趙桂珍
摘要:本文分析了政府會(huì)計(jì)改革的重要性,以及政府會(huì)計(jì)改革在賬務(wù)處理、信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等方面對(duì)行政事業(yè)單位帶來(lái)的影響,為行政事業(yè)單位迅速適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度改革提供一定借鑒。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度改革;權(quán)責(zé)發(fā)生制
政府會(huì)計(jì)的改革使得行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)體系發(fā)生了較大的變化,給相關(guān)部門(mén)和人員帶來(lái)了一定程度的挑戰(zhàn)與機(jī)遇,行政事業(yè)單位如何迅速順應(yīng)新政府會(huì)計(jì)改革成為關(guān)注的熱點(diǎn)。
一、新政府會(huì)計(jì)制度的主要特點(diǎn)
(一)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了新的定義
新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目,重新定義了單位的會(huì)計(jì)要素,由預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素共同構(gòu)成了單位會(huì)計(jì)要素。其中,預(yù)算收入、預(yù)算支出以和預(yù)算結(jié)余構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)要素,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。新政府會(huì)計(jì)制度中,采用“費(fèi)用”這一要素將以往的“支出”要素進(jìn)行了替代。
(二)對(duì)政府會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了重新構(gòu)建
新政府會(huì)計(jì)制度中,規(guī)定了不再實(shí)施原有的會(huì)計(jì)制度,對(duì)各政府單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法以及編制口徑等進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,要求政府會(huì)計(jì)主要在進(jìn)行決算報(bào)表的編制過(guò)程中,還需要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及現(xiàn)金流量表的編制,同時(shí)完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
新政府會(huì)計(jì)制度重新構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,要求政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告都應(yīng)包含在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中,在滿(mǎn)足了政府進(jìn)行會(huì)計(jì)決算、預(yù)算的同時(shí),還對(duì)政府受托責(zé)任的履行狀況作了進(jìn)一步反映。通過(guò)對(duì)政府資源的配置予以?xún)?yōu)化,形成了全新的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系,實(shí)現(xiàn)了政府綜合治理能力的進(jìn)一步提高。
(三)實(shí)行了平行記賬新模式
新政府會(huì)計(jì)制度采用了平行記賬的模式,要求采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)二者相互平行的方式對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬。當(dāng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)與預(yù)算管理相關(guān)時(shí),要求對(duì)其進(jìn)行雙重核算,記賬過(guò)程中做到“平行記賬”。其含義則是要求與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)和業(yè)務(wù),不僅要能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能進(jìn)行反映,也要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)功能進(jìn)行反映。當(dāng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí),則只核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[1]。這種雙體系平行記賬的方式在對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了反映的同時(shí),也對(duì)預(yù)算執(zhí)行的信息進(jìn)行反映,在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不變的前提下,實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能與預(yù)算會(huì)計(jì)功能“齊頭并進(jìn)”的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接,全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。
二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位帶來(lái)的影響
(一)新政府會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)的益處
1.有效提高了績(jī)效管理水平
一方面,政府會(huì)計(jì)制度改革后,行政事業(yè)單位需要提供自身的資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表,能為廣大人民群眾以及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)創(chuàng)造良好的監(jiān)督條件,為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況的透明度與公開(kāi)度提供了保障,將行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況公開(kāi)在陽(yáng)光下,能有效減少腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生,因此對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)是有利的[2]。
另一方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入會(huì)計(jì)制度中,能對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)運(yùn)行費(fèi)用與行政成本進(jìn)行更準(zhǔn)確、更真實(shí)的反映,確保政府的績(jī)效管理水平得以提高,為資金能得到有效使用提供了保障,有效避免了以往行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度下成本費(fèi)用與具體情況不符合的現(xiàn)象發(fā)生。
2.為財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提供了保障
新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,財(cái)務(wù)信息的可比性與質(zhì)量都得到了保證。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各政府單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法以及編制口徑等進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,做到有機(jī)整合而不再單獨(dú)區(qū)分,與以往相比,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升。
收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合對(duì)行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了更為全面、更加準(zhǔn)確的反映。例如,增加了應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)科目壞賬準(zhǔn)備,擴(kuò)大了其他應(yīng)收款的核算范圍,還增加了經(jīng)管類(lèi)資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基數(shù)設(shè)施等內(nèi)容的核算,這些內(nèi)容的加入使得決策時(shí)數(shù)據(jù)更加完整,從而使得信息質(zhì)量得到了明顯的提升[3]。
3.提高了資產(chǎn)情況的準(zhǔn)確性
新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,明確規(guī)定了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況,對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)核算內(nèi)容以及資產(chǎn)核算方法等都進(jìn)行了更為明確的規(guī)定。
新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確,針對(duì)行政事業(yè)單位的投資、固定資產(chǎn)以及存貨,財(cái)政部出臺(tái)一系列規(guī)定明確規(guī)定事業(yè)單位未取得資產(chǎn)控制權(quán)之前,不能將其納入行政事業(yè)單位資產(chǎn)中進(jìn)行核算。
新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)行了明確,增加了保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及文物文化資產(chǎn)等,對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況做出了完整的反映。
新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)核算方法進(jìn)行了細(xì)化,將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入新政府會(huì)計(jì)制度后,增加的會(huì)計(jì)科目包括壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊等進(jìn)行了費(fèi)用化,為事業(yè)單位的資產(chǎn)真實(shí)性提供了保障。
(二)新政府會(huì)計(jì)改革為行政事業(yè)單位工作帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)
1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相對(duì)滯后,賬務(wù)處理難度較大
政府會(huì)計(jì)改革之后,行政事業(yè)單位需要采用平行記賬的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,平行計(jì)賬對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求較高。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核算方式較為單一,尚未實(shí)現(xiàn)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相整合,其原因在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)科目存在一定差異,以當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)看有一定難度。另一方面,行政事業(yè)各個(gè)單位性質(zhì)的不同,使得單位之間的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也存在一定差異,這種差異也導(dǎo)致推行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中,實(shí)現(xiàn)不同事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)一化具有一定的難度,導(dǎo)致新準(zhǔn)則的實(shí)施存在一定阻礙[4]。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后,財(cái)務(wù)人員需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,具有一定復(fù)雜性,基層會(huì)計(jì)人員學(xué)歷水平、業(yè)務(wù)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)等參差不齊而難以在短時(shí)間內(nèi)熟練掌握,這就容易產(chǎn)生工作熱情不高甚至有抵觸情緒等不良現(xiàn)象。這種現(xiàn)象必然對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施帶來(lái)不利影響。
2.加大了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制難度
財(cái)務(wù)報(bào)告的編制難度變大的重要原因,在于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入。采用這種方式進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編制時(shí),其內(nèi)容的復(fù)雜程度更高,其專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性也更強(qiáng)。這對(duì)于目前行政事業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)講,短時(shí)間內(nèi)掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法有一定的難度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)項(xiàng)目更多,種類(lèi)也更為繁雜,核算方式也發(fā)生了改變,這就導(dǎo)致編制資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表的難度增大,編制合并報(bào)表的難度更大,特別是進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整抵消分錄的編制時(shí),如果行政事業(yè)單位多次發(fā)生內(nèi)部交易,且單位內(nèi)部的層級(jí)較多,將導(dǎo)致合并報(bào)表的處理難度增大。
3.資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度還不夠完善
當(dāng)前部分行政事業(yè)單位尚未對(duì)政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物資產(chǎn)計(jì)量等予以明確;也存在未能對(duì)財(cái)務(wù)管理制度如內(nèi)控管理、績(jī)效管理、資產(chǎn)管理等相關(guān)制度予以及時(shí)修訂,這些都給實(shí)際財(cái)務(wù)工作帶來(lái)困惑。
三、結(jié)束語(yǔ)
從整體上看來(lái),實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的影響是利大于弊的,實(shí)施初期總會(huì)遇到這樣那樣的困難和阻力,這就要求事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)的積極作用以及短暫的不適應(yīng)形成正確認(rèn)識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)做出調(diào)整、強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)管理的管理力度、完善各項(xiàng)有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度改革方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn),切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)和管理水平,及時(shí)更新財(cái)政預(yù)算管理平臺(tái)信息管理系統(tǒng),進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)改革的效率。
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