，同等的質(zhì)量比價(jià)格，同樣的價(jià)格比服務(wù);距離方面，杜絕舍近求遠(yuǎn);運(yùn)輸方面，爭(zhēng)取送貨上門(mén);結(jié)算方面，爭(zhēng)取用承兌代替電匯;賬期方面，爭(zhēng)取最大限度的商業(yè)信用期限;等等。又如制藥企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料控制制度也可以降低成本：原料耗用量要嚴(yán)格按照批生產(chǎn)指令和批包裝指令上的需用量，如果需要超限額領(lǐng)料，必須經(jīng)過(guò)特殊審批方可領(lǐng)料，從而加強(qiáng)領(lǐng)料管理，避免材料浪費(fèi)。如果需要領(lǐng)用一批小盒，不要一次性全打上該批號(hào)，可根據(jù)事先預(yù)計(jì)的產(chǎn)量少打一部分，最后根據(jù)實(shí)際需要的小盒量再補(bǔ)打批號(hào)，這樣就不會(huì)浪費(fèi)每一個(gè)小盒。再如制藥企業(yè)對(duì)出品率的控制制度也可以降成本：出品量是需用量的另一面，需用量確定后，就爭(zhēng)取更多出品量。假如某藥品標(biāo)識(shí)量是93%～105%，即該范圍內(nèi)都算合格產(chǎn)品，那么若按98%裝量，就可以比按100%裝量多出2%的產(chǎn)量，相應(yīng)的單位成本隨著出品量的增加就會(huì)降低。

3.建立成本管理考核體系。通過(guò)建立成本管理考核體系，可以促進(jìn)成本管理工作落到實(shí)處。對(duì)成本管理工作中有突出貢獻(xiàn)的人員要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)造成浪費(fèi)的人員要給予嚴(yán)肅處罰，做到有章可依、獎(jiǎng)罰分明。并且要把成本管理考核結(jié)果納入員工提職加薪的考量要求，使成本管理形成員工的壓力，繼而轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，最后轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，步入成本管理的良性循環(huán)通道。這樣才能使權(quán)責(zé)利結(jié)合起來(lái)，并實(shí)現(xiàn)落地，有利于提高公司的成本管理水平。

（三）不斷完善成本管理手段

首先，要站在產(chǎn)品生命周期成本的高度，設(shè)計(jì)和落實(shí)成本管理。不但要考慮生產(chǎn)制造成本，還要考慮研發(fā)成本、售后服務(wù)成本等，將營(yíng)業(yè)收入超過(guò)生命周期成本樹(shù)立為管理的目標(biāo)。要逐漸培育戰(zhàn)略成本管理理念，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部及與上下游企業(yè)之間價(jià)值鏈的分析，努力通過(guò)縱向一體化降低交易成本，通過(guò)橫向一體化利用規(guī)模效應(yīng)降低生產(chǎn)成本。其次，革新傳統(tǒng)成本核算方法，提倡作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的目標(biāo)成本核算方法，即在確保必要利潤(rùn)的前提下，層層分解成本管理目標(biāo)。比如對(duì)人工費(fèi)用的分解，可以爭(zhēng)取做到定崗定員定薪，生產(chǎn)安排要高效合理，提高員工的工作效率;加強(qiáng)人員培訓(xùn)，避免操作不熟不當(dāng)造成損失;裁汰冗員，提升效率;規(guī)?；鳂I(yè)，若生產(chǎn)量不飽和，平均每單位的產(chǎn)品分?jǐn)偟娜斯こ杀揪透撸挥幸?guī)模上去了，單位成本才能降下來(lái);以機(jī)器取代人工，降低用工成本，提高效率和效益。又如對(duì)制造費(fèi)用的分解，可以加強(qiáng)設(shè)備更新改良改造，用先進(jìn)技術(shù)裝備生產(chǎn)產(chǎn)品，降低能耗;加強(qiáng)備品備件等低值易耗的使用，以降低消耗;等等。再次，成本管理一旦形成制度，就要嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意更改。要提高成本核算的精度，不虛列收入，不虛做成本，實(shí)事求是，扎實(shí)做好核算，為公司決策提供支持。在思想觀念上要“更新?lián)Q代”，在能力素質(zhì)上要“升級(jí)換代”，在工作方式上要“提質(zhì)增效”，不給弄虛作假可乘之機(jī)。財(cái)務(wù)人員更應(yīng)做好“守門(mén)員”，守住“警戒線”，打好“鐵算盤(pán)”，堅(jiān)持職業(yè)操守，真真實(shí)實(shí)做賬，踏踏實(shí)實(shí)做事，老老實(shí)實(shí)做人，不斷提高成本管理水平。最后，鑒于成本管理工作越來(lái)越細(xì)化，需要強(qiáng)有力的信息化系統(tǒng)支持。通過(guò)現(xiàn)代化計(jì)算工具，可以提高工作效率，為精準(zhǔn)做好成本管理工作保駕護(hù)航。同時(shí)加大對(duì)操作人員的培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的操作水平和理論水平，從而實(shí)現(xiàn)人機(jī)一體化、財(cái)會(huì)一體化、業(yè)財(cái)一體化，滿足公司發(fā)展需要。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著未來(lái)市場(chǎng)的充分發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將更加白熱化。未來(lái)誰(shuí)能立于不敗之地，就看誰(shuí)能控制住市場(chǎng)局面、誰(shuí)有先進(jìn)的管理制度。而企業(yè)成本管理，更是事關(guān)企業(yè)生死存亡的大事，企業(yè)應(yīng)高度重視起來(lái)，樹(shù)立成本意識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)目前成本管理中普遍存在的問(wèn)題，下大決心、花大功夫、用大手筆去解決問(wèn)題，以戰(zhàn)略成本管理理念武裝頭腦，緊緊抓住成本管理這只“牛鼻子”，為企業(yè)的更好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一切難題，只有行動(dòng)才能破解;一切機(jī)遇，只有行動(dòng)才能把握;一切夢(mèng)想，只有行動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)。成功，一定屬于那些有先進(jìn)的成本管理制度并付諸行動(dòng)的企業(yè)。

（作者單位為北京朗研生命科學(xué)技術(shù)有限公司）

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